审计职业道德案例
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注册会计师职业道德案例
(一)案例分析:
, 1. 威涛公司系维平会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，维平会计师事
务所与威涛公司续签了审计业务约定书，审计威涛公司2011年度会计报表。在审
计业务中出现了以下五种情况:
, 1)威涛公司由于财务困难，应付维平会计师事务所2010年度审计费用100万元一
直没有支付。经双方协商，维平会计师事务所同意威涛公司延期至2012年底支付。
在此期间，威涛公司按银行同期贷款利率支付给维平会计师事务所资金占用费。 , 2)威涛公司由于财务人员短缺，2011年向维平会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。维平
会计师事务所未将该注册会计师包括在威涛公司2011年度会计报表审计项目组。 , 3)注册会计师韦嘉已连续5年担任威涛公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计威涛公司2011年度会计报表时，维平会计师事务
所决定不再由注册会计师韦嘉担任签字注册会计师。但在成立威涛公司2011年度
会计报表审计项目组时，维平会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责
人。 , 4)由于威涛公司降低2011年度会计报表审计费用近1/3，导致维平会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，维平会计师事务所决定不再对威涛公司下属的
2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报
告。
, 5)维平会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 , 这一案例的部分事项中维平会计师事务所违反了职业道德基本原则中的独立、客观原则，具体分析如下:
, 第一种情况影响到了维平会计师事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。
会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，是影响独立性的。 , 第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据规定，如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而
该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。 , 第三种情况影响独立性。在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目
负责人及签字注册会计师。而该案例中并没有将已经连续审计5年的注册会计师韦
嘉进行调离，所以影响到独立性。
, 第四种情况影响独立性。会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于维平会计师
事务所决定不再对威涛公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围
受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。
, 第五种情况不影响独立性。注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。对于向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协
助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。
2.2012年2月3日，启平会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一
个亲戚开办的华东高科技公司2011年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合
适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡认为开拓了一个新客户，
于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审
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计费外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费。并于2012年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是启平会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。
答案:该案例中，启平会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派张凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。违反了职业道德基本原则中的专业胜任能力和应有关注原则。
, 3. 启林会计师事务所在日常业务中存在下列做法:
, 1)启林会计师事务所雇佣了熟悉银行审计业务的启明会计师事务所的注册会计师
张小华参加对本所客户大华银行的审计工作。
, 2)启林会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定:审计费用为100
万元，
客户在启林会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视该公司
股票能否发行上市再决定是否支付。
, 3)某客户要求启林会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式的纳税鉴证意
见。为此，双方另行签订了业务约定书。
, 4)某客户在H国设有分支机构，H国允许会计师事务所通过广告招揽业务。
因此启林会计师事务所委托其客户在H国的分支机构，在该国媒体进行广告宣传以
招揽该国在中国设立的企业的审计业务，相关广告费已由启林会计师事务所支付。答案:这一案例的相关事项中会计师事务所违反了职业道德基本原则中的良好的职业行为原则，具体分析如下:
