浅谈我国行政赔偿制度的现状及完善
【摘要】
行政赔偿制度是行政法制的重要组成部分，也是国家赔偿制度的重要内容。我国行政赔偿制度自建立以来功用甚大，但随着社会的发展, 我国现行的行政赔偿制度已经凸显出不少缺陷,很难满足行政赔偿司法实践的需要,因此有必要对其进一步完善。通过建立科学的行政赔偿归责原则体系、扩大行政赔偿的侵权行为范围和侵权损害范围、提高赔偿标准、适当采用惩罚性和补偿性标准、完善行政赔偿程序等措施，可使行政赔偿制度更好地发挥功用。【关键词】行政赔偿归责原则赔偿范围赔偿标准赔偿程序
一、我国行政赔偿制度的概述
（一）我国行政赔偿制度的确立与意义
行政赔偿制度在世界范围内的发展是不平衡的，有的国家早在上世纪后期就确立了，有的国家迟至现在才创立，少数国家目前尚未建立。考察和总结一些较早建立行政赔偿制度的四方国家，一般认为，行政赔偿制度的产生与发展经历了三个阶段，即否定阶段，相对肯定阶段与肯定阶段，我国1954年宪法第97条确认公民“由于国家机关工作人员侵犯公民权利而受到损失的人，有依据法律规定取得赔偿的权利。这为我过行政赔偿制度的建立提供了宪法依据。以后，1986年《治安管理处罚法》、1987年《民法通则》，1989《行政诉讼法》等一些单行法律法规相继规定了行政赔偿制度。1994年5月12日《国家赔偿法》的颁布则标志着我国全面确立了行政赔偿制度，行政赔偿制度的确立，对于保障公民合法权益，促进社会主义市场经济建设以及防腐倡廉，提高行政效率等都有重要的意义:
1、确立行政赔偿制度，有利于保护公民、法人、和其他组织的合法权益。我国宪法确立了公民在社会政治生活，经济生活和文化生活方面享有广泛的权利和自由，如果国家行政机关极其工作人员行使职权时违法侵犯公民、法人和其他组织的和法权益，遭受损失的公民、法人和其他组织，可以依照有关行政赔偿制度的规定，要求有关行政机关进行赔偿，以维护自己的合法权益。
2、确立行政赔偿制度，是建立社会主义市场经济的必然要求。党中央在十四大提出要在中国建立社会主义市场经济体制。政府对经济的宏观调整主要靠经济手段与法律手段，对于政府大量的经济管理行为中发生的对各种经济实体的合法权益的侵害如果没有相应的国家赔偿制度来调整，相对人的合法权益就没有法律保障，侵害行为得不到应有的惩罚，被侵害的利益得不到救济，建立公平、平等的社会主义市场经济体制也就只能是一句空话
3.、确立行政赔偿制度，对于防腐倡廉，提高行政效率有积极的推进作用。反腐倡廉是一项系统工程，需多方面的努力才能奏效。行政赔偿制度通过确立国家对违法行政行为的赔偿责任，特别是通过国家对违法工作人员保留追偿权的规定，有助于加强行政机关工作人员的责任感，纠正不正之风和克服官僚主义。另一方面，由于行政侵权所造成的损害赔偿。首先，由国家予以赔偿，这也有助于鼓励国家机关。工作人员大胆处理各种各样纷繁复杂的公务，从而提高工作效率；最后，确立行政赔偿制度，还有助于消除社会不按定因素，维护安定团结的政治局面。如果公民的合法权益受到非法侵害，无法通过正常的法律途径得到公正、合理、及时的解决，就会给社会带来许多不安定因素，留下许多隐患，同时，也
会严重影响国家机关的威信，影响正常的社会生活与工作。
（二）我国行政赔偿的概念与特征
行政赔偿是指行政主体违法实施行政行为，侵犯相对人合法权益造成损害时由国家承担的一种赔偿责任。它具有下列特征：
1、行政赔偿因行政主体而引起。只有行政主体才享有行政权，才能实施行政行为，才能构成行政赔偿。当然行政主体是由行政人员组成，行政行为是经行政人员作出。因此，行政主体往往具体化为有关的行政人员。没有行政主体，就不能构成行政赔偿。司法机关作为司法权主体，行政机关作为机关法人、行政人员作为公民等而引起的赔偿，都不是行政赔偿。
2、行政赔偿因行政行为而引起。只有行政行为，即行政主体行使行政权、执行公务的行为，才能构成行政赔偿。非行政行为，如立法机关的立法行为、司法机关的司法行为，行政机关的民事行为及行政人员的个人行为等，均不能构成行政赔偿。
3、行政赔偿因行政行为违法而引起，只有违法行政行为才能构成行政赔偿，合法行政行为不能构成行政赔偿。行政赔偿仅以客观上行政行为违法为要件，而不以行政主体主观上是否有过错为要件。
4、行政赔偿因行政主体违法行政侵犯相对人合法权益并造成损害而引起。首先，违法行政行为侵犯了相对人的合法权益。违法行政行为只有在侵犯了相对人合法权益即属于行政侵权行为时，才能构成行政赔偿。如果侵犯的不是相对人的合法权益，则不能构成行政赔偿；如果没有侵犯相对人的合法权益，如有利于相对人的违法减免税，就不能构成行政赔偿；如果剥夺的是相对人的非法利益，也不能构成行政赔偿。其次，行政侵权造成了实际损害，如果违法行政行为未造成实际损害，如不举行听证但未影响相对人实体权利义务的行政行为，或者该行政损害不是由该行政行为造成，如由于相对人本人过错造成，则不能构成行政赔偿。最后，行政赔偿责任由国家承担。行政主体由国家设立，其职能属国家职能，行政权也属国家权力，行政主体及其行政工作人员行使职权所实施的职务活动，是代表国家进行的，本质上是一种国家活动，因此，行政主体违法实施行政行为，侵犯相对人合法权益并造成损害的，应由国家承担赔偿责任，并不是由行政主体及其工作人员承担赔偿责任。但正如行政主体代表国家行政职权一样，行政主体也是国家向受害人承担赔偿责任的代表即赔偿义务人。
二、我国行政赔偿的当事人、范围、方式及程序
（一）行政赔偿的当事人
行政赔偿的当事人包括赔偿请求人和赔偿义务机关。
1、赔偿请求人，这是指有权要求赔偿的受行政行为侵害的公民、法人或其他组织。我国国家赔偿法规定，受害的公民、法人和其他组织有权要求赔偿。受害的公民死亡，其继承人和其他有抚养关系的亲属有权要求赔偿。受害的法人或者其他组织终止，承受其权利的法人或者其他组织有权要求赔偿。
2、赔偿义务机关。这是指实施行政行为侵犯公民、法人或其他组织的合法权益造成损害，有义务代表国家承担赔偿责任的行政主体。我国国家赔偿法规定，行政主体行使职权侵犯相对人合法权益，该行政主体为赔偿义务机关。两个以上行政主体共同行使职权侵犯相对人合法权益造成损害的，共同行使职权的行政主体是共同赔偿义务机关。法律法规授权的组织在行使授予的行政权力时侵犯相对
人的合法权益造成损害的，被授权的组织是赔偿义务机关。受行政主体委托的组织或者个人在行使受委托的行政权力时侵犯相对人的合法权益造成损害的，委托的行政主体是赔偿义务机关。赔偿义务机关被撤销的，继续行使其职权的行政主体是赔偿义务机关；没有继续行使其职权的行政主体的，撤销该赔偿义务机关的行政主体是赔偿义务机关。经复议机关复议的，最初造成侵权行为的行政机关为赔偿义务机关，但复议机关的复议决定加重损害的，复议机关对加重的部分履行赔偿义务，是共同赔偿义务机关。
（二）行政赔偿的范围及方式
根据我国国家赔偿法第三条、第四条的规定。行政赔偿的范围包括侵犯人身权的违法行政行为和侵犯财产权的违法行政行为两类。其中对人身权的侵犯仅限于公民，侵犯法人或者其他组织的行政行为目前不承担赔偿责任。
1. 侵犯公民人身权的违法行政行为及赔偿方式。侵犯人身的行为有五种：
（1）违法拘留或者采取限制公民人身自由的行政强制措施；
