![企业不征税收入的会计处理和纳税申报[1]](https://img.doczj.com/img42/17qqjcedzlqth70cejr72fq0vxzyggrz-21.webp)
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企业不征税收入的会计处理和纳税申报企业的不征税收入，在所得税处理上既不同于免税收入，也不同于征税的政府补助和企业的经营收入；在会计处理上，不征税收入又不同于营业收入和其他营业外收入。这样，不征税收入的账务处理就具有相对的复杂性和特殊性。本文以现行会计准则和最新的企业所得税相关法律、法规为依据，讨论研究企业不征税收入的会计确认、计量，以及相应的所得税纳税调整和纳税申报。
不征税收入的最新规定和一般特征
（一）最新规定
财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称财税[2011]70号）规定：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。
对于以上列举的三个条件，凡属于财政性资金，不论属于财政部门或其他政府部门拨付，专门用途拨付文件、专门管理办法或管理要求，一般都有书面文件资料。第三点强调的专门核算，收入单列也不成问题，但对于资金发生的支出单独核算，一般难以办到，因为在财政资金用于专项用途时，多数情况下均同时要求企业配套投入，企业配套资金与财政拨款同用于某项建设，人为地将项目中的具体支出归属财政资金支出和企业配套资金支出，只能流于形式。
（二）所得税处理规范
财税[2011]70号规定：（1）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
解读以上规定：（1）上述用于支出所形成的资产，还应包括存货；（2）税前扣除，还应包括这些资产在用或在库时出售或耗用结转成本的扣除；（3）作为不征税收入资金，在5年内“未发生支出”，还应包括已使用一部分或大部分。
（三）不征税收入与免税收入、应税财政补助的区别
1.与免税收入的区别。免税收入是所得税优惠的一种方式，按照国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。不征税收入虽然是各级政府补助企业的资金，但在所得税处理上不属税收优惠范畴。因此，
《企业所得法》及其《实施条例》，以及所得税年度纳税申报表列举的税收优惠项目，均不包括不征税收入。
2.与应税政府补助的区别。税收政策中存在诸多的应税政府补助，比如企业按固定的定额标准取得的政府补助、按相关规定比例取得的增值税先征后返还、对企业特定项目的贴息等。这些补助取得后直接计入企业损益或者按条件分期计入损益征收所得税，当然与其对应的成本费用也可以在税前扣除；不征税收入取得时可以在应纳税所得额（以下简称应税所得）中减除，但与其对应的各项成本费用也不准在税前扣除，只有在5年后既未使用或未完全使用，且未缴回的情况下，才作征税政府补助处理。不过，就其实质而言，不征税收入与征税收入并无本质区别，只是在纳税申报时调增调减先后不同而已。
不征税收入的会计处理
《企业会计准则第16号———政府补助》（以下简称16号准则）将不征税收入和应税政府补助统一作为政府补助处理，只在所得税处理上有所区别。16号准则要求政府补助采用收益法下的总额法进行处理，即在收到政府补助时，将其全额计入递延收益，按规定应作为费用开支的，在费用发生时转入当期收益（营业外收入，下同）；用于支出形成资产的，则在这些资产使用年限内均匀转入收益。具体处理程序如下：
收到政府补助时，应对照有关文件，界定其拨款或其它补助性质，如符合财税[2011]70号规定的相关条件，则应按不征税收入处理。在会计上，按收到资产价值，借记“银行存款”等科目，按拨款文件规定用途和建设项目（以下简称项目）设立专户，贷记“递延收益———不征税收入（××项目补助）”科目（以下省略明细科目）。尔后，根据相应支出的不同情况作账务处理：
（一）与收益相关的不征税收入
不征税收入如符合相关条件，但相关费用如果已在拨款到位前支出，应按其金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入———不征税收入（××项目补助）”科目（以下省略明细科目）；以不征税收入拨款支付符合费用化条件的项目费用，借记“研发支出———费用化支出（××项目）”科目（以下省略明细科目）；贷记“银行存款”等科目；月末，将项目费用化支出余额转入损益科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目；同时确认不征税收入，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）与资产相关的不征税收入
本处所谓“资产”，主要指由不征税收入形成的固定资产、无形资产等长期资产（设备、房产、土地使用权、专利权等）。此项支出一般分几步确认：
第一步，将不征税收入用于购置长期资产，借记“在建工程———××项目工程”、“研发支出———资本化支出（××项目开发）”科目（以下均省略明细科目），贷记“银行存款”等科目。
第二步，长期资产交付使用，借记“固定资产———××资产（不征税收入购置）”、“无
形资产———××资产（不征税收入购置）”科目（以下省略明细科目），贷记“在建工程”、“研发支出”科目。
第三步，折旧、摊销和分配递延收益：（1）从长期资产计提折旧、摊销时点起，按折旧、摊销年限均匀分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目（折旧、摊销分录比照正常分录编制）。
第四步，终止确认。相关长期资产报废清理或出售时，不征税收入应予最终分配：最终分配时点是“资产折旧、摊销期限届满或资产被处置时（孰早）”。届时，按相关“递延收益”科目余额，借记该科目，贷记“营业外收入”科目。相关长期资产终止确认时应按正常报废、出售进行账务处理。