第一种情况违反“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”的规定。
第二种情况违反“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”的规定。
第三种情况违反“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”的规定。
第四种情况违反“注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”的规定。在H国做广告，不能招揽在中国的业务。否则，构成不正当竞争。
(二)课后练习:
1.诚信会计师事务所承接了A银行的审计项目,审计项目组成员张颖的父亲有一学生在A银行担任信贷部主管。张颖的父亲想通过其学生从A银行获得比一般利率低10%的房贷。按照正常规定,此项优惠仅适用于A银行员工。
2.诚信会计师事务所承接了某国内大型房地产企业B的审计项目。审计项目组经理李方的太太,购买了一份理财产品,此产品主要投资于企业B的信托融资项目资金信托计划,主要还款来源为企业自有资金.
3. C律师事务所是诚信会计师事务所的审计客户,由于两家事务所均有为拟上市公司提供上市服务的经验。他们决定将双方的服务结合在一起,向潜在客户递交联合服务建议书,提供审计和法律一揽子服务,双方的收益根据约定的条款进行分配。
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4. .在诚信会计师事务所的帮助下,审计客户D公司开发出一种软件产品,以简化递延所得税的计算。诚信会计师事务所和审计客户D公司打算将其产品和服务结合在一起,以双方名义捆绑销售,即如果有企业购买该软件,诚信会计师事务所将会提供培训及咨询服务。
5. 诚信会计师事务所合伙人王莽,由于其同时为注册会计师及具有律师执业资格,并在审计及经济法方面有丰富的知识和经验,他不仅成为E 客户的主审会计师,而且成为事实上首席法律顾问,在E客户涉及法律纠纷时,参与诉讼报告等的起草。
6. 诚信会计师事务所承接F公司的IPO项目审计,F公司希望出具预测性财务
信息审核报告,该报告是属于自愿披露信息类别,该公司利用此报告的用意是利用比较乐观预测信息可以在股票发行询价和定价过程中取得更多优势,以吸引投资者。
7. 诚信事务所受某大型钢铁企业委托,对其财务报告进行审计。审计报告用于申请银行贷款,
银行方面要求公司提供其产品生产、销售等情况的详细报告,公司为取得贷款
也同意提供。注册会计师认为由于有关钢铁企业的生产、库存以及销售数量、成本数据均为商业秘密,间接的形成国家秘密,因此建议其在财务报表附注中减少或隐去具体数量、成本等相关涉密信息。
8. 诚信会计师事务所承接了一个证券公司的年度审计,在对一个营业分支机构的审计过程中发现,该证券营业部所属的银行账号下有较大的账外现金流入及银行转账的情况,经核实,这些资金活动与其所从事的业务并无直接关系,涉及洗钱的活动,因此,审计项目经理通过分管合伙人的同意和授权,向其总部管理层进行了报告,但其总部的管理层为其辩护,并没有采取进一步措施,也没有向当地证监局进行汇报,该事务所最终将相关问题直接报告给当地证监
局,同时提供取得的相关证据,考虑其所审计的证券公司存在违法和缺少诚信的问题,解除了与该证券公司的审计业务。
9. 诚信会计师事务所已经为G公司出具了2011年年度的审计报告。由于G公司是一家外商投资企业,根据当地有关政府部门就外商投资企业联合年检的要求,企业需要在网上年检系统进行网上申报,申报信息可能包括财务、外汇及税务等有关信息。此时,G公司委托并授权诚信会计师事务所申报有关财务数据,并书面确认对有关财务数据的真实性、合法性、准确性和完整性承担责任。
10. 诚信会计师事务所对Y企业按照收付实现制基础编制的现金收入和支出表出具了审计报告,报告中增加限制条款为:财务报表是为了向××银行申请贷款需提供现金流量信息而按照收付实现制基础编制的,可能不适用于其他目的。因此,本报告仅供A公司以及××银行使用,不得用于其他目的。
审计学案例分 审计学案例分析 案例一CPA的职业道德 [资料]注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。 (1)在事务所任职的小刘同时和别人合伙成立一个事务所，取名叫“ AAA”，为了扩大事务所在社会的知名度，事务所决定同时在机构，电视和其他媒体上进行宣传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。 (2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。 分析： （1）小刘违背了职业道德。小刘在其他事务所有任职，一名CPA 只能选择一家CPA所持名执业，不得在多家CPA所同时执业。CPA所在在机构，电视和 其他媒体上进行广告宣传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。违背了CPA及CPA所得职业道德，小刘的CPA所应该立即停止广告宣传并解聘在其他事务所的兼职。 （2）小刘这种以支付佣金的方式招揽业务的做法不妥，CPA及CPA所不得允许他人以本人或本所的名义承揽审计业务。不得向为其介绍业务的单位支付佣金以及介绍费，这些行为都违背了职业道德，应该停止这种行为。 案例二审计业务承接案例 [资料]2007年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购和买卖古董字画的ABC 文化贸易公司，2006年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为
是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于2007年2月6日亲自带领审计小组到ABC文化贸易公司实施审计。 ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。 要求：1请指出本案例中承接业务存在的不适当地方。 2 请给信勇会计师事务所如何承接业务提出建议。 1）本案例中委派章凡作为ABC文化贸易公司的项目负责人不适当，因为章凡与 ABC文化贸易公司管理层存在关联关系，且章凡的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计，如果让章凡作为该业务的项目经理，其独立性和胜任能力存在问题。 2）（1）在综合考虑注册会计师胜任能力和独立性的基础上，建议章凡应当实施回避，委派具有胜任收购和买卖古董字画特殊业务的注册会计师承担该项审计业务。 （2）了解和评价对于收购和买卖古董字画特殊业务的风险，必要时聘请专家一起工作。 （3）在签订业务约定书时，需要与被审单位沟通，对于审计时间、利用其他专家以及被审单位提供的相关资料等方面详细约定，以保证审计工作的顺利进行 案例三内部控制制度的分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？
