![企业不征税收入的会计处理和纳税申报[1]](https://img.doczj.com/imga9/1jumhmrrrzjtzazqwvdjlbki5n2h1pe3-91.webp)
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企业不征税收入的会计处理和纳税申报企业的不征税收入，在所得税处理上既不同于免税收入，也不同于征税的政府补助和企业的经营收入；在会计处理上，不征税收入又不同于营业收入和其他营业外收入。这样，不征税收入的账务处理就具有相对的复杂性和特殊性。本文以现行会计准则和最新的企业所得税相关法律、法规为依据，讨论研究企业不征税收入的会计确认、计量，以及相应的所得税纳税调整和纳税申报。
不征税收入的最新规定和一般特征
（一）最新规定
财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称财税[2011]70号）规定：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。
对于以上列举的三个条件，凡属于财政性资金，不论属于财政部门或其他政府部门拨付，专门用途拨付文件、专门管理办法或管理要求，一般都有书面文件资料。第三点强调的专门核算，收入单列也不成问题，但对于资金发生的支出单独核算，一般难以办到，因为在财政资金用于专项用途时，多数情况下均同时要求企业配套投入，企业配套资金与财政拨款同用于某项建设，人为地将项目中的具体支出归属财政资金支出和企业配套资金支出，只能流于形式。
（二）所得税处理规范
财税[2011]70号规定：（1）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
解读以上规定：（1）上述用于支出所形成的资产，还应包括存货；（2）税前扣除，还应包括这些资产在用或在库时出售或耗用结转成本的扣除；（3）作为不征税收入资金，在5年内“未发生支出”，还应包括已使用一部分或大部分。
（三）不征税收入与免税收入、应税财政补助的区别
1.与免税收入的区别。免税收入是所得税优惠的一种方式，按照国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。不征税收入虽然是各级政府补助企业的资金，但在所得税处理上不属税收优惠范畴。因此，
《企业所得法》及其《实施条例》，以及所得税年度纳税申报表列举的税收优惠项目，均不包括不征税收入。
2.与应税政府补助的区别。税收政策中存在诸多的应税政府补助，比如企业按固定的定额标准取得的政府补助、按相关规定比例取得的增值税先征后返还、对企业特定项目的贴息等。这些补助取得后直接计入企业损益或者按条件分期计入损益征收所得税，当然与其对应的成本费用也可以在税前扣除；不征税收入取得时可以在应纳税所得额（以下简称应税所得）中减除，但与其对应的各项成本费用也不准在税前扣除，只有在5年后既未使用或未完全使用，且未缴回的情况下，才作征税政府补助处理。不过，就其实质而言，不征税收入与征税收入并无本质区别，只是在纳税申报时调增调减先后不同而已。
不征税收入的会计处理
《企业会计准则第16号———政府补助》（以下简称16号准则）将不征税收入和应税政府补助统一作为政府补助处理，只在所得税处理上有所区别。16号准则要求政府补助采用收益法下的总额法进行处理，即在收到政府补助时，将其全额计入递延收益，按规定应作为费用开支的，在费用发生时转入当期收益（营业外收入，下同）；用于支出形成资产的，则在这些资产使用年限内均匀转入收益。具体处理程序如下：
收到政府补助时，应对照有关文件，界定其拨款或其它补助性质，如符合财税[2011]70号规定的相关条件，则应按不征税收入处理。在会计上，按收到资产价值，借记“银行存款”等科目，按拨款文件规定用途和建设项目（以下简称项目）设立专户，贷记“递延收益———不征税收入（××项目补助）”科目（以下省略明细科目）。尔后，根据相应支出的不同情况作账务处理：
（一）与收益相关的不征税收入
不征税收入如符合相关条件，但相关费用如果已在拨款到位前支出，应按其金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入———不征税收入（××项目补助）”科目（以下省略明细科目）；以不征税收入拨款支付符合费用化条件的项目费用，借记“研发支出———费用化支出（××项目）”科目（以下省略明细科目）；贷记“银行存款”等科目；月末，将项目费用化支出余额转入损益科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目；同时确认不征税收入，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）与资产相关的不征税收入
本处所谓“资产”，主要指由不征税收入形成的固定资产、无形资产等长期资产（设备、房产、土地使用权、专利权等）。此项支出一般分几步确认：
第一步，将不征税收入用于购置长期资产，借记“在建工程———××项目工程”、“研发支出———资本化支出（××项目开发）”科目（以下均省略明细科目），贷记“银行存款”等科目。
第二步，长期资产交付使用，借记“固定资产———××资产（不征税收入购置）”、“无
形资产———××资产（不征税收入购置）”科目（以下省略明细科目），贷记“在建工程”、“研发支出”科目。
第三步，折旧、摊销和分配递延收益：（1）从长期资产计提折旧、摊销时点起，按折旧、摊销年限均匀分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目（折旧、摊销分录比照正常分录编制）。
第四步，终止确认。相关长期资产报废清理或出售时，不征税收入应予最终分配：最终分配时点是“资产折旧、摊销期限届满或资产被处置时（孰早）”。届时，按相关“递延收益”科目余额，借记该科目，贷记“营业外收入”科目。相关长期资产终止确认时应按正常报废、出售进行账务处理。
如果不征税收入以实物资产形式进行补助，以上会计分录应作相应变动，具体处理不另祥述。
（三）结余款项的处理