如果不征税收入以实物资产形式进行补助，以上会计分录应作相应变动，具体处理不另祥述。
（三）结余款项的处理
结余款项的处理包括以下两种情况：（1）如果收到补助拨款后未予使用或未完全使用而缴回政府部门的，借记“递延收益”科目，贷记“银行存款”等科目；（2）收到拨款补助后5年内未使用或未完全使用又没有缴回的，在第6年初，应按未使用或结余的款项，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入———应税政府补助”科目。
各行业会计账务处理大全 企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账? 企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。 借:银行存款——临时户 贷:其他应付款 等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户: 借:其他应付款 贷:实收资本 借:银行存款——基本户 贷:银行存款——临时户 房产代理公司的账务 房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些? 房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时): 借:银行存款或应收账款 贷:主营业务收入 成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本: 借:主营业务成本
贷:劳务成本 公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用 简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。 银行承兑汇票处理 我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了? 您的理解不对。即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 假设收到银行承兑汇票时: 借:应收票据(原始凭证附汇票的复印件) 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 将该银行承兑汇票背书转让时: 借:原材料、库存商品、应付账款等 贷:应收票据 包装物核算
有关房地产行业的会计实务及纳税申报 开发产品成本的内容 为了加强开发产品成本的治理，降低开发过程耗费的活劳动和物化劳动，提高企业经济效益，必须正确核算开发产品的成本，在各个开发环节操纵各项费用支出。 要核算开发产品的成本，必须明确开发产品成本的种类和内容。开发产品成本是指房地产开发企业在开发过程中所发生的各项费用支出。开发产品成本按其用途，可分为如下四类：1．土地开发成本指房地产开发企业开发土地（即建设场地）所发生的各项费用支出。 2 .房屋开发成本指房地产开发企业开发各种房屋（包括商品房、出租房、周转房、代建房等）所发生的各项费用支出。 3. 配套设施开发成本指房地产开发企业开发能有偿转让的大配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共配套设施所发生的各项费用支出。 4．代建工程开发成本指房地产开发企业同意托付单位的托
付，代为开发除土地、房屋以外其他工程如市政工程等所发生的各项费用支出。 以上四类开发产品成本，在核算上将其费用分为如下六个成本项目： 1．土地征用及拆迁补偿费或批租地价指因开发房地产而征用土地所发生的各项费用，包括征地费、安置费以及原有建筑物的拆迁补偿费，或采纳批租方式取得土地的批租地价。 2．前期工程费指土地、房屋开发前发生的规划、设计、可行性研究以及水文地质勘察、测绘、场地平坦等费用。 3．基础设施费指土地、房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、绿化、环卫设施以及道路等基础设施费用。 4．建筑安装工程费指土地房屋开发项目在开发过程中按建筑安装工程施工图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。 5.配套设施费指在开发小区内发生，可计入土地、房屋开发成本的不能有偿转让的公共配套设施费用，如钢炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等设施支出。 6.开发间接费指房地产开发企业内部独立核算单位及开发觉场为开发房地产而发生的各项间接费用，包括现场治理机构人
企业不征税收入的会计处理和纳税申报企业的不征税收入，在所得税处理上既不同于免税收入，也不同于征税的政府补助和企业的经营收入；在会计处理上，不征税收入又不同于营业收入和其他营业外收入。这样，不征税收入的账务处理就具有相对的复杂性和特殊性。本文以现行会计准则和最新的企业所得税相关法律、法规为依据，讨论研究企业不征税收入的会计确认、计量，以及相应的所得税纳税调整和纳税申报。 不征税收入的最新规定和一般特征 （一）最新规定 财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称财税[2011]70号）规定：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。 对于以上列举的三个条件，凡属于财政性资金，不论属于财政部门或其他政府部门拨付，专门用途拨付文件、专门管理办法或管理要求，一般都有书面文件资料。第三点强调的专门核算，收入单列也不成问题，但对于资金发生的支出单独核算，一般难以办到，因为在财政资金用于专项用途时，多数情况下均同时要求企业配套投入，企业配套资金与财政拨款同用于某项建设，人为地将项目中的具体支出归属财政资金支出和企业配套资金支出，只能流于形式。 （二）所得税处理规范 财税[2011]70号规定：（1）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 解读以上规定：（1）上述用于支出所形成的资产，还应包括存货；（2）税前扣除，还应包括这些资产在用或在库时出售或耗用结转成本的扣除；（3）作为不征税收入资金，在5年内“未发生支出”，还应包括已使用一部分或大部分。 （三）不征税收入与免税收入、应税财政补助的区别 1.与免税收入的区别。免税收入是所得税优惠的一种方式，按照国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。不征税收入虽然是各级政府补助企业的资金，但在所得税处理上不属税收优惠范畴。因此，