内审人员不尊守职业道德的事例 曾经的国内第一裁判有金哨之称的陆某作为足球场上的执法裁定人却收受参赛队伍的贿赂妨碍体育竞技的公平 审计准则案例分析 （一）美国麦克森·罗宾斯（Mckesson＆Robbins） 药材公司案例－审计史上影响最大 1.涉案方 1938年，麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒 闭，最大债权人米利安·汤普森公司遭受重大损失。 罗宾斯药材公司在经营的十余年中，每年都聘 请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯（Price Waterhouse，俗称普华）会计师事务所对财务报表进行审定。审计师普华每年都对该罗宾斯药材公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。 2 两大疑点 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核财务报表时发现两个疑问： （1）罗宾斯药材公司盈利率较高的制药原料部 门，却一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见增加，还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资以维持生产。 （2）罗宾斯药材公司董事会曾开会决议，要求 公司减少存货金额。但到1937年年底，公司存货反而增加了100万美元。
汤普森公司表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。 事实真相 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员对罗宾斯药材公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核，结果发现： （1）全部资产的25％并不存在 1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元；实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。 （2）伪造存货和应收账款 康涅狄格州Bridgeport天然药的对外贸易中，虚构了材料供应商（加拿大卖主）、销售代理商（Smith有限公司）和代收款行（蒙特利尔银行）。 （3）合谋舞弊公司经理菲利普（Philip）及其同伙穆西卡（Musica）等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位，然后将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。
可口可乐注册会计师职业道德守则案例案例一：操纵财务报表的道德失范 可口可乐公司的一名注册会计师在其负责审计的过程中发现了一起操 纵财务报表的问题。审计师发现该公司高层领导人在销售额和利润方面进 行了虚报，并故意掩盖了实际的财务状况。该公司的高层领导人为了满足 公司在金融市场上的预期，故意夸大公司的销售额和利润，以此虚构公司 的财务状况。这种行为违背了注册会计师的职业道德守则，包括诚实、诚 信和审计独立性。 面对这一情况，注册会计师面临着道德困境。他必须在严格遵守职业 道德和法律义务的前提下，采取适当的行动。鉴于虚构财务报表对投资者、金融市场和公司的影响，注册会计师应该首先向公司高层领导人和董事会 报告该问题。他必须提供客观、真实的审计结果，并强调其对公司财务报 表真实性和准确性的重要性。此外，注册会计师应该要求公司高层领导人 纠正问题，并确保未来的财务报表真实和准确。 如果公司高层领导人不采取任何行动或故意掩盖问题，注册会计师应 该向合适的监管机构或行业协会报告该事项。他可以寻求道德指导和建议，以便确保遵守适当的诚实和道德准则。注册会计师应该尽一切努力保持审 计独立性，并在必要时与公司终止合作。 案例二：违反保密义务的道德失范 在一次审计过程中，可口可乐公司的一名注册会计师因不当地透露了 关于公司的敏感信息而违反了保密义务。该注册会计师与公司外部的潜在 投资者讨论了公司的财务状况，包括未公开的利润预测和未发布的财务报表。这种行为违背了注册会计师保持客户信息机密的道德责任。
面对这个道德困境，注册会计师应该及时采取行动，以确保恢复违反保密义务的信誉。首先，他应该立即停止与潜在投资者的讨论，并与公司高层领导人和董事会进行沟通。注册会计师应该向他们坦诚地承认自己的错误，并道歉。他必须明确表示他明白自己的行为是不合适的，并保证不会再发生此类行为。 此外，注册会计师应该接受恰当的处分，并接受相关培训，以增强他对保密责任的认识和遵守。他还可以主动寻求道德指导和建议，以确保在未来的工作中遵循适当的道德和职业准则。注册会计师应该充分认识到他违反了保密责任，并为恢复客户和公司的信任而付出努力。 综上所述，可口可乐注册会计师职业道德守则的案例表明，在职业实践中，注册会计师面临着许多道德困境。尽管这些困境可能具有挑战性，但注册会计师应该通过遵守道德准则和法律义务来解决问题。他们应该始终秉持诚实、诚信和审计独立性的原则，并确保在处理敏感信息时遵守保密义务。这样，注册会计师才能树立良好的职业声誉，并为公司和公众的利益服务。
审计职业道德案例 审计职业道德案例 2019年，某高级会计师张某负责审计某公司的年度财务报表。在审计过程中，张某发现该公司存在大量虚假销售收入和虚增费用等财务违规问题。根据职业操守和道德准则，张某面临着是否揭发这些问题的抉择。 作为一名职业审计师，张某深知自己的职责和义务，需要以客观、公正和诚实的态度对待审计工作。他知道自己作为一名独立的第三方，应当以监督者的角色，确保财务报表的真实性和准确性。因此，他决定坚守职业道德，按照相关规定和程序进行调查，并将违规行为报告给公司管理层。 在调查过程中，张某从多个渠道收集证据，并进行了细致入微的分析和核对。通过与员工、供应商和客户的交流，并参考相关文件和记录，他明确获得了公司存在虚假销售收入和虚增费用的证据。在这样的情况下，他面临着揭发这些问题的艰难抉择。 一方面，张某考虑到公司的利益和声誉。该公司是一家上市公司，虚假业绩会导致投资者信心受挫，股价暴跌，对公司的市值和形象造成严重影响。此外，虚假销售收入和虚增费用将扰乱公司的正常运营，给公司带来潜在的风险和法律责任。作为审计师，他意识到自己的抉择可能对公司造成巨大的影响。 另一方面，张某也考虑到职业道德和职责。作为审计师，他的