（2）非法拘禁或者以其他方法非法剥夺公民人身自由的；
（3）以殴打等暴力或者唆使他人他人以殴打等暴力行为造成公民的伤害或者死亡；
（4）违法使用武器、警械造成公民身体伤害或者死亡的；
（5）造成公民身体伤害或者死亡的其他违法行为。
其赔偿方式为支付赔偿金
2. 侵犯财产权的违法行政行为及其赔偿方式。这类行为有四种：
（1）违法实施罚款、吊销许可证和执照、责令停产停业、没收财物等行政处罚；
（2）违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的；
（3）违反国家规定征收财物、摊派费用的；
（4）造成财产损害的其他违法行为。
其赔偿方式有以下几种：第一，返还财产；第二，恢复原状；第三，支付赔偿金。
（三）行政赔偿程序
1.确认赔偿程序。确认赔偿是指在非复议和诉讼的行政救济中，经有权机关审查认定行政机关侵权相对人合法权益造成时，由赔偿义务机关所给的赔偿。我国国家赔偿法第九条第一款规定：“赔偿义务记挂对依法确认有本法第三条、第四条跪地个的情形之一的。应当给予赔偿。”因此，确认赔偿是一种不以赔偿请求人提出赔偿请求为前提的赔偿。确认赔偿程序实际上就是非复议和诉讼的行政救济程序。目前，我国国家赔偿法和有关法律对行政救济的程序未作具体规定
2.请求赔偿程序。请求赔偿是指经赔偿请求人的请求，由赔偿义务机关自行确认所作行政行为构成侵权时而给予的赔偿，其以赔偿请求人提出赔偿请求为前提。依据我国《行政诉讼法》第六十七条第二款及《国家赔偿法》第九条规定，赔偿请求人只请求损害赔偿的，应向赔偿义务机关提出。该赔偿请求可以在行政侵权被有关机关追认后提出，也可在行政行为是否违法经有关行政救济主体确认之前直接向赔偿义务机关提出，由赔偿义务机关自行确认所作为是否违法，应否赔偿；赔偿请求人可以提出一项赔偿请求，也可以同时提出数项赔偿请求。赔偿义务机关应自收到申请之日起两个月内依法给予赔偿，逾期不予赔偿或赔偿请求人对赔偿数额有异议的，赔偿请求人可以期间届满之日起三个月内向人民法院提出诉讼。
3.复议和诉讼赔偿程序。复议和诉讼赔偿是指经复议机关和人民法院判决由赔偿义务机关所给予的赔偿。根据我国《行政复议法》、《行政复议法》和《国家赔偿法》的有关规定，赔偿请求人可以在申请行政复议和提起行政诉讼时，将损害赔偿作为复议和诉讼请求之一提出，由复议机关依法作出决定和人民法院依法作出判决，赔偿请求人向赔偿义务机关请求请求赔偿，赔偿义务机关逾期不予赔偿或赔偿请求人对赔偿数额有异议的，赔偿请求人可自期间届满之日起三个月内向人民法院起诉，由人民法院依法作出判决。在这种情况下，赔偿程序就是行政复议申请书和起诉状而不必递交专门的赔偿请求书。
4内部追偿程序。这是指有关行政主体责令因故意或重大过失而造成国家赔偿义务机关及其行政工作人员承担部分或者全部国家赔偿费用的程序。根据有关法律和法规规定。行政赔偿的费用例如各项财政预算，由国家承担。但赔偿义务机关赔偿赔偿损失后，应责令有故意或重大过失的行政工作人员、受委托的组织或个人承担部分或全部赔偿费用；行政机关发现赔偿义务机关故意或重大过失造成国家赔偿的，或者超出国家赔偿法规定的范围和标准赔偿的。可以提请本级人民政府责令赔偿义务机关自行承担部分或者国家赔偿费用。内部追偿制度，有利于促进赔偿义务机关及其工作人员依法行政，增强责任心。
三、我国行政赔偿制度存在的问题
（一）归责原则单一
国家赔偿法》第二条规定：国家机关和国家机关工作人员违法行使职权侵犯公民、法人和其他组织的合法权益造成损害的，受害人有依照本法取得国家赔偿的权利。由此我们可以看出我国行政赔偿制度采取的是违法归责原则。该归责原则存在的问题有：
1、对“违法”的解释不明确，理论上对“违法”含义的广义解释在实践中却被转化为狭义的“违法”,这造成了一些应当属于行政赔偿范围内的,却以此逃脱了赔偿责任,不利于受害人权益的保护。理论上主张行政赔偿的归责原则是违法归责。学者一般都认为,违法的含义包括以下几个方面: (1) 行政侵权主体的行为违反了法律、法规、规章及其他具有普遍约束力的规范性文件；(2) 行政侵权主体的行为虽然没有违反上述文件的明确规定,但它违反了法的原则精神；(3) 行政侵权主体没有履行对特定人的职责义务或违反了对特定人的职责义务；(4) 行政侵权主体在行使自由裁量权时滥用职权或没有尽合理的注意。广义的“违法”解释在中国没有制度与传统理论基础,仅是理论上一种可贵的努力,实际运用中可操作性不强。而狭义违法规则不能完全包括行政主体有过错下的责任问题,不符合一般的侵权责任原理。违法归责原则使我国行政赔偿制度进入了进退维谷的境地。
2、一元化的违法原则不适应实际需要，难以全面保护公民、法人和其他组织的合法权益。目前，行政机关及其工作人员的侵权行为呈现出形式多样化的特点。如：自由裁量行政行为中合法但不合理而给行政相对人造成损害；处于行政机关管理下的公共设施存在危险致使公民、法人或其他组织合法权益受到损害。在这样的情况中，行政机关及其工作人员并未违法，但其行为却造成了损害。如此一来，继续运用单一的违法归责原则确定行政赔偿责任显然不利于全面保护公民、法人或者其他组织的合法权益。
（二）赔偿范围偏窄
根据《国家赔偿法》的规定，可以如下概括：
首先，行政赔偿的侵权行为范围包括：第一，侵犯人身权的情形：违法拘留或违法采取限制公民人身自由的行政强制措施；非法拘禁或者以其他方法非法剥夺公民人身自由；以殴打等暴力行为或者唆使他人以殴打等暴力行为造成公民身体伤害或者死亡；违法使用武器警械造成公民身体伤害或死亡；造成公民身体伤害或死亡的其他违法行为等等。第二，侵犯财产权的情形：违法实施罚款, 吊销许可证和执照、责令停产停业、没收财物等行政处罚；违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施；违犯国家规定征收财物、摊派费用；造成财产损害的其他违法行为等等。
其次，行政赔偿的侵权损害范围主要有物质损害和精神损害。
与此相对应，笔者认为赔偿范围偏窄之处体现在：
首先，在侵权行为范围方面：
一是《国家赔偿法》只注重行政作为行为，对行政不作为导致损害引发的赔偿问题却没有规定。只有最高人民法院《关于公安机关不履行法定行政职责是否承担行政赔偿责任问题的批复》中规定:“由于公安机关不履行法定行政职责, 致使公民、法人和其他组织的合法权益遭受损害的应当承担行政赔偿责任。”尽管这一司法解释在一定程度上弥补了国家赔偿法立法上的不足，但其适用对象只有公安机关，缺乏广泛性。
二是长期以来, 我国行政法学界已形成普遍的共识, 即对抽象行政行为不能请求行政赔偿，国家赔偿法也未规定对抽象行政行为可以请求行政赔偿,行政诉讼法又明确将抽象行政行为排除在人民法院的司法审查范围之外。但事实上,抽象行政行为不仅会造成行政相对人合法权益的损害, 而且还会比具体行政行为造成更严重的损害。