增值税纳税实务与会计处理 课程背景： 增值税背景下，企业的会计实务工作该如何操作，特殊业务该如何处理，是否还有不了解的做账技巧和纳税技巧，如何规避纳税处理过程中的差错？如何结合新企业会计准则做好增值税的会计处理？如何规避做账风险？….这门课，与您的日常息息相关。 课程收益： ●掌握的重要新政及运用技巧 ●谙熟新准则的增值税会计处理 ●提高做账技巧规避税务风险 ●疏通账账、账表、税税差异 ●应对会计收入、增值税收入、企业所得税收入差异 课程时间：2天，6小时/天 课程对象：企业高管、税务机关人员、财务总监、财务经理、税务经理、财务人员、经营人员等企业管理者 课程方式：讲师讲授、案例研讨、角色演练、小组讨论等形式的互动式，要求全员参与。 课程大纲 第一讲：梳理最新增值政策 1. 税率调整 2. 扩大抵扣 3. 加计抵减 4. 留抵退税 5. 小微政策 6. 发票新政 第二讲：增值税纳税义务发生时间 1. 正确认识纳税义务发生时间 2. 不同结算方式销售货物纳税义务发生时间的判定
3. 疑难问题解析 第三讲：了解相关会计准则 1. 收入准则 2. 所得税准则 3. 掌握相关会计科目设置技巧 第四讲：常见增值税业务财税处理 1. 小微减免 2. 直接减免 3. 即征即退 4. 财政补贴 5. 加计抵减 6. 定额优惠 7. 留抵退税 第五讲：特殊增值税业务财税处理 1. 差额征税 2. 简易计税 3. 预缴税款 4. 金融商品 5. 代扣代缴 6. 待转销项 第六讲：增值税账簿与申报表的勾稽 1. 一般纳税人申报与会计科目协调 2. 小规模纳税人纳税申报与会计科目协调 第七讲：增值税发票备注栏的政策梳理及风险防范 1. 增值税发票备注栏必须填写的要点解析 2. 增值税发票备注栏的其他要求
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企业所得税不征税收入如何准确填报 【标 签】企业所得税,不征税收入 【业务主题】企业所得税 【来 源】 企业所得税法规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此，收入作为应纳税所得额的抵减项目，包括不征税收入。那么在所得税汇算清缴中又该如何填报不征税收入呢？笔者对其进行了归纳。 政策规定 根据企业所得税法第七条和企业所得税法实施条例第二十六条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入。 一是财政拨款。即各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用；政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。三是国务院规定的其他不征税收入。即企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 同时，企业所得税法实施条例第二十八条还规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 由此看来，在填报企业所得税申报表时，不征税收入的填报的焦点是：一方面，如何界定不征税收入；另一方面，如何正确剔除不征税收入用于支出的数额。 实务举例 例如，2011年8月，甲民办非企业单位收到市财政局拨付的技术创新基金68万元，公司记 入“营业外收入”。该单位收到的技术创新基金。一方面能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；另一方面，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；另外，公司对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。但是，公司对该笔收入和其他收入形成的支出划分不清。已知该单位2011年收入总额为5068万元，其中
收入的会计处理与税务处理的差异（上） 一、收入概念的界定 根据会计准则规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。 根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。 会计准则与税法界定的收入概念的差异，体现在若干方面： 第一，税法中的收入总额，是一个包含收入容往往比会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。收入总额应是使企业资产总额增加或负债总额减少，同时导致所有者权益发生变化、纳税能力提高的收入。如果收入使资产与负债同额增或减，结果未导致所有者权益发生变化、纳税能力提高，则不是应税收入，如从银行贷款、企业代第三方收取的款项等，都不应当确认为收入总额。 第二，会计准则与税法界定收入的围不同。会计收入准则只规销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。税法计入收入总额的收入项目要比会计上的收入更多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。 第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。税法上的不征税收入，是