职责是根据相应的法律法规和职业准则，维护财务报表的真实性和准确性。他意识到如果对这些违规行为视而不见，违背了自己的职业道德，也可能触犯法律和道德底线。他明确知道无论面临多大的压力和困难，他都不能违背职业道德和道德底线。 最终，张某决定按照正常程序向公司管理层报告了发现的违规行为。管理层对此事高度重视，立即成立调查组进行深入调查，并采取相应的措施解决了问题。在此过程中，公司采取了一系列措施，包括追究相关人员的责任，加强内部控制制度，重新修订并严格执行财务报告流程等。通过这样的行动，公司成功修复了财务违规问题，恢复了投资者的信心和公司的声誉。 这个案例中的张某是一个典型的职业审计师。他在面临道德抉择的时候，坚守初心，勇于揭露违规问题，维护了职业操守和职业道德的底线。通过他的错误发现和报告，公司能够及时采取措施解决问题，并恢复了正常的财务报告流程。 这个案例中凸显了审计职业道德的重要性和价值。职业审计师应当具备独立的思考和判断能力，坚守职业道德底线，始终以公正和真实的态度对待审计工作，对违规行为保持敏感和警惕，并及时报告。只有这样，才能有效维护财务报告的真实性和准确性，维护公众利益和社会秩序。
2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 3.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 （3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 （4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
审计职业道德观下的案例分析—以康得 新审计失败为例 摘要：近年审计失败案例频繁发生，给投资者和资本市场带来沉重损失。审 计失败在一定程度上会影响投资人的利益，也极大的影响了会计师事务所和注册 会计师群体的声誉和未来的发展，更会影响会计师事务所和注册会计师行业的公 信力，不利于审计的发展和资本市场的健康运行。审计职业道德观发挥着越来越 重要的作用，本文通过阐述康得新审计失败的案例，分析康得新审计失败的成因，来阐述审计职业道德观在审计工作中的重要作用，并提出相关建议，为其他企业 和会计师事务所提供借鉴作用。 关键词：审计失败；瑞华事务所；康得新；财务造假；注册会计师 1 研究背景 随着国内经济的飞速发展，上市公司如同雨后春笋一般在市场破土而出，吸 引了大量国内外投资者。近观最近十年的证监会处罚公告的集中爆发，审计失败 的发生不仅戳破了企业精心打造的舞弊假象，还为会计师事务所及注册会计师招 致连续的恶性影响，同时由于财务造假误导了财务信息使用者的相关经济决策， 对社会整体的经济秩序产生深远而广泛的影响。 2 案例简介 2.1 瑞华会计师事务所 瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华会计师事务所”）是2013年经过国富浩华事务所和中瑞岳华事务所合并形成，一跃成为内资所翘楚。 以2018年中国注册会计师协会官网披露会计师事务所行业排名为例，瑞华会计 师事务所业务收入在2018年位列内资所第二名，仅次于四大所和立信会计师事 务所。
2.2 康得新复合材料集团股份有限公司 康得新复合材料集团股份有限公司于2001年08月21日在江苏省工商行政 管理局登记成立，法定代表人是钟玉。公司主营业务为销售生产预涂膜，产量世 界第一。公司自成立以来，一直稳步发展，作为高分子膜材料领域的龙头企业之一，曾一度受到资本市场的高度赞扬和追捧并享有盛誉。不过，康得新2019年 突然宣布债券重大违约，公司名称挂上ST的名头。 3 案例分析 3.1 康得新违规行为和舞弊过程 自2010年上市以来，康得新凭借其经营理念和先进技术，广受投资者青睐，市值一度接近千亿，被誉为A股市场的“白马股”，发展前景如梦似幻。但在2019年1月发生的债券违约事件，揭露了其长期进行财务造假、大股东侵占投资 者资金投入的违法事实，这只市值千亿的“白马股”实际已经连续5年亏损，资 金池几近枯竭，连正常的经营都难以维持。 3.1.1重大信息违法披露 （1）大股东资金占用 康得新货币资金长期被康得投资占用，支持公司运营的现金流枯竭，无力偿 还上述债权本息，2017和2018两个会计年份，关联资金占用甚至超过了150亿元。然而在年报中康得新披露的关联方交易金额仅有十万多元的发生额，2019年 仅仅披露512元的发生额，财务报表存在严重的违规披露行为。 （2）为控股股东提供违规担保 张家港光电材料作为康得新控股100%的全资子公司，在2016年至2017年， 分别与厦门国际银行下属北京分行签订了3份《存单质押合同》。在2018年和 中航信托股份有限公司签订《存单质押合同》向康得集团提供担保，均采用质押 光电材料大额专户资金存单的方式，但在康得新2016-2018年的财务报表中没有
关于现实生活中违反注册会计师审计职业道德规则的 例子 某股份有限公司(集团)原董事长、法人代表李某因涉嫌提供虚假财会报告罪，被司法机关依法予以追诉。此前，该公司其他涉嫌犯罪的相关责任人已分别被司法机关依法追究刑事责任。 该公司巨额亏空及造假事件2000年10月经新华社披露后，中国证监会立即组织力量展开调查。经中国证监会查明，该公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1 908万元，并据此制作了虚假上市申报材料;上市后3年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润l4390万元。 另外，还存在股本金不实、上市报告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏等问题。该公司的行为已触犯了《中华人民共和国刑法》第一百六十一条之规定，涉嫌提供虚假财会报告罪，李某作为公司的董事长、法人代表负有直接责任，应当依法予以追诉。证监会还发现原某会计师事务所签字注册会计师违反有关法律、法规，为该公司出具了严重失实的审计报告。 2001年9月27日，中国证监会根据有关证券法规对该公司及有关中介机构违反证券法规的行为作出行政处罚;对涉嫌犯罪的主要责任人员，依法移送公安机关追究其刑事责任。当地公安局于2001年月对该公司涉嫌提供虚假财会报告罪立案侦查，查明：997年底，