结余款项的处理包括以下两种情况：（1）如果收到补助拨款后未予使用或未完全使用而缴回政府部门的，借记“递延收益”科目，贷记“银行存款”等科目；（2）收到拨款补助后5年内未使用或未完全使用又没有缴回的，在第6年初，应按未使用或结余的款项，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入———应税政府补助”科目。
增值税会计处理规定 一、单选题 1、下列应计入“应交税费”二级科目的是（）。 A、待抵扣进项税额 B、进项税额 C、销项税额抵减 D、已交税金 【正确答案】A 【您的答案】 2、一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额，计入“应交税费——应交增值税”下的（）。 A、进项税额 B、减免税款 C、销项税额 D、待转销销项税额 【正确答案】B 【您的答案】 3、小规模纳税人需在“应交税费”科目下设置的明细科目是（）。 A、进项税额 B、抵减税额 C、待认证进项税额 D、应交增值税 【正确答案】D 【您的答案】 4、小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。（）。 A、应交税费——应交增值税 B、相关成本费用或资产 C、进项税额 D、待抵扣进项税额 【正确答案】B 【您的答案】 5、按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，增值税扣缴义务人为（）。 A、购买方 B、销售方 C、中介机构
D、不缴纳税款 【正确答案】A 【您的答案】 6、企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额，借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记（）。 A、应交税费——应交增值税（销项税额） B、应交税费——待认证进项税额 C、应交税费——地抵扣进项税额 D、抵减税款 【正确答案】A 【您的答案】 7、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依（）的征收率计算缴纳增值税。 A、10% B、3% C、5% D、20% 【正确答案】C 【您的答案】 8、选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，可以开具（）。 A、收据 B、普通发票 C、专用发票 D、付款单 【正确答案】B 【您的答案】 9、金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后（）个月内不得变更。 A、12 B、6 C、24 D、36
预计负债与递延收益 一、预计负债 预计负债是指过去的交易或事项形成的现时义务但应付金额须根据一定的标准予以合理预计的流动负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （一）预计负债核算的规定 1．与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （1）该义务是公司承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出公司； （3）该义务的金额能够可靠地计量。 注：在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次： 基本确定：95%＜发生的可能性＜100%； 很可能： 50%＜发生的可能性≤95%； 可能： 5%＜发生的可能性≤50%； 极小可能： 0＜发生的可能性≤5%。 2．预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 （2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： ①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 ②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 3．在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最
佳估计数。 4．清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 5．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 6．未来经营亏损不应当确认为预计负债。 7．公司承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明公司承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。 重组，是指公司制定和控制的，将显著改变公司组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 由于公司在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。 参照下表判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 进项税额的账务处理【会计实务经验之谈】 纳税人在国内采购货物，接受应税劳务、接受投资转入货物、接受捐赠转入货物、购进免税农产品以及进口货物等，都会涉及到进项税额的核算。如果货物或应税劳务又转移给下一轮消费者，进项税额可抵扣销项税额。如果货物或劳务没有继续转移，原进项税额不能抵扣销项税额，应当转出。为此，在”应交税费--应交增值税”科目下设置”进项税额”、”进项税额转出”专栏。”进项税额”专栏在借方设置，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的进项税额；”进项税额转出”专栏在货方设置，记录企业购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不能从销项税额中抵扣，应转出由企业负担的进项税额。 （1）进项税额。 纳税人在国内采购货物，接受应税劳务、接受投资转入或捐赠转入货物时，应按专用发票上记载的应计入货物成本的金额，借记“物资采购”、”原材料”、等科目，按专用发票上记载的增值税额，借记”应交税费--应交增值税”科目，按照增值税额与货物价值的合计数，货记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”、”实收资本”、”资本公积”等科目。如果退回所购货物，用红字冲销原进项税额。 企业购进免税农业产品，按惯例是可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并予以抵扣。购进免税农业产品的进项税额，借记”应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记”物资采购”、”库存商品”等科目，按应付或实付的价款，贷记”应付账款”、”银行存款”等科目。 纳税人进口货物时，向海关缴纳的增值税可以在货物转移时，转嫁给下一轮消费者。因此也可以将其借记”应交税费--应交增值税”作为销项税额的抵扣，其核算与国内采购基本相同。 （2）进项税额转出。 进项税额转出主要适用于两种情况，一种是纳税人购进的货物、生产的在产品、产成品发生非正常损失，将其已经抵扣的进项税额以”进项税额转出”的形式予以抵消；另一种是纳税人将用于应税项目的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，
各行业会计账务处理大全 企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账? 企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。 借:银行存款——临时户 贷:其他应付款 等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户: 借:其他应付款 贷:实收资本 借:银行存款——基本户 贷:银行存款——临时户 房产代理公司的账务 房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些? 房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时): 借:银行存款或应收账款 贷:主营业务收入 成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本: 借:主营业务成本
贷:劳务成本 公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用 简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。 银行承兑汇票处理 我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了? 您的理解不对。即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 假设收到银行承兑汇票时: 借:应收票据(原始凭证附汇票的复印件) 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 将该银行承兑汇票背书转让时: 借:原材料、库存商品、应付账款等 贷:应收票据 包装物核算
有关房地产行业的会计实务及纳税申报 开发产品成本的内容 为了加强开发产品成本的治理，降低开发过程耗费的活劳动和物化劳动，提高企业经济效益，必须正确核算开发产品的成本，在各个开发环节操纵各项费用支出。 要核算开发产品的成本，必须明确开发产品成本的种类和内容。开发产品成本是指房地产开发企业在开发过程中所发生的各项费用支出。开发产品成本按其用途，可分为如下四类：1．土地开发成本指房地产开发企业开发土地（即建设场地）所发生的各项费用支出。 2 .房屋开发成本指房地产开发企业开发各种房屋（包括商品房、出租房、周转房、代建房等）所发生的各项费用支出。 3. 配套设施开发成本指房地产开发企业开发能有偿转让的大配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共配套设施所发生的各项费用支出。 4．代建工程开发成本指房地产开发企业同意托付单位的托
付，代为开发除土地、房屋以外其他工程如市政工程等所发生的各项费用支出。 以上四类开发产品成本，在核算上将其费用分为如下六个成本项目： 1．土地征用及拆迁补偿费或批租地价指因开发房地产而征用土地所发生的各项费用，包括征地费、安置费以及原有建筑物的拆迁补偿费，或采纳批租方式取得土地的批租地价。 2．前期工程费指土地、房屋开发前发生的规划、设计、可行性研究以及水文地质勘察、测绘、场地平坦等费用。 3．基础设施费指土地、房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、绿化、环卫设施以及道路等基础设施费用。 4．建筑安装工程费指土地房屋开发项目在开发过程中按建筑安装工程施工图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。 5.配套设施费指在开发小区内发生，可计入土地、房屋开发成本的不能有偿转让的公共配套设施费用，如钢炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等设施支出。 6.开发间接费指房地产开发企业内部独立核算单位及开发觉场为开发房地产而发生的各项间接费用，包括现场治理机构人