报告编号：YT-FS-2225-29 企业所得税自查报告(完 整版) After Completing The T ask According To The Original Plan, A Report Will Be Formed T o Reflect The Basic Situation Encountered, Reveal The Existing Problems And Put Forward Future Ideas. 互惠互利共同繁荣 Mutual Benefit And Common Prosperity
企业所得税自查报告(完整版) 备注：该报告书文本主要按照原定计划完成任务后形成报告，并反映遇到的基本情况、实际取得的成功和过程中取得的经验教训、揭露存在的问题以及提出今后设想。文档可根据实际情况进行修改和使用。 1、企业基本情况 2、近3年的收入，应纳税额，已纳税额，（要列 明税种） 3、自查结果，有无问题，何种问题 4、处理措施，调整方式 5、结尾（我公司今后..............做一 个..........纳税人。 国税提纲就54条，也是这么写,不用按提纲逐条 的分析和列明，分两大块写就行，增值税和企业所得 税。主要是写如果哪方面发现了问题，着重写一些问 题发生原因，怎样处理之类的，没有问题的就可以概 括为未发现其他问题等。 根据市局工作安排，我局于20xx年7月至9月
开展企业所得税纳税评估工作。纳税评估企业需先进行自查。希望贵单位对此次工作给与高度重视，根据税收法律法规的规定全面自查20xx年度各项收入、各项成本费用是否符合税法有关规定，其中自查重点如下： 一、预缴申报方面 （一）自查要点 实行据实预缴企业所得税的企业，应将《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》第4行“实际利润额”的填报数据，与企业当期会计报表上载明的“利润总额”数据进行比对，是否存在未按《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2012]635号）第一条规定申报的情况。 （二）政策规定 1、依据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2012]635号）第一条的规定，“实际利润额”应填报
岗位职责 1．按照《会计准则－收入》分类，确认销售商品收入，提供劳务和他人使用本企业资产收入等。 2．分类汇总各类收入的凭证、核签、编造、档案整理，保管事项。 3．根据工作期间会计资料对各类收入进行。 4．各种收入在预测计划掌控与执行。 收入的分类 企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入等。其中： 1．销售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。这里的商品则主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为商品销售处理。 2．提供劳务的收入主要有提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装所获得的收入。 3．他人使用本企业资主的收入则是指企业让渡资产使用权所获取的收入，包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金收入等。 收入的确认 收入的确认原则应依不同的收入类别而定。 （一）销售商品收入的确认 总的来说，当满足以下四个条件时，即可确认收入的衫现： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3．与交易相关的经济利益能够流入企业； 4．相关的收入和成本能够可靠地计量。 销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时确认为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。 （二）提供劳务收入的确认 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。如果提供劳务的期间跨越一个以上会计期间，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，企业应在资产负债表上按完工百分比法确认收入。 交易结果的可靠估计，要满足以下条件：（1）劳务总收放与总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。而劳务完成程度的确定又可按已经提供的劳务占应提供劳务总量的百分比和已经发生的成本占估计总成本的比例来确定。完成合同法则指在完成或基本完成合同规定的劳务时确认收入的方法。在使用完成合同法时，只要劳务已以提供，价款已经收讫，或者已经取得取价款权利时，即可确认收入。 如果资产负债表上不能对交易的结果作出可靠的估计，应按已经发生并预付能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。 （三）他人使用本企业资产收入的确认 他人使用本企业资产的收入包括利息收放和使用费收入，应在满足下列条件时予以确定：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。相对于利息收入和使用费收入，其确定的方式也不尽相同；利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 销售业务的会计处理