该公司各分公司把1997年的报表报到集团公司财务处，财务处主任都某把公司l997年报表显示严重亏损的情况报告给董事长李某。李某当面指使都某必须完成l997年董事会下达的指标，为1998年公司配股做好准备，报表退回去重新做。 为此，李某还专门召集分公司会议，会上李某要求各分公司必须完成l997年董事会下达的利润指标，呆账不能显示出来，预提返利全部入账，并要公司财务处主任都某督办。 会后都某按照李某的指示，让财务处会计周某把l997年的报表退回家电分公司，家电分公司主管会计按照财务处的要求让家电各部再做虚假报表，与董事会下达的指标一致，同时向家电公司的财务经理杨某汇报。 杨某认为这样下去公司会亏空更大，就会同副经理给董事会写了一个报告，交给了总经理卢某，卢某于l998年2月初同都某一起到深圳去向董事长李某汇报。李某不听汇报，指示公司财务报表必须与董事会下达的利润指标一致。按照董事长李某的要求，家电公司重新做报表，造成某公司财会报告虚假。 现已查实，该公司家电分公司1997年年底第一次上报的财务报表中显示当年亏损l5429.9元，重新制作的财务报表显示盈利9369万元。某会计事务所签字注册会计师对上述不实视而不见，为该公司出具了严重失实的审计报告。该公司依据重新制作的财务报表向社会公开披露。
审计作业职业道德案例 分析 集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]
三、简答题：甲公司系ABC会计师事务所新承接的审计客户。2013年3月，双方签订审计业务约定书，由ABC事务所负责审计甲公司2012年的财务报表，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。假定存在以下事项： （1）在接受客户关系前，A注册会计师对被审计单位的主要股东、关键管理里人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动或存在可疑的财务报告问题等进行评估； （2）由于甲公司业务的特殊性，ABC事务所在承接的时候并不具备执行业务所必需的专业胜任能力，但考虑到事务所可以聘请到相关领域的专家，所以该所还是承接了该审计业务； （3）由于甲公司对XYZ事务所为其2012年的财务报表所出具的审计报告不满意，所以聘请ABC事务所再对其2012年的财务报表进行审计，同时应甲公司的要求，ABC事务所在执行审计业务时不能与XYZ事务所进行沟通，ABC事务所答应甲公司的要求，并与其签订了审计业务约定书； （4）ABC事务所的合伙人对甲公司经营的业务很感兴趣，在承接该审计业务之前就对其进行了解，同时还投资成立了一家公司，准备经营与甲公司类似的业务，ABC事务所并未将此情况告知甲公司，就与其签订审计业务约定书；
（5）ABC事务所在承接了甲公司的审计业务委托的第三天，甲公司的竞争对手乙公司也聘请ABC事务所对其2012年的财务报表进行审计，ABC事务所并未将此情况告知甲、乙两公司，而是分派另一个项目组负责乙公司的业务，并与乙公司签订了审计业务约定书。 要求： 请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。 事项(1)不产生不利影响。 事项(2)产生不利影响。会计师事务所应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。 事项(3)产生不利影响。注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响，此时后任注册会计师应该征得客户同意与前任注册会计师沟通、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性、向前任注册会计师提供第二次意见的副本； 事项(4)产生不利影响。如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与审计客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务，而不能在不告知客户的情况下就与其签订审计业务约定书； 事项(5)产生不利影响。如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。
会计职业道德案例 案例一：王欺诈行为 王是公司的会计主管，他不仅负责公司财务报告的编制和备案，还负 责财务流程的管理和内部审计。然而，由于王沉迷赌博，他开始利用自己 的职务之便进行财务欺诈。 首先，王虚构了一批供应商并在公司的账户上开设了多个冰冻账户。 然后，他通过将公司的货款转移到这些冰冻账户上，并将其转给自己。他 还伪造了一批购货发票，并编制了假的财务报告来掩盖这些欺诈行为。 由于王是公司财务流程的管理者，他对这些欺诈行为有着详细的了解，并且可以关闭审计师的询问。在每次内部审计和外部审计时，他总是能够 巧妙地回避冲突，使得这些欺诈行为暴露不了。 然而，最终由于一些巧合，公司找到了一些疑似的违规账目，并对公 司财务进行了深入调查。调查结果发现了王欺诈行为，进而告发了他。 在这个案例中，王行为严重违反了会计职业道德，他不仅滥用了自己 的职权，伪造财务报告来欺骗公司和外部审计机构，还将公司资金转移到 自己的账户上。这些违规行为不仅对公司的财务状况造成了严重的伤害， 还损害了公司的声誉和公信力。 案例二：李保密泄露行为 李是国有企业的高级会计师，负责该企业重要项目的财务管理工作。 然而，由于个人贪欲和不诚信的心态，他违反了会计职业道德中的保密原则。
在一个重要的投资协商会议上，李得知了公司即将进行的一项重大投资计划。他利用自己的职务之便，将这个投资计划的细节泄露给了一个竞争对手。竞争对手随后利用这些信息制定了相应的对策，使得该企业在投资中遇到了巨大的竞争局面。 李保密泄露行为不仅违反了职业职责，而且对公司的利益和竞争地位造成了严重损害。泄露投资计划细节不仅让公司失去了商业竞争的优势，还面临着来自竞争对手的恶意挑战，这对公司的发展带来了极大的阻碍。 这个案例反映出了李在职业道德方面的严重不当行为。作为公司的高级会计师，他应该始终保持保密原则，保护公司的商业机密和重要信息。他的行为不仅违反了职业道德准则，还损害了公司的利益和声誉。 结语 以上两个案例都涉及到了会计职业道德方面的严重违规行为。在职业道德中，会计人员应始终恪守诚信、保密和客观公正的原则，以确保他们的行为符合专业标准和职业道德要求。这些案例提醒了会计人员应时刻警醒，规范自己的行为，保护公司利益，并始终遵守相关法律法规。