其次，在侵权损害范围方面，现行的国家赔偿法虽然规定了行政机关违法行使职权侵犯公民人身权和财产权的，应当赔偿，但赔偿只限定在医疗费、误工费收入、残疾赔偿金、死亡赔偿金、丧葬费等直接损失的范围内，并没有包含精神损害赔偿的内容。对于精神损害，只是规定在侵权行为影响的范围内，为受害人“消除影响，恢复名誉，赔礼道歉”。可见, 我国的国家赔偿法并未完全否定精神损害赔偿。在实务中，该项法律制度存在着较大缺陷: 第一, 对精神损害赔偿没有作出明确规定；第二,对精神损害采取的是附着于人身权利损害之上的方式, 没有将精神损害作为侵权损害的一个独立的损害类别加以保护；第三, 行政侵权精神损害的保护范围仅包括名誉权和荣誉权, 保护范围太窄；第四, 精神损害的保护方式只有消除影响、恢复名誉和赔礼道歉, 没有规定对精神损害给予金钱赔偿。
（三）赔偿标准偏低
根据《国家赔偿法》第四章的规定，我国现行的行政赔偿制度只是对直接物质损失进行赔偿，并且其中的赔偿标准是“抚慰”性的。在已被裁定获得国家赔偿的案件中,人们对过低的赔偿金意见最大,有当事人认为给予的低额是对他们的再次“羞辱”。我国行政赔偿制度刚建立的时候经济水平较低,国家财力有限,以及当时立法者对赔偿制度的认识。这个标准旨在保障公民最基本的生存需要。随着国家经济的发展人们生活水平的不断提高,国家赔偿标准应也该不断提高。
四、我国行政赔偿制度的完善
（一）构建多元归责原则体系
纵观世界各国，主要的归责原则有三种。一种是过错责任原则，指损害行为人存在故意或因为损害行为本身有缺陷，从而成为承担赔偿责任的依据。过错责任原则具有确定行为标准、预防损害发生、协调利益冲突等多方面的功能，可以合理有效的限制国家赔偿责任。第二种是违法责任原则。该原则旨在为行政主体及其公务人员提供行为模式和标准，但违法责任原则最重要的标准是法律、法规的规定，不够灵活、简洁、明了。第三种是无过错原则，指只要损害结果发生，损害人就要承担赔偿责任，而无需考虑损害人和受害人的过错。无过错责任原则的目的仅在于补偿受害人所受到的损失，适用于工业事故、医疗责任、原子能以及航空器致害等领域。我国行政赔偿采用违法归责原则，即具有国家行政管理职权的机关和组织及其工作人员执行职务时的违法行为侵犯了公民、法人和其他组织的合法权益并造成损失时，国家承担赔偿责任。由于社会生活的复杂性，行政侵权样态繁多，性质各异，单一的归责原则很难解决日益复杂的侵权责任问题。所以我认为采用违法责任原则为主，无过错原则为辅的多元归责体系较好。这样可以拓宽行政赔偿的范围，更加能够充分有效的保障相对人的合法权益得到救济，也便于司法实践操作。
（二）扩大可赔偿行政侵权行为的范围
1．应对精神损害进行赔偿。我国现行的行政诉讼法和国家赔偿法中都没有规定对精神损害进行赔偿的问题。这就使得公民在面对行政机关的严重侵权行为时，对于自己受到的严重精神损伤无法得到赔偿。近年来常常发生有关精神赔偿的纠纷，使得我们必须认真对待这个问题。在民事赔偿领域，请求精神损害赔偿的范围已从民法通则规定的公民肖像权、名誉权和荣誉权，扩展到生命健康权、人格尊严权和隐私权等方面，而且提出的索赔数额越来越高，从几千元到数百万元不等。民事赔偿领域的这种做法，对于行政赔偿制度的进一步完善具有重要的借鉴意义。国家侵权与个人侵权只是主体的不同，在本质上没有区别。侵犯人身权或财产权都有可能给受害人造成精神损害。不能因为是国家机关，就可以免除应承担的责任。行政赔偿中的精神损害赔偿应该大胆借鉴民事领域的精神赔偿制度，借鉴各发达国家的有关经验，建立和完善体现责任政府和服务行政理念的精神赔偿新机制。
2．公有公共设施致害的行政赔偿问题。公有公共设施是指国家设置并由政府进行管理的供公共目的使用的有体物，包括公共桥梁、道路、公园、水道、隧道等设施。在当今社会，政府的社会职能逐渐扩大，公共设施与日俱增，因公共设施设置或管理瑕疵而遭受损害的事件越来越多。为督促国家行政机关及其工作人员精心设置或管理公有公共设施，减少和避免因管理人员失职的消极不作为造成的公有公共设施致害事件的发生，将公有公共设施致害纳入国家赔偿法无疑是世界各国的通行做法和发展趋势。将公有设施致害纳入行政赔偿范围，可在功
能上引导社会公用事业的发展，体现公共负担平等的原则和“有权利必有救济，有损害即应赔偿”的法治精神，同时也有利于促使国家行政机关增强责任心。当
然有的公有设施属于独立的企业法人或事业法人单位，这里的公共设施是一般的民事主体，受害人可以要求民事赔偿。而由国家机关设置并由国家机关实施具体管理的公有设施引起的赔偿责任应当属于国家赔偿的范畴。因为这种设施的管理涉及公权力，是公权力行使的一种形式，应当属于国家赔偿的范畴。
3．抽象行政行为的行政赔偿问题。抽象行政行为是指行政机关制定和颁布普遍性行为规范的行为。抽象行政行为侵犯相对人合法权益的现象十分普遍，但我国行政诉讼法和国家赔偿法却将抽象行政行为侵害相对人的合法权益的情形排除在行政赔偿范围之外。我认为，对于行政机关的抽象行政行为侵犯相对人的合法权益造成伤害的，应该可以将行政机关作为侵权主体来构架国家赔偿责任。因为体制上的原因，现在还不能将所有抽象行政行为纳入赔偿范围。但可以将规章以下的抽象行政行为纳入赔偿范围。规章以下的规范性文件制作主体混乱，越权情况严重，制定程序随意性较大，因而违法并侵权的现象比较严重。如果法律不将能产生损害后果的违法抽象行政行为列入行政赔偿范围，实际上是不公平的。
4．应改革行政赔偿的标准。确定行政赔偿标准的原则，世界各国因国情不同，持不同的原则，主要有三种：一是惩戒性原则，指不仅要赔偿受害方蒙受的所有损失，还要为自己的侵权行为支付惩罚性的费用。二是补偿性原则，指行政侵权方要赔偿受害方的实际损失，使受害方的权益恢复到侵害前的状态。三是抚慰性原则，即行政侵权方仅对受害方作象征性的抚慰。我国行政赔偿采用的是抚慰性原则，体现了行政赔偿制度初创和过渡期的特征。随着社会经济的发展，人民生活水平的提高，科学、合理地确定行政赔偿的标准很有必要。可以根据补偿性原则确立行政赔偿标准，对特定损害增加惩罚性赔偿金。含惩罚性赔偿金的赔偿标准主要针对性质比较恶劣的违法行政行为。这一标准有助于遏制违法行政行为，伸张行政赔偿的功能。
（三）提高行政赔偿标准
1、增加人身权中人身自由权、生命健康权以外的权利受损赔偿标准。《国家赔偿法》第二十六条规定了侵犯公民人身自由的赔偿标准，第二十七条规定了侵犯公民生命健康权的赔偿标准，没有规定人身自由权、生命健康权以外的其他权利的损害赔偿问题。人身权中除人身自由权、生命健康权以外的婚姻自主权、肖像权、隐私权、名誉权等应纳入行政赔偿的范围之内。民法中规定了人格权中除人身自由权、生命健康权以外的婚姻自主权、肖像权、隐私权、名誉权等的民事赔偿，相应地，在行政主体侵犯相对人合法权益时，受害人同样有权取得行政赔偿，亦应作为国家赔偿标准对受害人给予充分的权利救济，这也符合法的统一性的内在要求。
2、不仅赔偿直接损失，还应有限度地赔偿间接损失。行政赔偿只赔偿直接物质性损失的规定，不利于保护行政相对人的合法权益。特别是在某些侵权损害中，直接损失很轻微，但间接损失相对较严重，如果只赔偿直接损失而不赔偿间接损失，显然不公平。比如对一些经济组织来说，违法的查封、扣押足以使一个企业一蹶不振，在这种情况下赔偿间接损失尤为重要。在赔偿直接财产损失的基础上增加对间接财产损失的赔偿，可使相对人在遭受违法侵害后能够得到充分的赔偿，消除国家机关及其工作人员违法行政所造成的社会负面影响。目前大多数国家对于间接损失是给予有条件的赔偿，因为很多财产的间接损失是难以精确计算的，而且间接损失的全额赔偿也是根本不可能的。间接损失只能是有限度的赔偿，关键是要确定一个适当的范围，学术界普遍认为应当赔偿不可避免的期待利益(或者称为可得利益)的损失。