企业不征税收入的会计处理和纳税申报企业的不征税收入，在所得税处理上既不同于免税收入，也不同于征税的政府补助和企业的经营收入；在会计处理上，不征税收入又不同于营业收入和其他营业外收入。这样，不征税收入的账务处理就具有相对的复杂性和特殊性。本文以现行会计准则和最新的企业所得税相关法律、法规为依据，讨论研究企业不征税收入的会计确认、计量，以及相应的所得税纳税调整和纳税申报。 不征税收入的最新规定和一般特征 （一）最新规定 财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称财税[2011]70号）规定：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。 对于以上列举的三个条件，凡属于财政性资金，不论属于财政部门或其他政府部门拨付，专门用途拨付文件、专门管理办法或管理要求，一般都有书面文件资料。第三点强调的专门核算，收入单列也不成问题，但对于资金发生的支出单独核算，一般难以办到，因为在财政资金用于专项用途时，多数情况下均同时要求企业配套投入，企业配套资金与财政拨款同用于某项建设，人为地将项目中的具体支出归属财政资金支出和企业配套资金支出，只能流于形式。 （二）所得税处理规范 财税[2011]70号规定：（1）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 解读以上规定：（1）上述用于支出所形成的资产，还应包括存货；（2）税前扣除，还应包括这些资产在用或在库时出售或耗用结转成本的扣除；（3）作为不征税收入资金，在5年内“未发生支出”，还应包括已使用一部分或大部分。 （三）不征税收入与免税收入、应税财政补助的区别 1.与免税收入的区别。免税收入是所得税优惠的一种方式，按照国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。不征税收入虽然是各级政府补助企业的资金，但在所得税处理上不属税收优惠范畴。因此，
一、销项税额的核算 (一)一般销售方式下销项税额的计算： ①销售额=价款+价外费用 销项税额=销售额×税率（这里的销额是不含税的销售额） ②销项税额=组成计税价格×税率 (1)销售额的确定:销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 1、含税销售额的换算: 计算公式为：不含税销售额=含税销售额 / (1+税率)(1.17) ①混合销售的销售额:为货物销售额和非应税劳务销售额合计. ②兼营非应税劳务的销售额: 为货物销售额和非应税劳务销售额合计. ③价款和价税合并收取的销售额: <1>价税合计金额. <2>商业企业零售价. <3>普通发票上注明的销售额. <4>价外费用视为含税收入. 2、销售额的组成包括以下三项： ①销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款(不含税)。 ②向购买方收取的各种价外费用:并入销售额前,应先将其换算为不含税费用。包括：运输装卸费、包装费、违约金、包装物租金、储备费、代收、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 ③消费税税金：消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计算增值税额时，其应税销售额包括消费税税金。 3、销售额的组成不包括以下三项： ①向购买方收取的销项税额。增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。 ②受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。 ▲③同时符合以下两个条件的代垫运输费： <1>销售方把货物交给运输公司运输支付的代垫运输费用. <2>运输公司把运输费发票转交给购买方. 4、一般销售方式下的付款方式主要有： ①直接收款. ②预收货款. ③赊销和分期付款. 4.1直接收款方式采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产品。会计分录 借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费—应交增值税（销项税额）
增值税业务处理会计分录 [保会通财务软件题库精华] 一、国内采购货物的增值税会计处理 企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额： 借：应交税费/增值税/进项税额 材料采购（按计划成本计价） 原材料（按实际成本计价） 商品采购 制造费用 管理费用 经营费用 其他业务支出 贷：应付账款 应付票据 银行存款 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费/应交增值税/进项税额”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。
二、购入货物取得的普通发票的会计处理 一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。 借：材料采购 商品采购 原材料 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：银行存款 应付票据 应付账款 三、购入固定资产的增值税会计处理(09年有所变更，固定资产进项税可抵扣，可查相关规定）由于我国绝大部分地区实行的是“生产型”的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税： 借：固定资产 贷：银行存款 应付账款 购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，
应按实际支付或应付的运输费： 借：固定资产 贷：银行存款 现金 四、购进免税农产品的增值税会计处理 企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额： 借：应交税费/增值税/进项税额 材料采购 商品采购 贷：应付账款 银行存款 五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理 企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。 借：在建工程 应付福利费 贷：银行存款 六、视同销售的会计处理 对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工