案例：D公司2001年以扩大生产为名公开向社会集资7亿元，公司承诺的投资利率高达22.8%，并保证将近期归还本息。资金筹足之后，公司迟迟未扩大生产。根据集资协议，公司每年应由注册会计师进行一次验资。2002年公司借故生产项目审批手续未全下来而免于验资。2003年，D公司为安抚投资者，发表公告声明审批通过，生产设备已经购进并安装完毕，即可投产，而实际上他们什么也没有做。验资时间又到了，这次他们想方设法骗取了一份验资报告。D公司派人到A会计师事务所商谈此事，该所王所长一开始表示怕承担风险不太愿意承接此业务。D公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢，双方最终达成了一个价格，并初步拟定了工作方案。 王所长率另一个注册会计师去D公司实地了解情况。两人走马观花地看了一圈，便被安排去吃午饭，并接受一份礼品。次日，王所长派1名注册会计师和4名助理人员来到D 公司，开始审计工作。D公司提出因不少投资者对他们的实力表示怀疑，公司希望当天就能拿到这份证明他们实力没有问题的报告。5人即根据D公司提供的账表开始工作，大约审查了4个小时之后，便起草了一份验资报告，送给D公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应润饰一下，注册会计师照做了，晚上，公司宴请了这5个人，并塞给每人200元的加班费。 第二天，D公司财务主管带着几十份打印好的审验报告和空白支票来到会计师事务所，王所长同意在报告上加盖注册会计师的印章和会计师事务所公章，同时收取费用4万元，这是当时规定收费标准的11倍。 随即，D公司发布了验资报告，投资者见后对D公司不再怀疑。然而，7亿元集资款正被D公司的领导者大肆挥霍、私分。 2004年初，D公司的骗局败露，A会计师事务所所长和D公司主要领导一起走上了法庭被告席。 A会计师事务所王所长及另外5位注册会计师有哪些行为违背了审计职业道德规范中的客观和公正的一般原则，客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的发表，应当基于客观的立场，一切从实际出发，实事求是，不为他人所左右，也不掺杂个人的主观意愿，不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地、公平地对待有关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方的利益。还违背了收费与佣金的行管要求，即会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低。还违背了独立审计准则中的有关业务承接的要求，即在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。在此之后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且对拟承接的业务具备承接条件之后，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。而案例中的王所长一开始表示怕承担风险不太愿意承接此业务。在D公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢的情况下，双方最终达成了一个价格，并初步拟定了工作方案。很显然这种做法违背了业务承接的要求。同时没有履行恰当的审计程序，收集合理的审计证据，发表客观公正的审计结论，而是由王所长率另一个注册会计师去D公司实地了解情况。两人走马观花地看了一圈，而后派1名注册会计师和4名助理人员来到D公司，开始审计工作。5人即根据D公司提供的账表开始工作，大约审查了4个小时之后，便起草了一份验资报告，送给D公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应润饰一下，注册会计师照做了。 他们应当承担的法律责任包括：行政责任。对于注册会计师个人来说，追究行政责任包括警告、暂停营业、吊销注册会计师证书；对于会计师事务所而言，追究行政责任包括警
康得新审计失败案例分析——基于审计职业道德视角 作者：徐雯倩 来源：《大经贸》 2020年第5期 徐雯倩河北地质大学河北石家庄 050031 【摘要】审计中职业道德是审计的基础，会计行业的发展离不开审计职业道德，本文将研究瑞华事务所对康得新企业审计失败的原因并提出相应的解决措施，试图给审计人员对于审计业务提高一些参考。 【关键词】康得新职业道德财务造假瑞华事务所 康得新复合材料股份有限公司在2019年初时，引起了市场的广泛关注，主要是由于该企业的债务违约等问题被曝光。2019年7月5日证监会表示，康得新企业因涉及信息披露等问题违法违规，所以将对其主要负责人做出严肃的处理。与此同时，证监会也将对其负责的会计师事务所瑞华所进行立案调查。 一、瑞华事务所审计失败的原因分析 （一）独立性缺失。瑞华事务所为康得新提供审计服务9年之久，为了自身的利益或者常年给审计单位进行审计建立的熟悉关系，会给注册会计师施压，注册会计师出具的审计报告可能是与被审计单位内部商量出来的结果。并且康得新支付给瑞华事务所的费用为210万元，在高额的审计费用中审计师的独立性会受到挑战，很显然瑞华事务所并没有经得住诱惑，为了高额的审计费用抛弃职业道德，丧失其独立性，不搞清楚状况就出具不真实的审计报告，最终审计失败被证监会调查。 （二）缺乏专业胜任能力。瑞华事务所在对康得新进行审计中可以看出，瑞华事务所的审计专业能力欠缺，在已有迹象和客观证据表明康得新存在大量的担保瞒报情况和大量高额的关联交易，以及对于坏账准备在应收账款中占额较高等问题，大量虚增利润，审计人员却没有在工作底稿中进行分析也没有进行相应的细节测试，没有审计出这么明显的财务造假，而是直接出具了无保留审计意见，最终导致审计失败。 （三）证监会处罚力度不够。证监会近十几年来对瑞华事务所的行政处罚方式大多是责令改正、罚款，处罚的形式单一，而且处罚的金额较小，仅占事务所全年收入的0.1%，如此之小的处罚金额对于年收入庞大的事务所来说根本就无关紧要，这样的处罚对事务所根本起不到警示作用，不会引起瑞华的高度重视。事务所的违法成本比较小，这就会使相关审计人员愿意铤而走险不尽责的审计，造成无法准确且公允的披露出公司的真实情况。另外，证监会的处罚周期较长，存在严重的滞后性，往往一些公司在财务造假的前两年都不太容易被发现，这就会影响投资者的利益，蒙骗市场，增加了审计失败的可能性。 二、防止职业道德导致审计失败的举措 （一）提高审计人员独立性。从上文的分析可知，由于注册会计师的独立性的缺失和相关职业道德未得到有效的保障，康得新使用低技术含量的造假手段进行财报造假，瑞华却没有识别出来，最终导致审计失败。其实，这些造假手段都不难被发现，但是瑞华事务所却在审计过程中没有进行进一步的审计，仅凭表面证据就相信了康得新，没有进一步去发现更可靠的审计证据。在实务中，我们应该加强低审计人员独立性的培养，独立性是审计实务的准则，审计人