3、设立精神损害赔偿制度。精神损害是指不法侵害他人的名誉、姓名、肖像、荣誉、身体、健康、生命等人身权利给权利人的人格、精神、尊严等造成的非财产上的损害。我国《国家赔偿法》将其排除在范围之外，对精神损害赔偿予
以否认，致使现行法律有失对法律主体的人文关怀，有悖于社会正义的发展要求。因此有必要建立行政精神损害赔偿制度，这样既有助于促进行政机关依法行政，也有利于彻底保护相对人的合法权益。[5]国家对于精神损害予以赔偿，已经成为许多国家赔偿制度的通例。如德国的《国家赔偿法》专门对非财产的损害赔偿给予规定，但倾向于减轻对于精神等人身损害的赔偿责任。 [6]在我国民事领域中，精神损害赔偿制度已被正式确立起来，在行政赔偿制度中，也应确立对受害人精神损害的赔偿制度，使法律的规定具有一致性，从而维护法律内容的统一与完整。
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浅述如何建立完善的会计制度 企业内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量、提高会计记录的准确性和可靠性、保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。以使企业实现效益最大化的目标。 一、加强企业内部会计控制的重要性 （一）完善的内部会计控制制度是对国家会计法律、法规的必要补充 国家制定和发布的会计法律、法规、规章、制度是从全国会计工作总体要求的实际出发来制定的，并在制定的过程中考虑到不同地区、企业会计工作实际情况和特点，以适应各方面的需要。 （二）确保会计信息的真实性和可靠性
良好的内部会计控制制度，可以保证会计信息在采集、归类、记录和汇总过程中真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并能及时发现和纠正各种舞弊，从而保证会计信息的质量。 （三）保护企业财产和资源的安全与完整 健全完善的内部会计控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，并能够制止生产经营中的浪费，有效利用各种资产，防止错误的发生，确保财产物资的安全和完整。 （四）针对经营风险的预防和控制 在企业的生产经营活动中，企业内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。
（五）企业加强经营管理，提高经济效益 健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。 二、目前我国企业内部会计控制存在的问题及原因 在新的形势下，必须全面地建立和实施内部会计控制规范，加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计工作的所有人员，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，必须做到不相容职务相互分离，相互制约和相互监督。由此可见，内部会计失控是导致企业经营失败的一个重要因素。那么是什么原因引起企业内部控制制度失去了本来的监督作用及功能呢？笔者认为主要有以下几个方面。
浅析我国行政赔偿制度存在的问题及对策/ 刘武波- 浅析我国行政制度存在的问题及对策 刘武波李晓嵘 我国行政赔偿制度的建立，广泛借鉴参考了世界各国已有的行政赔偿制度，吸收了国内外有关赔偿法理论的优秀成果。但我国的行政赔偿制度毕竟建立不久，立法上不可避免地存在着一些粗疏的情况，主要的一点就是略嫌简略，操作性差。下面笔者就不揣浅陋，谈几点看法： 一、关于违法归责原则中的“违法”问题。根据我国国家赔偿法第二条的规定，我国行政赔偿责任采取违法原则。但什么是“违法”？赔偿法未作立法解释，理论界的认识也很不统一，造成实践中较大的任意性。然而，从确立行政赔偿制度的本意看，应当明确“违法”是指违反严格意义的法律，具体包括宪法、法律、行政法规与规章、地方性法规与规章以及其他规范性文件和我国承
认或参加的国际公约等。对此，有权机关应作明确解释。 二、关于职务行为的标准与范围问题。执行职务是产生行政赔偿的条件之一，但对“职务行为”的认定标准与范围，赔偿法未作立法解释，不利于实践中的操作。笔者认为在今后制定实施细则或司法解释中应明确规定职务行为的范围不仅包括构成职务行为本自的行为，还包括与职务行为有关连而不可分的行为，如为执行职务而采取不法手段的行为、利用职务之便为个人目的所为的行为以及执行职务时间或处所内所实施的行为。也就是说职务行为的标准应采取客观标准。 三、关于受害人及行政主体共同作用形成损害，行政机关应否赔偿问题。我国国家赔偿法规定了两个以上行政机关共同致害赔偿责任问题，但对行政机关与受害人共同致害的行政机关应否负赔偿责任及如何赔偿未予规定，但实践中此种损害又确实存在，笔者认为，对此种损害，可参照我国《民法通则》中规定的“混合过错”情形处理。 四、关于返还财产应否包括孳息问题。我国国家赔偿法第二十八条第一款规定，“处罚款、罚金、追缴、没收财产或者违反国家规定征收财物、摊派费用的，返还财产。”此处“返还财产”是仅指原物，还是含孳息，从该条规定中无法判明其义。从原物与孳息的关系看，应包括孳息。具体作法可通过有权机关作扩大
行政补偿制度研究 内容提要从两起案例看，在我国迫切需要制定行政补偿法。鉴于此，必须正确认识建立行政补偿制度的意义。此举是建立社会主义法治国家的需要；促进市场经济发展的需要；维护社会公共利益的需要等等。从行政补偿理论上讲，如公平负担的理论、结果责任理论、危险责任理论等都是这个领域的重要理论。建立行政补偿制度时还要明确界定补偿的范围、补偿程序和补偿标准。 关键词行政补偿法/立法/研究 有两个案例促使我关注和研究这个问题。 第一个案例发生在湖北某县。1998年长江发大水时，政府采取分洪措施，该县部分村镇被淹。灾后政府对村民房屋被淹的损失给予了一定的补偿，但一些的厂房设备因分洪被淹造成的损失却未能获得适当补偿或未能获得任何补偿。到处申诉，以致到法院起诉，问题最终未能获得解决。因为我国目前尚没有专门的补偿法，没有关于行政补偿范围和补偿标准的明确的法律规定。 第二个案例发生在广东省某市。该市因城市建设需要，于90年代陆续批准了若干（包括一家外资）在城市郊区建石场开采石料，批准期分别为5到10年。但到1998年，该市为了加强环境保护，提高城市环境质量，市人大常委会通过了一项地方性法规，要求郊区所有石场关闭和外迁，并平整开采区的土地和在该土地上进行绿化。一家外企对市政府和市矿资办责令其关闭的通知不服，认为自己开办石场是经过市政府批准的，自己为此投入了大量的资金和设备，现在不仅成本没能收回（更不要说盈利），还要承担石场关闭善后的大量费用。他为此进行申诉、申请复议和提起诉讼，要求政府赔偿，但最终亦未能获得赔偿。因为根据我国国家赔偿法，行政赔偿必须以政府行为违法为前提，而该市政府责令其关闭石场的行为是依法（地方性法规）进行的。从法律上讲，本案应属于一个行政补偿问题，然而我国目前对行政补偿却缺乏专门性的法律规定。 这两个案例和其他类似的案例表明，我国迫切需要制定行政补偿法，建立行政补偿制度。本文拟对这些问题做一粗浅的探析。 一、建立行政补偿制度的意义 国家赔偿是国家对公民、法人和其他组织因国家机关和国家机关工作人员违法行使职权行为致使其合法权益受到损害而给予赔偿的法律救济制度，行政补偿则是国家对公民、法人和其他组织因行政机关和行政机关工作人员合法行