预计负债帐务处理及相应的所得税核算 对于负债的帐面价值与计税基础的理解 账面价值好理说，计税基础=账面价值-未来期间在计算所得税时允许抵扣的金额，后面这一部分的意思应是目前在计算所得税时不允许计算，而只有在未来实际支付时，能在所得税中抵扣的金额。 一、预计负债 预计负债核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 1.账面价值和计税基础。会计上预计负债的账面价值是根据或有事项准则判断、对估计将支付的金额确认的价值。 税法上预计负债的计税基础是指预计负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。而确认预计负债所产生的费用能否税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关，另外，取决于实际的损失是否已经发生。 2.可能产生暂时性差异的因素。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业必须判断企业是否存在未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等并判断是否存在确认为预计负债的条件，在满足条件的情况下必须确认为预计负债。税法上不确认预计负债，只有在该部分损失实际发生并与公司的正常生产经营活动相关时才能税前扣除，因此该项预计负债的计税基础是0.在企业确认预计负债时就会产生递延税款资产，待该部分预计损失实际发生时，再抵减实际发生当期的所得税费用。需要特别说明的是：由于税法规定与取得收入无关的各项其他支出不得税前扣除，因此企业发生的不收取被担保方担保费用的对外担保损失不允许税前扣除，因此该损失为永久性差异。 3.实务分析。为了增加对“预计负债”相关所得税会计处理的感性认识，笔者分别从产品质量保证支出、未决诉讼赔偿支出、债务担保三方面列举业务加以进一步剖析。 实务一：某企业将20X4年预提的产品质量保证支出1 000元确认为一项预计负债。但根据税法规定，产品质量保证支出需于该企业实际支付时才能在税前扣除。假设该企业当期没有实际发生产品质量保证支出，本年度会计利润99 000元，税率为33%，没有其他暂时性差异或永久性差异，则本年度应纳税所得额为100 000元（99 000+1 000）。 分析：该负债的计税基础为0（账面价值1 000元，减去可在未来期间计税时就该负债抵扣的金额1 000元）。在以账面金额清偿该负债时，该企业的未来应纳税所得减少1 000元，同时，相应地减少其未来所得税支出330（1 000×33%）元。账面价值1 000元与计税基础0之间的差额是一项可抵扣暂时性差异1 000元。因此，如果该企业很可能在未来期间赚取足够的应纳税所得，以便从减少的所得税支付额中获益，那么该企业应确认一项递延所得税资产330（1 000×33%）元。
增值税纳税实务与会计处理 课程背景： 增值税背景下，企业的会计实务工作该如何操作，特殊业务该如何处理，是否还有不了解的做账技巧和纳税技巧，如何规避纳税处理过程中的差错？如何结合新企业会计准则做好增值税的会计处理？如何规避做账风险？….这门课，与您的日常息息相关。 课程收益： ●掌握的重要新政及运用技巧 ●谙熟新准则的增值税会计处理 ●提高做账技巧规避税务风险 ●疏通账账、账表、税税差异 ●应对会计收入、增值税收入、企业所得税收入差异 课程时间：2天，6小时/天 课程对象：企业高管、税务机关人员、财务总监、财务经理、税务经理、财务人员、经营人员等企业管理者 课程方式：讲师讲授、案例研讨、角色演练、小组讨论等形式的互动式，要求全员参与。 课程大纲 第一讲：梳理最新增值政策 1. 税率调整 2. 扩大抵扣 3. 加计抵减 4. 留抵退税 5. 小微政策 6. 发票新政 第二讲：增值税纳税义务发生时间 1. 正确认识纳税义务发生时间 2. 不同结算方式销售货物纳税义务发生时间的判定
3. 疑难问题解析 第三讲：了解相关会计准则 1. 收入准则 2. 所得税准则 3. 掌握相关会计科目设置技巧 第四讲：常见增值税业务财税处理 1. 小微减免 2. 直接减免 3. 即征即退 4. 财政补贴 5. 加计抵减 6. 定额优惠 7. 留抵退税 第五讲：特殊增值税业务财税处理 1. 差额征税 2. 简易计税 3. 预缴税款 4. 金融商品 5. 代扣代缴 6. 待转销项 第六讲：增值税账簿与申报表的勾稽 1. 一般纳税人申报与会计科目协调 2. 小规模纳税人纳税申报与会计科目协调 第七讲：增值税发票备注栏的政策梳理及风险防范 1. 增值税发票备注栏必须填写的要点解析 2. 增值税发票备注栏的其他要求
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企业所得税不征税收入如何准确填报 【标 签】企业所得税,不征税收入 【业务主题】企业所得税 【来 源】 企业所得税法规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此，收入作为应纳税所得额的抵减项目，包括不征税收入。那么在所得税汇算清缴中又该如何填报不征税收入呢？笔者对其进行了归纳。 政策规定 根据企业所得税法第七条和企业所得税法实施条例第二十六条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入。 一是财政拨款。即各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用；政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。三是国务院规定的其他不征税收入。