审计职业道德案例分析 在审计领域，职业道德一直是一个备受关注的话题。审计师作为公众利益相关 方的代表，其职业道德的高低直接关系到审计工作的质量和信誉。在实际工作中，审计师们时常面临各种职业道德挑战，需要在复杂的环境中保持清醒的头脑和高尚的品德。本文将通过分析一个具体的审计职业道德案例，探讨审计师在职业道德面临的挑战以及解决之道。 某审计师事务所接手了一家上市公司的审计工作。在审计过程中，审计师发现 了该公司存在财务报表造假的迹象。公司高管在财务报表中故意隐瞒了一笔巨额贷款，以掩盖公司真实的财务状况。审计师对此感到非常困惑和困扰，因为如果揭露此事，将直接影响公司的股价和声誉，对公司的利益造成重大损害。但是，如果隐瞒不报，又违背了审计师的职业道德和职业操守。 在这种情况下，审计师首先需要明确自己的职业责任。审计师的首要责任是向 公众提供真实、公正的财务信息，维护公众利益的完整和保护投资者的权益。因此，即使面临巨大的压力，审计师也不能放弃自己的职业操守，必须坚守职业道德底线，勇敢地揭露事实真相。 其次，审计师需要充分调动内部和外部的资源，寻求专业的意见和建议。在面 临职业道德困境时，审计师可以向事务所的管理层、审计委员会或者相关的行业协会寻求帮助和指导。通过多方面的咨询和讨论，审计师可以更清晰地认识到自己的职业责任，找到解决问题的最佳途径。 最后，审计师需要勇于承担后果，无论是揭露真相还是保持沉默，都会对公司 和公众产生重大影响。审计师需要清楚地认识到自己的选择所带来的后果，并做出符合职业道德和职业操守的决定。即使面临巨大的压力和风险，审计师也必须勇敢地承担起自己的责任，为维护公众利益和保护投资者的权益负起应尽的责任。
会计职业道德案例 在会计行业中，职业道德是维护整个行业声誉和信誉的重要组成部分。遵循职业道德的会计师在处理财务事务时必须始终保持诚信、客 观和透明。然而，有些会计师可能会陷入道德困境，违反职业道德准则。下面将介绍两个会计职业道德案例，以便更好地理解会计师在职 业道德方面面临的挑战，并探讨解决这些问题的方法。 案例一：虚报财务报表 某公司的会计经理为了让公司的利润看起来更高，决定虚报财务报表。这样做虽然可能会使公司的股价上涨，但是却严重违反了会计职 业道德。虚报财务报表不仅会误导投资者和股东，还会对整个市场造 成不良影响。此行为不仅涉及伦理问题，也涉及法律问题。 解决方法： 1. 建立独立的审计委员会：确保审计工作的独立性和专业性。这样 会计师可以受到更严格的监督，避免虚报财务报表的情况发生。 2. 审计机构的监管：加强对审计机构的监管，提高其独立性和质量，确保审计工作的客观性和准确性。 3. 建立举报机制：公司应该建立一种机制，鼓励员工匿名举报可能 存在的虚假报表行为。这样可以保护举报人的安全，并有效防止类似 情况的发生。
4. 提高职业道德意识：加强对会计从业人员的职业道德教育，培养 他们正确的价值观和职业道德意识，使他们能够抵制各种诱惑。 案例二：擅自泄露客户信息 一名会计师在处理某客户的财务事务过程中，无意中发现了客户的 一些敏感信息。这名会计师决定利用这些信息来获取自己的利益，例 如向其他公司泄露信息以换取金钱。这种行为不仅违反了隐私保护原则，也违反了会计职业的道德规范。 解决方法： 1. 加强数据安全保护：公司应建立完善的数据安全保护机制，在处 理客户信息时加强对敏感数据的保护，限制员工的访问权限，并定期 进行数据安全培训。 2. 建立道德约束制度：公司应该建立道德行为准则，明确会计师擅 自泄露客户信息的行为是违规的，并规定相关的惩罚措施。 3. 加强员工监督：领导应对员工进行有效的监督，定期对员工进行 业绩评估和道德考核，发现问题及时进行纠正和处理。 4. 建立举报渠道：公司应该建立一种安全、便捷的举报渠道，鼓励 员工积极举报有关擅自泄露客户信息的行为。 总结： 以上是两个会计职业道德案例以及相应的解决方法。会计师作为金 融行业的重要角色，其职业道德的高低将直接影响行业的声誉和信誉。
审计职业道德案例 审计学习资料 注册会计师职业道德案例 (一)案例分析: , 1. 威涛公司系维平会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，维平会计师事 务所与威涛公司续签了审计业务约定书，审计威涛公司2011年度会计报表。在审 计业务中出现了以下五种情况: , 1)威涛公司由于财务困难，应付维平会计师事务所2010年度审计费用100万元一 直没有支付。经双方协商，维平会计师事务所同意威涛公司延期至2012年底支付。 在此期间，威涛公司按银行同期贷款利率支付给维平会计师事务所资金占用费。 , 2)威涛公司由于财务人员短缺，2011年向维平会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。维平 会计师事务所未将该注册会计师包括在威涛公司2011年度会计报表审计项目组。 , 3)注册会计师韦嘉已连续5年担任威涛公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计威涛公司2011年度会计报表时，维平会计师事务 所决定不再由注册会计师韦嘉担任签字注册会计师。但在成立威涛公司2011年度
会计报表审计项目组时，维平会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责 人。 , 4)由于威涛公司降低2011年度会计报表审计费用近1/3，导致维平会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，维平会计师事务所决定不再对威涛公司下属的 2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报 告。 , 5)维平会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 , 这一案例的部分事项中维平会计师事务所违反了职业道德基本原则中的独立、客观原则，具体分析如下: , 第一种情况影响到了维平会计师事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。 会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，是影响独立性的。 , 第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据规定，如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而 该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。 , 第三种情况影响独立性。在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目 负责人及签字注册会计师。而该案例中并没有将已经连续审计5年的注册会计师韦 嘉进行调离，所以影响到独立性。