账务处理 1、收到租金时 借：银行存款 60000 贷：其他业务收入 60000 2、代开发票缴纳税金时 借：应交税金--营业税 3000（60000*5%） 借：应交税金--城建税 210（3000*7%) 借：其他应交款--教育费附加 90（3000*3%） 贷：银行存款 3300 3、月末，根据缴纳的税金做提取分录 借：其他业务支出 3300 贷：应交税金--营业税 3000 贷：应交税金--城建税 210 贷：其他应交款--教育费附加 90 4、提取出租办公楼的折旧费 借：其他业务支出 贷：累计折旧 5、月末，结转其他业务收入、其他业务支出 借：本年利润 贷：其他业务支出 借：其他业务收入 贷：本年利润 一、交纳税款具体种类及相关规定 我国企业出租房屋，具体需要交纳营业税、印花税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税。
现将各税种分述如下： 第一，营业税。以房屋出租取得的租金收入为计税依据，按“服务业—租赁业”税目，税率为5％计算缴纳营业税。（《中华人民共和国营业税暂行条例》及税目税率表、《营业税税目注释 （试行稿）》） 第二，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为％；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为％。 教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳（1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》）。 这里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育费附加比率为3％。同时在国家总局2010年10月18日下发的国务院《关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[2010]35号）中，自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。1985年及1986年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关城市维护建设税和教育费附加的法规、规章、政策同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。即外资企业同内资企业交纳城市维护建设税和教育费附加。 第三，印花税。以财产租赁合同记载的租赁金额为计税依据，按“财产租赁合同”税目，税率为1‰计算缴纳印花税，或按财产租赁合同记载的租赁金额按1‰贴花，税额不足1元，按1元贴花（《中华人民共和国印花税暂行条例》及印花税税目税率表）。
会计处理与纳税申报比较（一） 新所得税申报表附表一销售（营业）收入及其他收入明细表中涉及非货币性资产交易的有销售（营业）收入中视同销售收入下的处置非货币性资产视同销售收入和其他收入中营业外收入下的非货币性资产交易收益。本文通过示例具体分析在新旧准则下发生非货币性资产交易时的会计处理和纳税申报有何不同。 不涉及补价时的会计与纳税处理 例1：甲公司以其产成品A换取乙公司产成品B作为固定资产。A账面余额28000元，公允价值30000元；B账面余额27000元，公允价值30000元。以上金额均不含增值税，计税价格同公允价值。假设交换中除增值税外不涉及其他税费。 1.新准则下的会计与纳税处理 如该项交换具有商业实质，且相关资产的公允价值能可靠计量，根据新准则，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益：借：固定资产35100 贷：产成品28000 应交税金应交增值税（销项税额）5100 营业外收入非货币性交易收益2000 纳税处理：按照税法规定，非货币性交易应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务进行税务处理。甲公司税法上应确认收益：公允价值30000-账面余额28000元=2000元，与会计上确认的收益相同。
那么该收益是否可以在附表一第20行非货币性资产交易收益中反映呢？根据填表说明，第20行仅反映非货币性交易中支付补价的，按照会计准则应确认的收益，即该行反映的仅是旧准则下涉及补价时确认的收益。笔者以为，这应该是新申报表没有考虑到新准则下可能会确认的收益。新准则下确认的收益也应在第20行反映，且此时对该交易不用按视同销售作纳税调整处理，即附表一和成本费用明细表中不用反映相应的视同销售收入和成本。 同时，对于换入资产固定资产B，应按换出资产公允价值加上应支付的相关税费，作为其计税成本，计税成本=30000+5100=35100元，与其会计成本一样，将来在计提折旧时，不用作纳税调整。 如果该项交换不具有商业实质，或用于交换的资产公允价值不能可靠计量，根据新准则，应当以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 借：固定资产33100 贷：产成品28000 应交税金应交增值税（销项税额）5100 纳税处理：税法上甲公司应确认收益2000元，而会计上没有反映收益，纳税申报时，应在附表一第14行处置非货币性资产视同销售收入反映30000元，同时在成本费用明细表相应行次反映处置非货币性资产视同销售成本28000元，即应调增应纳税所得额2000元。而第20行非货币性资产交易收益不用反映。该资产计税成本35100元，会计成本33100元，将来在计提折旧时，累计应调减应纳税所得额