即企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 同时，企业所得税法实施条例第二十八条还规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 由此看来，在填报企业所得税申报表时，不征税收入的填报的焦点是：一方面，如何界定不征税收入；另一方面，如何正确剔除不征税收入用于支出的数额。 实务举例 例如，2011年8月，甲民办非企业单位收到市财政局拨付的技术创新基金68万元，公司记 入“营业外收入”。该单位收到的技术创新基金。一方面能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；另一方面，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；另外，公司对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。但是，公司对该笔收入和其他收入形成的支出划分不清。已知该单位2011年收入总额为5068万元，其中
产品质量保证（含产品安全保证）是指企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，如果发生质量问题，企业将无偿提供修理服务，从而发生一些费用。这笔费用的大小取决于将来发生的修理工作量的大小。按照权责发生制的原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供质量保证而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。 根据《企业会计准则———或有事项》的规定，产品质量保证属于或有事项，企业应在期末将其确认为一项负债，金额应按可能发生产品质量保证费用的数额和发生的概率计算确定。 例：甲公司主要生产和销售微波炉。２００１年、２００２年、２００３年、２００４年分别销售微波炉１０００台、１２００台、１５００台和２０００台，每台售价为２０００元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的１％至３％之间。假定甲公司２００１年至２００４年实际发生的维修费分别为２００００元、６００００元、５００００元和７００００元，２０００年“预计负债———产品质量保证”科目年末余额为３００００元。 甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在每年末确认一项负债。
２００１年，发生产品质量保证费用（维修费）２００００元，借：预计负债——— 产品质量保证２００００ 贷：银行存款或原材料等 ２００００ 年末应确认的产品质量保证负债金额＝１０００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４００００元， 借：营业费用——— 产品质量保证４００００ 贷：预计负债——— 产品质量保证４００００ ２００１年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为５００００元（３００００－２００００＋４００００）。 ２００２年，发生产品质量保证费用６００００元， 借：预计负债——— 产品质量保证６００００ 贷：银行存款或原材料等 ６００００ 年末应确认的产品质量保证负债余额＝１２００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４８０００元， 借：营业费用——— 产品质量保证４８０００
收入的会计处理与税务处理的差异（上） 一、收入概念的界定 根据会计准则规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。 根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。 会计准则与税法界定的收入概念的差异，体现在若干方面： 第一，税法中的收入总额，是一个包含收入容往往比会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。收入总额应是使企业资产总额增加或负债总额减少，同时导致所有者权益发生变化、纳税能力提高的收入。如果收入使资产与负债同额增或减，结果未导致所有者权益发生变化、纳税能力提高，则不是应税收入，如从银行贷款、企业代第三方收取的款项等，都不应当确认为收入总额。 第二，会计准则与税法界定收入的围不同。会计收入准则只规销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。税法计入收入总额的收入项目要比会计上的收入更多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。 第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。税法上的不征税收入，是
报告编号：YT-FS-2225-29 企业所得税自查报告(完 整版) After Completing The T ask According To The Original Plan, A Report Will Be Formed T o Reflect The Basic Situation Encountered, Reveal The Existing Problems And Put Forward Future Ideas. 互惠互利共同繁荣 Mutual Benefit And Common Prosperity
企业所得税自查报告(完整版) 备注：该报告书文本主要按照原定计划完成任务后形成报告，并反映遇到的基本情况、实际取得的成功和过程中取得的经验教训、揭露存在的问题以及提出今后设想。文档可根据实际情况进行修改和使用。 1、企业基本情况 2、近3年的收入，应纳税额，已纳税额，（要列 明税种） 3、自查结果，有无问题，何种问题 4、处理措施，调整方式 5、结尾（我公司今后..............做一 个..........纳税人。 国税提纲就54条，也是这么写,不用按提纲逐条 的分析和列明，分两大块写就行，增值税和企业所得 税。主要是写如果哪方面发现了问题，着重写一些问 题发生原因，怎样处理之类的，没有问题的就可以概 括为未发现其他问题等。 根据市局工作安排，我局于20xx年7月至9月