论我国的行政赔偿制度及其完善 行政赔偿是国家赔偿制度的重要组成部分，我国的行政赔偿制度最初由1954年宪法确立，现行宪法再次规定，1989年《行政诉讼法》有所发展。1994年《国家赔偿法》的颁布，标志着我国行政赔偿制度的进一步完善。行政赔偿制度的确立与实施将会从很大程序上更有效地保障公民、法人和其他组织的合法权益，促进国家机关依法行政职权。本文拟就我国的行政赔偿有关内容作一简要论述。 一、行政赔偿制度的概述 （一）我国行政赔偿制度的确立及意义 行政赔偿制度在世界范围内的发展是不平衡的，有的国家早在上世纪后期就确立了，有的国家迟至现在才开始创设，少数国家目前尚未建立。考察和总结一些较早建立行政赔偿制度的西方国家，一般认为，行政赔偿制度的产生与发展经历了三个阶段，即否定阶段、相对肯定阶段与肯定阶段。我国1954年宪法第97条确认公民“由于国家机关工作人员侵犯公民权利而受到损失的人有取得赔偿的权利”。现行 1982年宪法第41条第三款规定，“由于国家机关和国家机关工作人员侵犯公民权利而受到损失的人，有依照法律规定取得赔偿的权利”。这为我国行政赔偿制度的建立提供了宪法依据。以后，1986年《治安管理处罚条例》、1987年《民法通则》、1989年《行政诉讼法》等一些单行法律法规相继规定了行政赔偿制度。1994年5月12日《国家赔偿法》的颁布则标志着我国全面确立了行政赔偿制度。行政赔偿制度的确立，对于保障公民合法权益，促进社会主义市场经济建设以及防腐倡廉，提高行政效率等都有重要的意义：第一，确立行政赔偿制度，有利于保护公民、法人和其他组织的合法权益。我国宪法确认了公民在社会政治生活、经济生活和文化生活方面享有广泛的权利和自由，如果国家行政机关及其工作人员行使职权时违法侵犯公民、法人和其他组织的合法权益，遭受损失的公民、法人和其他组织，可以依照有关行政赔偿制度的规定，要求有关行政机关进行赔偿，以维护自己的合法权益。 第二，确立行政赔偿制度，是建立社会主义市场经济的必然要求。党中央在十四提出要在中国建立社会主义市场经济体制。政府对经济的宏观调整主要靠经济手段与法律手段，对于政府大量的经济管理行为中发生的对各种经济实体的合法权益的侵害如果没有相应的国家赔偿制度来调整，相对人的合法权益就没有法
我国现行税收制度 改革开放30多年来，经过几次较大的改革，我国税收制度日趋完善。改革开放初期的税制改革是以适应对外开放需要，建立涉外税收制度为突破口的。1983年、1984年又先后分两步实施国营企业“利改税”改革，把国家与企业的分配关系以税收的形式固定下来。1994年，国家实施了新中国成立以来规模最大、范围最广、成效最显着、影响最深远的一次税制改革。这次改革围绕建立社会主义市场经济体制的目标，积极构建适应社会主义市场经济体制要求的税制体系。2003年以来，按照科学发展观的要求，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的目标，分步实施了改革农村税费，完善货物和劳务税制、所得税制、财产税制等一系列税制改革和出口退税机制改革。几经变革，目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种。其中，17个税种由税务部门负责征收；固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。 一、增值税 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0(国务院另有规定的除外)；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%。增值税的纳税期限一般为1个月。另外，根据纳税人应纳增值税额的大小，还有1日、3日、5日、10日、15日、1个季度等其他六种应纳税期限，其中1个季度的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人应在次月的1日～15日的征期内申报纳税，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 二、消费税 对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。征税范围包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等14个税目。消费税根据税法确定的税目，按照
完善会计制度的会计核算 一、高等学校会计核算制度存在的问题分析 1.高等学校会计基础选择问题 会计核算首先要明确会计基础。关于高等学校的会计基础，新制度规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”。从上述规定可以看出，高等学校会计核算应该以收付实现制为主，部分经济业务或事项的核算可采用权责发生制。这就存在一个问题：到底哪些经济业务或者事项的会计核算可以采用权责发生制呢？新制度中对此并没有作出明确的规定。然而，从目前我国财政体制改革的要求来看，高等学校有关财政资金收支的经济业务会计核算应当采用收付实现制基础，而非财政资金收支经济业务会计核算则可以采用权责发生制基础。2010年12月财政部修订印发的《医院会计制度》（财会[2010]27号）中就作出了明确的规定，医院会计采用权责发生制基础，但财政资金收支业务仍然采用收付实现制。本文认为，财政部有必要效仿《医院会计制度》的做法，在《高等学校会计制度》中对这一问题加以明确。同时，要求高等学校在财务报表附注中披露非财政资金收支业务或事项核算具体采用的会计基础，即权责发生制还是收付实现制。 2.高等学校会计科目设置问题 新制度中设置了“应收账款”、“预付账款”、“存货”以及“预收账款”等资产负债类科目，这些科目均为权责发生制会计核算下的产物。本文认为，如果高等学校会计核算采用收付实现制基础，就无需设置以上会计科目。例如，采用收付实现制，高等学