二、不征税收入和免税收入 （二）免税收入 1.国债利息收入；（国债持有期间的利息持有收入，免税；国债转让的价差收入，应税） （1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。 （2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。 尚未兑付的国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数 （3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。 【案例】2018年7月1日，A公司以105万元（不含增值税，下同）在沪市购买了1万手XX记账式国债（每手面值为100元，共计面值100万元），该国债起息日为2018年1月1日，年末12月31日兑付利息，票面利率为5%。2018年9月12日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款110万元。求A公司应纳的企业所得税。 【答案】 （1）A公司购买国债成本105万元。 （2）A公司国债利息收入的认定。 兑付期前转让国债的，国债利息收入=100万×5%×73/365=1（万元），该利息收入免税。 （3）A公司国债转让所得的确定。 国债投资转让所得=110-1-105=4（万元）。 应纳企业所得税=4×25%=1（万元）。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 【解释】“符合条件”是指：（1）居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；（2）直接投资——不包括“间接投资”；（3）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以内取得的投资收益；（4）未上市的居民企业之间的投资，不受一年期限限制；（5）权益性投资，非债权性投资。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
收入的会计处理与税务处理的差异(1) 、收入概念的界定 根据会计准则规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。 根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。 会计准则与税法界定的收入概念的差异，体现在若干方面： 第一，税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。收入总额应是使企业资产总额增加或负债总额减少，同时导致所有者权益发生变化、纳税能力提高的收入。如果收入使资产与负债同额增或减，结果未导致所有者权益发生变化、纳税能力提高，则不是应税收入，如从银行贷款、企业代第三方收取的款项等，都不应当确认为收入总额。 第二，会计准则与税法界定收入的范围不同。会计收入准则只规范销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。税法计入收入总额的收入项目要比会计上的收入更多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。 第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。税法上的不征税收入，是指从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴，从性质上和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务的收入。因为从企业所得税的立法精神来看，所得税的税基应是企业经营活动所产生的所得，而政府预算拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，对这种性
经营租赁业务的账务处理与纳税申报 2011-8-15 9:0薜东成【大中小】【打印】【我要纠错】 中原光电股份有限公司（以下简称中原公司）系上市公司，从2007年起执行新的《企业会计准则》。2010年12月28日中原公司与惠农实业有限公司（以下简称惠农公司）签订经营租赁协议，将其持有产权的临街房整体出租给惠农公司使用，同时向承租人提供日常维修、保安服务。租赁期开始日为2011年1月1日，为期三年。合同签订日一次性收取三年租金360万元，临街房于租赁期开始日已经交付惠农公司使用。2010年12月31日该临街房原价756万元，预计净残值36万元，折旧年限为20年，每年年折旧额36万元，已计提折旧90万元。2011年度用库存现金支付日常维修支出6.8万元。中原公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，2011年12月，出租的临街房发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为600万元，以前年度未计提减值。该项租赁业务如何进行账务处理与纳税申报？ 一、相关规定 《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。 按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。就中原公司而言，投资性房地产是与经营性活动相关的其他经营活动，形成的租金收入构成企业的其他业务收入，与之相关的支出，包括折旧、日常维修支出、保安服务等则构成企业 的其他业务成本。 房地产租金收入的确认、计量和披露适用《《企业会计准则第21号——租赁》的规定。租赁准则第六章对经营租赁中出租人的会计处理作出明确规定，出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条明确：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第十九条规定：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）关于租金收入确认问题规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。综合上述规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，一般情况下，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但依据国税函