开展企业所得税纳税评估工作。纳税评估企业需先进行自查。希望贵单位对此次工作给与高度重视，根据税收法律法规的规定全面自查20xx年度各项收入、各项成本费用是否符合税法有关规定，其中自查重点如下： 一、预缴申报方面 （一）自查要点 实行据实预缴企业所得税的企业，应将《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》第4行“实际利润额”的填报数据，与企业当期会计报表上载明的“利润总额”数据进行比对，是否存在未按《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2012]635号）第一条规定申报的情况。 （二）政策规定 1、依据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2012]635号）第一条的规定，“实际利润额”应填报
抵扣完的销项税金如何做账务处理 、“销项税额”的帐务处理 1.销售货物或提供应税劳务。 企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。 2.将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 3.利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 4.将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 5.无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 6.随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借
记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。 四、“进项税额转出”的帐务处理企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。 五、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。 企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。 六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金？——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”科目。这样，月份终了“应交税金——应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金——应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。 七、次月申报缴纳上月应交的增值税时借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。 八、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，
岗位职责 1．按照《会计准则－收入》分类，确认销售商品收入，提供劳务和他人使用本企业资产收入等。 2．分类汇总各类收入的凭证、核签、编造、档案整理，保管事项。 3．根据工作期间会计资料对各类收入进行。 4．各种收入在预测计划掌控与执行。 收入的分类 企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入等。其中： 1．销售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。这里的商品则主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为商品销售处理。 2．提供劳务的收入主要有提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装所获得的收入。 3．他人使用本企业资主的收入则是指企业让渡资产使用权所获取的收入，包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金收入等。 收入的确认 收入的确认原则应依不同的收入类别而定。 （一）销售商品收入的确认 总的来说，当满足以下四个条件时，即可确认收入的衫现： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3．与交易相关的经济利益能够流入企业； 4．相关的收入和成本能够可靠地计量。 销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时确认为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。 （二）提供劳务收入的确认 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。如果提供劳务的期间跨越一个以上会计期间，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，企业应在资产负债表上按完工百分比法确认收入。 交易结果的可靠估计，要满足以下条件：（1）劳务总收放与总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。而劳务完成程度的确定又可按已经提供的劳务占应提供劳务总量的百分比和已经发生的成本占估计总成本的比例来确定。完成合同法则指在完成或基本完成合同规定的劳务时确认收入的方法。在使用完成合同法时，只要劳务已以提供，价款已经收讫，或者已经取得取价款权利时，即可确认收入。 如果资产负债表上不能对交易的结果作出可靠的估计，应按已经发生并预付能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。 （三）他人使用本企业资产收入的确认 他人使用本企业资产的收入包括利息收放和使用费收入，应在满足下列条件时予以确定：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。相对于利息收入和使用费收入，其确定的方式也不尽相同；利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 销售业务的会计处理