【案例】审计职业道德与法律责任——审计责任案例 学习目标： 理解审计责任的涵义，能够运用审计责任的基本理论界定审计人员的法律责任 案例简介： A公司是一家建材超市有限公司，由6家股东组成。为了共同转让各自的股权给B公司，A公司于2007年1月，委托S会计师事务所，对该公司2006年12月31日的资产负债表和损益表进行审计，同时委托某资产评估事务所进行净资产评估。会计师事务所在实施了包括抽查会计记录等自认为必要的审计程序后，出具了无保留意见审计报告。资产评估事务所依据审计报告，出具了A公司净资产评估报告。 2007年1月，B公司以“审计报告和评估报告严重失实；全体被告隐瞒重大事项，共同实施欺诈”为由，提起股权转让纠纷诉讼，将A公司原6家股东列为第一至第六被告，资产评估事务所列为第七被告，S会计师事务所列为第八被告。请求第七、第八被告对原告支付的股权转让价款1750万元和经济损失670万元，与前6位被告一起承担连带清偿责任。原告B公司诉称，2006年12月，原告与A公司6家股东共同达成受让其所持A公司51%股权的《意向书》。基于充分信任中介机构，原告同意股权转让价格以转让方指定的会计师事务所和资产评估机构对A公司审计和评估后的净资产值确定。2007年2月，原告与前6位被告正式签订了《股权转让协议书》，以审计报告确认的资产负债表和损益表，以及以审计报告为依据做出的净资产评估报告为准，确认A公司51%股权转让价格为人民币1750万元。原告依此支付了股权转让价款后，成为A公司控股股东。B公司随即对A公司的资产、负债等状况进行了审查，发现A公司的资产、负债状况严重不实，审计、评估结果严重失实。主要事实如下：①征地劳动力安置费903万元应作为负债处理，而不应列入资本公积，导致虚增净资产；②2006年末，公司开业仅一年余，违规将420万元存货作盘盈处理，导致虚增利润；③2006
会计师职业道德与法律法规案例在现代社会中，会计师作为金融行业中的重要角色，承担着财务信 息的收集、处理、分析和报告等重要职责。与此同时，会计师也要遵 守一定的职业道德规范和法律法规，以确保职业活动的诚信和合法性。本文将通过介绍几个典型的案例，探讨会计师职业道德和法律法规的 重要性以及在实践中的应用。 案例一：保持独立性与客户关系的平衡 某会计师事务所接受一家大型企业的审计委托，该企业是会计事务 所的重要客户之一，并为会计师事务所带来相对较高的收入。在进行 审计过程中，会计师事务所发现了一些异常的财务数据，存在潜在的 财务造假嫌疑。面对此情况，会计师事务所的会计师应如何行事？ 根据会计师职业道德准则，会计师应保持独立性和客户关系的平衡。在这个案例中，会计师需要坚持独立审计的原则，进行客观公正的审 计工作，不因与客户的关系而放弃自身专业判断和职业道德，如果发 现财务造假嫌疑，应积极采取措施进行调查并报告相关机构。 案例二：遵守财务报告准则 一家上市公司与一家会计师事务所签订了合作协议，希望通过调整 财务报表上的某些数据，提高公司的盈利能力，使其股票价格上涨。 会计师事务所拒绝了这一要求，并向公司举报了违反财务报告准则的 行为。公司方认为，不调整财务报表将会导致股价下跌，给公司利益 带来损失。
根据《会计职业道德准则》，会计师应遵守财务报告准则，坚持真实、公正、完整、准确的原则。在这个案例中，会计师事务所应该拒 绝调整财务报表，维护自身的职业道德。同时，会计师事务所应向相 关监管机构举报违反财务报告准则的行为，以维护金融市场的公平和 透明。 案例三：保守机密信息的安全 某会计师事务所的员工无意中获得了一家竞争对手公司的商业机密 信息。该员工面临保守机密信息或泄露给他人的抉择。在这种情况下，会计师事务所应如何处理？ 在会计师的职业道德中，保守机密信息是一项重要的原则。会计师 事务所应要求员工严格遵守机密信息的保密要求，否则可能会涉及违 反保密协议，引起法律纠纷，甚至破坏公司信誉。因此，会计师事务 所应提供适当的培训和指导，确保员工了解保密要求，从而确保机密 信息的安全性。 结论： 会计师职业道德和法律法规对于维护金融市场的健康和稳定至关重要。会计师在日常工作中应遵守职业道德准则，坚守诚信和专业精神，秉持真实、公正、客观的原则，保护客户利益和金融市场的公平。同时，会计师必须熟悉并遵守相关的法律法规，确保自身行为的合法性。只有这样，才能确保会计师在职业中发挥作用，并为金融行业的发展 做出贡献。
审计职业道德与法律责任——会计责任案例 学习目标： 理解会计责任的涵义，能够运用会计责任的基本理论界定企业管理当局的法律责任 案情简介： 郑百文,全称郑州百文股份有限公司,前身为郑州市百货文化用品公司,1989年在合并郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司的基础上,并在向社会公开发行股票的基础上成立郑州百货文化用品股份公司。1992年6月增资扩股后更名为郑州百文股份有限公司。1996年4月,经证监会批准,在上海证券交易所上市,成为郑州市第一家上市企业。1998年7月以1997年年末股本为基数按10∶2.307向全体股东配股,配股后公司总股本为197582119元。公司第一大股东为郑州市国有资产管理局,持股14.62%,其股份委托郑州百文集团有限公司代为管理。1997年的年报显示其主营规模和资产收益率在沪深两市的所有商业公司中均名列第一。1998、1999年郑百文每股分别亏损2.54元、4.844元,创下了当时的最高纪录。2000年3月3日中国信达资产管理公司向郑州市法院提出“郑百文”破产的申请,这是中国证券市场上首例上市公司破产申请,此时信达名下ST郑百文所欠债务本息共计213021万元。究竟是什么原因使曾经的“绩优股”一落千丈新华社记者谢登科的《郑百文:假典型巨额亏空的背后》引起社会各界的强烈反响。这一年年末在关于退市机制的大讨论中,山东三联入主郑百文。2001年2月ST郑百文临时股东大会通过了资产、负债重组方案,其中最具争议的就是采取“默示同意”的方式受让股东50%的股份是否剥夺了股东 的财产权。3月26日,郑百文被上交所PT,并且成为中国证监会《亏损上市公司暂停上市和中止上市实施办法》发布以来,第一支按此法规暂停上市的股票。2001年,依据证监罚字[2001]19号文件,对郑百文公司及相关人员处以罚款共计470万元。2002年11月,郑百文案主要责任人李福乾、卢一德和都群福以“提供虚假财务报告罪”被追究刑事责任。郑百文原独立董事陆家豪不满处罚状告证监会一案,因超过诉讼期限不了了之。 郑百文上市前后肆无忌惮的造假行为,其手法分析起来其实并不复杂。发人深思的是这些并不复杂的造假手段却屡屡得逞,甚至还给造假者带来了各种荣誉(公司被奉为现代企业制度的典型、公司领导甚至成为全国劳动模范、获得五一劳动奖章)。证监会的调查显示早在上市之前郑百文就开始了造假,除了财务造假还存在其它一些重大违规行为。 1.上市前后通过虚提返利、少计费用、跨期入账等手段虚增利润 单位:万元 年份公开披露的净利润净利润调增 数调查后确认的净利润 上市前 1994 2513 284