免税收入和不征税收入的区别在于：免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴，列入不征税收入的项目一般不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，对这些收入纳税对国家来说没有任何意义，从企业所得税原理上来说属不列为征税范围的收入范畴。 一、免税收入，是指企业应纳税所得额免予征收企业所得税的收入。按照《企业所得税法》的规定，企业的免税收入包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。 （1）国债利息收入，是指纳税人购买中央财政代表中央政府发行的国债而按其获得的利息收入。本规定主要是鼓励企业购买国债，支持国家建设。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业以现金、实物、无形资产或以购买股票的形式向其他居民企业进行投资而定期获得的股息、红利等收益。该权益性投资收益在接受投资的居民企业已经依法缴纳企业所得税，所以投资的居民企业取得时就不再缴纳企业所得税，本规定主要解决企业重复征税问题。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，此部分权益性投资收益在居民企业已经缴纳企业所得税，在中国境内设立机构、场所的非居民企业在取得时就不再缴纳企业所得税，本规定主要也是解决企业重复征税问题。 （4）符合条件的非营利组织的收入，是指非营利组织在开展业务活动过程中所获得的非营利收入。主要包括非营利性科学研究机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术培训、技术服务取得的收入；非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等按照国家规定的价格取得的医疗卫生收入；政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办的福利性、非营利性老年服务机构取得的收入；福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入；政府兴办的高等学校、中等学校和初等学校举办进修班、培训班取得的、又全部归学校所有的收入；社会团体取得的各级政府资助收入、按照省级以上人民政府、财政部门的规定收取的会费收入等。 免税收入的会计处理:从上面的内容看，免税收入计入投资收益、营业收入中。 二、不征税收入，是指不列入企业所得税征税范围的收入。《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 《企业所得税法实施条例》第二十六条规定：《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70）号进一步明确：对企业自2011年1月1日起从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。同时规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴
收入会计分录汇总 （一）“主营业务收入” 1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。 2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 3.主营业务收入的主要账务处理。 （1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”“应交税费——待转销项税额”等科目。 （2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，
借记“银行存款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记“合同负债”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 【参考】分期收款销售商品的一般账务处理 发出商品时： 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 每期收款时 借：银行存款
贷：长期应收款 应交税费——应交增值税（销项税额） 每期计算确认各期利息收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 【参考】先收款再发货的重大融资行为的会计处理收到货款时 借：银行存款 未确认融资费用 贷：合同负债 每期计算确认计算各期利息支出
第1张： 1.自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 2.国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，发布《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号) 3.自2016年6月申报期起，中华人民共和国境内增值税纳税人均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报。 第2张： 1.一般纳税人申报表填报 2.小规模纳税人申报表填报 3.增值税预缴税款表填报 4.纳税人主要账务处理 第3张： 1.一般纳税人申报表填报 第4张： 一般纳税人申报表及其附列资料 （1）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 （2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细） （3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细） （4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） （5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表） 第5张：