企业会计准则规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。企业在确定最佳估计数时，应综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素；货币时间价值影响重大的，应通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数；企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认；确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可在计算应纳税所得额时扣除。预计负债只是履行该义务很可能导致经济利益流出企业，还没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，不允许在计算应纳税所得额时扣除。企业对未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）亏损合同、重组业务等方面计提的预计负债，在申报企业所得税时应调增应纳税所得额，支出实际发生时才允许扣除。对预计负债所确认的各项损失是否允许税前扣除实务处理中应按相关规定进行。 根据会计准则的规定，与或有事项相关的义务满足条件的，应确认预计负债。但按税法规定，有关的支出能在税前扣除的，应于实际发生时税前扣除，其计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，由此产生可抵减暂时性差异。 [例1]2006年11月，A、B两公司因商标权引起纠纷，A公司向法院提起诉讼。至2006年12月31日法院尚未判决。B公司向律师咨询得知，B公司败诉的可能性为80％，如果败诉，赔偿金额可能为100万元～120万元，诉讼费3000元。企业所得税率为25％。假设企业2006年会计利润为200万元。不考虑其他纳税调整事项。B公司确认预计负债时，会计处理为： 应确认的预计负债=（100+120）÷2=110（万元） 借：管理费用——诉讼费3000 营业外支出——诉讼赔偿1100000 贷：预计负债一未决诉讼1103000 年末计算所得税。B公司确认的预计负债不能在应纳税所得额中扣除，应在当期利润的基础上调增110.3万元，应纳税所得额为310.3万元，应缴所得税为77.575万元。预计负债的账面价值为110.3万元，计税价值为0，可抵扣的暂时性差异110.3万元，应确认递延所得税资产27.575万元。 借：所得税费用500000
账务处理 1、收到租金时 借：银行存款 60000 贷：其他业务收入 60000 2、代开发票缴纳税金时 借：应交税金--营业税 3000（60000*5%） 借：应交税金--城建税 210（3000*7%) 借：其他应交款--教育费附加 90（3000*3%） 贷：银行存款 3300 3、月末，根据缴纳的税金做提取分录 借：其他业务支出 3300 贷：应交税金--营业税 3000 贷：应交税金--城建税 210 贷：其他应交款--教育费附加 90 4、提取出租办公楼的折旧费 借：其他业务支出 贷：累计折旧 5、月末，结转其他业务收入、其他业务支出 借：本年利润 贷：其他业务支出 借：其他业务收入 贷：本年利润 一、交纳税款具体种类及相关规定 我国企业出租房屋，具体需要交纳营业税、印花税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税。
现将各税种分述如下： 第一，营业税。以房屋出租取得的租金收入为计税依据，按“服务业—租赁业”税目，税率为5％计算缴纳营业税。（《中华人民共和国营业税暂行条例》及税目税率表、《营业税税目注释 （试行稿）》） 第二，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为％；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为％。 教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳（1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》）。 这里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育费附加比率为3％。同时在国家总局2010年10月18日下发的国务院《关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[2010]35号）中，自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。1985年及1986年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关城市维护建设税和教育费附加的法规、规章、政策同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。即外资企业同内资企业交纳城市维护建设税和教育费附加。 第三，印花税。以财产租赁合同记载的租赁金额为计税依据，按“财产租赁合同”税目，税率为1‰计算缴纳印花税，或按财产租赁合同记载的租赁金额按1‰贴花，税额不足1元，按1元贴花（《中华人民共和国印花税暂行条例》及印花税税目税率表）。