校购买存货支付的价款，就应该计入“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”等支出类科目，而不应该计入“存货”科目。但新制度中对购入存货却作出了这样的会计处理：借记“存货”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。如前所述，高等学校财政资金收支业务会计核算应当采用收付实现制基础。由于“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”科目核算的是财政资金收支业务，新制度中对于存货的会计处理容易让人误解为：“存货”科目核算也可以体现收付实现制会计基础的要求。我们知道，如果“存货”科目核算能够体现收付实现制会计基础的要求，那么“存货”科目期末余额需要在资产负债表日结转入相关支出类科目，但新制度并未对“存货”科目作出这样的会计处理规定。新制度中“应收账款”科目的核算也体现了权责发生制会计基础的要求。根据新制度，高等学校发生应收账款时，应借记“应收账款”科目，贷记“事业收入”、“经营收入”等科目。由于收付实现制是以现金收到或付出为标准来确认收入实现和费用发生的，因此在收付实现制下，高等学校只有在实际收到款项时才能确认收入的实现，没有收到款项就不应该确认收入。由此可见，新制度中“应收账款”核算体现的是权责发生制的要求。同理，“预付账款”、“预收账款”科目核算也体现的是权责发生制的要求。然而，新制度有关这两个科目的会计处理却让人难以理解。例如，新制度规定高等学校发生预付款时，应借记“预付账款”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。这样的会计处理意味着需要采用收付实现制会计基础进行核算的财政资金收支业务也可通过“预付账款”科目来核算，而“预付账款”科目核算却并不符合收付实现制的要求。
试论我国行政赔偿制度的完善与发展论文 试论我国行政赔偿制度的完善与发展全文如下： 一、我国行政赔偿制度立法现状 经过多年的发展，我国的行政赔偿制度已经日趋完善，形成了较为完整的体系，其内 容主要包括行政赔偿的归责原则、赔偿范围、赔偿当事人、赔偿程序、赔偿方式等。 一行政赔偿的归责原则 行政赔偿的归责原则，即判断行政主体是否应当承担法律责任的依据与标准，是司法 实务中处理案件的基本尺度。它对于确定行政赔偿责任的构成要件、免责条件、举证责任 的负担、承担责任的程度、减轻责任的依据等都具有重大意义。 《国家赔偿法》第2条规定：国家机关和国家机关工作人员违法行使职权侵犯公民、 法人和其他组织的合法权益造成损害的，受害人有依照本法取得国家赔偿的权利。该规定 表明，我国行政赔偿的归责原则是违法原则。违法原则是指行政机关的行为要不要赔偿， 以行为是否违反法律为标准。它不追究行政主体的主观状态，只考察行政机关的行为是否 与法律的规定一致，是否违反了法律的规定。这一原则既避免了过错原则操作不易的弊病，又克服了无过错原则赔偿过宽的缺点，操作方便，是一个比较合适的原则。 二行政赔偿的范围 行政赔偿范围包括对侵犯人身权和侵犯财产权造成的损害予以赔偿。《国家赔偿法》 第3条规定，侵犯公民人身权的违法行为包括：①违法拘留或者采取限制公民人身自由的 行政强制措施的;②非法拘禁或者以其他方法非法剥夺公民人身自由的;③以殴打等暴力行 为或者唆使他人以殴打等暴力行为造成公民身体伤害或者死亡的;④违法使用武器、警械 造成公民身体伤害或者死亡的。⑤造成公民身体伤害或者死亡的其他违法行为。 《国家赔偿法》第4条规定，侵犯财产权的违法行为包括：①违法实施罚款、吊销许 可证和执照、责令停产停业、没收财物等行政处罚的;②违法对财产采取查封、扣押、冻 结等行政强制措施的;③违反国家规定征收财物、摊派费用的;④造成财产损害的其他违法 行为。 《国家赔偿法》第5条的规定，国家不承担行政赔偿的情形包括：①行政机关工作人 员与行使职权无关的个人行为。个人行为，指行政机关工作人员实施的与其职权没有任何 关系，不是以行政机关的名义实施的行为。侵权责任的基本原则是谁造成损害，谁承担责任，因此，行政机关工作人员与行使职权无关的个人行为所造成的损害后果，或行政工作 人员以普通公民的身份从事的民事活动行为而造成的损害后果，都应当由行为人个人承担。 ②因公民、法人和其他组织自己的行为致使损害发生。公民、法人和其他组织遭受的损害，是因自己制造假相、欺骗行政执法人员或自己伤害自己造成的，国家不负行政赔偿的责任。如某行政机关违法作出没收公民王某录像机的处罚决定，王某气愤至极而砸毁了自己的录
行政补偿制度的研究 内容提要从两起案例看，在我国迫切需要制定行政补偿法。鉴于此，必须正确认识建立行政补偿制度的意义。此举是建立社会主义法治国家的需要；促进市场经济发展的需要；维护社会公共利益的需要等等。从行政补偿理论上讲，如公平负担的理论、结果责任理论、危险责任理论等都是这个领域的重要理论。建立行政补偿制度时还要明确界定补偿的范围、补偿程序和补偿标准。 关键词行政补偿法/立法/研究 有两个案例促使我关注和研究这个问题。 第一个案例发生在湖北某县。1998年长江发大水时，政府采取分洪措施，该县部分村镇被淹。灾后政府对村民房屋被淹的损失给予了一定的补偿，但一些的厂房设备因分洪被淹造成的损失却未能获得适当补偿或未能获得任何补偿。到处申诉，以致到法院起诉，问题最终未能获得解决。因为我国目前尚没有专门的补偿法，没有关于行政补偿范围和补偿标准的明确的法律规定。 第二个案例发生在广东省某市。该市因城市建设需要，于90年代陆续批准了若干（包括一家外资）在城市郊区建石场开采石料，批准期分别为5到10年。但到1998年，该市为了加强环境保护，提高城市环境质量，市人大常委会通过了一项地方性法规，要求郊区所有石场关闭和外迁，并平整开采区的土地和在该土地上进行绿化。一家外企对市政府和市矿资办责令其关闭的通知不服，认为自己开办石场是经过市政府批准的，自己为此投入了大量的资金和设备，现在不仅成本没能收回（更不要说盈利），还要承担石场关闭善后的大量费用。他为此进行申诉、申请复议和提起诉讼，要求政府赔偿，但最终亦未能获得赔偿。因为根据我国国家赔偿法，行政赔偿必须以政府行为违法为前提，而该市政府责令其关闭石场的行为是依法（地方性法规）进行的。从法律上讲，本案应属于一个行政补偿问题，然而我国目前对行政补偿却缺乏专门性的法律规定。 这两个案例和其他类似的案例表明，我国迫切需要制定行政补偿法，建立行政补偿制度。本文拟对这些问题做一粗浅的探析。 一、建立行政补偿制度的意义 国家赔偿是国家对公民、法人和其他组织因国家机关和国家机关工作人员违法行使职权行为致使其合法权益受到损害而给予赔偿的法律救济制度，行政补偿则是国家对公民、法人和其他组织因行政机关和行政机关工作人员合法行使