（6）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表） （7）《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》 （8）《本期抵扣进项税额结构明细表》 （9）《增值税减免税申报明细表》 第6张：（是一个excel文件的讲解，是文件链接） 这是增值税一般纳税人申报表及其附列资料，一共九张表格，填表顺序是附表一、附表三、附表二、附表五、附表四、主表和其他三张附表 1.主表（点击到主表）： 本表栏次分三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。 本表列分一般项目和即征即退项目，对这次营改增纳税人来说基本不需填写即征即退项目。对网上申报来说此表基本数据来自附表，除部分栏次外一般不需纳税人填写。 销售额栏数据基本取自附表一，需填写第二、三栏“其中：应税货物销售额”和“应税劳务销售额”对这次营改增行业若不兼营货物和劳务，则这两栏数据为0，第9栏、第10栏免税销售额其中数根据实际情况填写。 税款计算栏数据取自附表一和附表二，根据表间关系，自动计算24栏应纳税额合计。 税款缴纳栏只需关注第28栏“分次预缴税额”此数据“附表四”第4列有关。根据表间关系，自动计算34栏本期应补(退)税额 2、附表一（点击附表一）： 此表填列的是本期销售情况明细 栏次分四大栏次：一、一般计税方法计税，二、简易计税方法计税、三、免抵退税，四、免税，列分开具发票类型、纳税检查调整、合计、服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额和扣除后含税销售额、扣除后销项税额，纳税人根据情况对应填写。其中涉及差额征税的还需填写附表三 “一般计税方法计税”栏次，根据不同税率设置，并分全部征税项目和其中：即征即退项目，纳税人根据自已税率和享受税收优惠填写。 “简易计税方法计税”栏次填写同“一般计税方法计税”栏次
一、销售商品收入 销售方式一般情况下托收承付方式 现金折扣、商业折扣、销售折让销售退回 现金折扣商业折扣销售折让未确认收入已确认收入 确认 收入时间按已收或应收的合同或协议价格 在发出商品且办妥托收手 续时 为鼓励债权人早付款而 给的折扣，折扣时含不含 增值税看题中规定。按总 价法确认收入，收入不扣 除折扣部份。 为促进商品销售 而在商品标价上 给予的价格扣 除，按商业折扣 后的金额确定销 售收入 1、通常在发生时冲减 当期销售商品收入 2、已确认收入的销售 折让属于资产负债表 日后事项的 会计处理借：银行存款 应收帐款 应收票据 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费 ——应交增值税 （销项税额） 资产负债表日 借：营业税金及附加 贷：应交税费 ——应交消费税 ——应交资源税 ——应交城市维护建设税 ①发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 同时，将增值税专用发票上 注明的增值税税额转入应 收账款： 借：应收账款 贷：应交税费 ——应交增值税 （销项税额） （注：如果销售该商品的增 值税纳税义务尚未发生，则 不作这笔分录，待纳税义务 发生时再作应交增值税的 分录） ②承诺近期付款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 ③收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款 ①按销售总价确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税 （销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②发生现金折扣时 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 按正常收入处理1、 ①销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税 （销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②发生销售折让时： 借：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税 （销项税额） 贷：应收账款 ③实际收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款 2、按资产负债表日后 事项的相关规定处理。 借：库存商品 贷：发出商品 若原发出商品时增值 税纳税义务已发生 借：应交税费 ——应交增值税 （销项税额） 贷：应收账款 ①按销售总价确认收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税 （销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②现金折扣： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ③20×8年4月5日发生销售 退回时： 借：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税 （销项税额） 贷：银行存款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本