中国现行税制情况介绍及下一步税制改革的重点 一、中国现行税制运行的基本情况 中国现行税收制度基本上是中国实行改革开放后30年内，特别是1994年税制改革后逐步建立起来的。主要税种包括对商品及劳务征收的流转税和对企业及个人所得征收的所得税两大类。另外，还有属于地方政府收入的一些财产行为类、资源类税种等。目前，中国共设有20个税种，除海关征收的关税和船舶吨税外，税务部门负责征收的税种有17个，分别是：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税、车辆购置税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、烟叶税、固定资产投资方向调节税。其中，固定资产投资方向调节税已暂停征收。 按照现行分税制财政管理体制的规定，中国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。其中，中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税；地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税；中央政府与地方政府共享收入主要包括：增值税（不含进口环节由海关代征的部分），中央政府分享75%，地方政府分享25%；营业税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；企业所得税，除铁路运输、国家
邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税作为中央收入外，其他企业所得税收入由中央与地方按比例分享，中央分享60％，地方分享40％；个人所得税，中央分享60％，地方分享40％；资源税，海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；城市维护建设税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；印花税，证券交易印花税收入的97%归中央政府，其余3%和其他印花税收入归地方政府。 近年来，中国税收保持了良好的发展势头，税收收入持续快速增长。2001年－2007年，税收收入总额（不含关税，未扣除出口退税）由15710亿元，增长至49451亿元，年均增长率达21％左右，高于同期GDP年均14.7％（按现价计算）的增长速度。中国税收收入能够呈现出这一良好的发展势头，最主要的原因是中国经济长期以来保持了快速、健康、稳定地增长，为税收增长奠定了坚实的基础。 在税收收入持续较快增长的同时，中国税收结构也得到了不断优化。主要体现在三个方面：一是以流转税为主所得税并重的双主体税制结构稳定。2007年，流转税和所得税占税收收入的比重分别为62％和26％，2008年，这个比例为58.2％和27.47％。二是中央和地方收入的比例关系趋于稳定。近几年，中央税收收入与地方税收收入占全部税收收入的比例基本保持在六四开这一稳定合理的区间，较好地适应了中央强化宏观调控的要求，同时也有利于满足地方财力所需。
我国会计制度改革不足与完善
我国会计制度改革不足与完善 摘要]会计改革是一个内涵丰宫、外延广泛的范畴，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心。我国会计制度改革不足之处主要表现在行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求，现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性，国际化进程缓慢，规范的协调性差等方面。应按市场经济发展的要求构建企业会计制度，按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度，加快我国会计规范的国际化进程，强化约束和监督机制。 [关键词]会计制度；改革；不足；对策 自20世纪90年代初期开始，我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴，它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心，它不仅是会计改革成败的决定性因素，而且反映着会计改革成效的优劣。 一、我国会计制度改革的不足 （一）行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求 1. 不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务，而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置账户，并采用不同的会计程序与方法进行会计处理，这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量，影响核算效率和质量，而且难以保持口径一致与反映综合的财务会计信息。 2. 不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度，使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同，这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性，不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择，最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。 3. 不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息。然而，一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑，会不断的改变投资对象，使资金经常性地从一个行业转向另一个行业，或同时分布于若干不同行业；另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度。在这种情况下，投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法，这无疑加大了财务监督的难度，影响财务监督效率。 （二）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制
3000字90浅析行政赔偿制度进程中的若干问题
浅析行政赔偿制度进程中的若干问题 【摘要】：建立完善的行政赔偿制度是我国完善法律体系的必然要求，也是一个国家从人治走向法治的必经之路。完善这一制度有利于保障公民的合法权益，也有利于加强对国家公务人员的监督力度，国家法颁布十多年来的实践告诉我们行政赔偿制度存在着诸多的问题，随着近年来我国法治化的进程越来越快，对赔偿制度的要求也越来越高，所以要完善国家行政赔偿制度。本文就我国行政赔偿制度实施过程中遇到的困难进行分析，对针对如何将行政赔偿管理体系不断完善，也对一些制度性的问题提出了长远的思考，其中提出的一些带有针对性的意见还希望能在完善我国行政赔偿制度的过程中尽些绵薄之力。 【关键词】：行政赔偿制度；行政赔偿范围；赔偿程序 行政赔偿制度是国家赔偿制度的重要构成部分，我国行政赔偿制度的建立经过了漫长的路程，最早我国行政赔偿制度是通过宪法来确立的。1999年，我国行政赔偿制度全面建立起来。我国国家赔偿法实施十多年来，推进了我国的法治化进程，有利于加强行政权力的实施和和公务人员的监督力度，然而到现在我国的行政赔偿制度已经暴露了很多的弊端，本文通过各个角度从理论和实践方面进一步审视我国现有的制度，为完善这一制度而献计献策。 一、我国行政赔偿制度概述。 行政赔偿是国家行政机关和行政工作人员在行使职权时，违法侵犯公民法人或者其它组织的合法权益造成损害的，国家负责向受害人赔偿的制度。行政赔偿是一种责任，行政赔偿源自于行政机关及其公务员违法行使职权而造成的损害，因此侵权的主体应当是行政主体。行政侵权主体与需要负责任的主体是相分离的，一般来说，行政侵权的主体是执行公务的公务人员，而责任的主体的是公务
论我国的行政赔偿制度及其完善 论文题目：论我国的行政赔偿及其完善 论文内容： 一、行政赔偿制度的概述
二、行政赔偿的归责原则与构成要件 三、行政赔偿的当事人、范围、方式及程序 四、我国现行行政赔偿制度存在的问题及对策 中文摘要
行政赔偿是国家赔偿制度的主要组成部分，我国的行政赔偿制度最初有1954年宪法确立，现行宪法再次规定，1989年，《行政诉讼法》有所发展。1994年，《国家赔偿法》的颁布，标志着我国行政赔偿制度的进一步完善。行政赔偿制度的确立与实施将会从很大程度上更有效地保障公民、法人和其他组织的合法权益，促进国家机关依法行使行政职权。本文拟就我国的行政赔偿有关内容作简要论述。 关键词：行政赔偿、赔偿请求人、赔偿义务机关、行政主体、行政违法行为
外文摘要 The administration reparations is the important component that the nation compensated the system ,and the administration of our country is compensated system at the beginning constitution by 1954 and is established ,and the currently in effect constitution is stipulated once more ,“administration procedural law ”to some extent development in 1989 .Issuing the of “Nation compensates the more perfect of system .The administration is compensated system and is established and puts into effect and will understand the legitimate rights and interests that in more effectively guarantee citizen ,person artificial person and other organization on the very big proceduce ,and promote state organs according to law administrations authority of office .This text ,article ,etc.is drawn up the administration of our country concerned concerned of the reparations work and is briefly discussed . Keywords:Administration reparations ,Please the reparations is asked somebody for help , Compensate the duty mechanism ,administration main body ,Administration illegal activities .
浅析关于我国税收制度的缺陷 我国现行税收制度并不完全符合我国国情、适应我国社会政治经济现状，随着社会、政治、经济的发展，我国税收制度正在不断完善，论文从税制结构、立宪、环保3方面分析了我国现行税收制度存在的问题。 中华人民共和国成立至今，我国税收制度经历了数次改革，但随着社会政治经济的不断发展，我国现行税收制度仍存在着一些缺陷有待于进一步完善。 一、税制结构的缺陷 （-）税种结构不科学 经过多次税制改革，我国已经形成了以流转税、所得税为主体，以资源税、财产税、行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体系，且现行税制已经实现了与世界接轨。 但是，从主体税种的收入上看，所得税收入近儿年仅维持在20%的低水平；流转税（增值税、营业税、消费税）占税收总收入的比重近儿年一直维持在近70% 的高水平。以流转税为主体的税制在充分发挥收入功能、保障税收大幅增长的同时，也弱化了所得课税调节收入分配的功能。此外，个人所得税的税收收入主要来源于工薪阶层，而来源高收入者的比例还很低。2002-2004年，来自工资、薪金所得项LI的个人所得税收入占当年个人所得税总收入的比例分别为46. 35%、52.32%、54.13%, 3年平均为50.93%。据统计，2001年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%的比例，其所交个人所得税却不及总量的10%。如今，这一情况并未得到改变。 （二）主要税种存在的问题 以个人所得税和增值税为例：个人所得税是我国税制结构优化中应该格外注意的一个税种。对于我国个人所得税采用分人、分所得项目分别征收方法，不同项目之间的税率不同，税负轻重不一，存在问题很多。在整个税制结构中，个人所得税是纳税人偷逃税范围最大、各方面干扰最重、征收难度最大的一个税种。而增值税的主要问题突出表现在增值税的设计与征管环境不配套，致使偷税、避税、逃税现象大量存
企业内部财务管理制度的健全与完善 随着市场经济建设的日趋完善，国际资本的大量涌入，越来越多的管理者意识到，健全与完善企业内部财务管理制度是企业生产经营成败的关键。企业内部财务管理制度的健全与完善，是执行会计法规的具体补充，也是一个单位规范会计执法行为最有利的实施。只有在内部财务管理制度健全的情况下，企业才能产生出会计工作规范的效果来，同时也能增强企业抵御风险的能力。 企业内部财务管理制度作用主要表现为：对内有助于企业经营方针目标的实现和资产的安全完整，有利于业务处理的效率和企业自身管理水平的提高；对外有助于国家政策、法律、法规的贯彻执行，有利于社会经济秩序的健康运行和国家整体管理水平的提高。因此，在制定企业内部财务管理制度时，在保证国家政策、法律有效地贯彻执行的同时，应提高财务人员的素质，充分考虑企业内部管理中可能存在的薄弱环节和风险等情况。 一、健全与完善企业内部财务管理制度，增强企业自我调节能力 财务管理制度是企业内部的一项重要制度，也是促进企业提高管理水平的重要措施。因此，在制定企业内部财务管理制度时，应先考虑企
业管理中现存的薄弱环节和可能发生风险的现实问题。在统一会计政策的指导下，根据自身特点从企业内部管理出发，制定适合本企业的内部管理需要的制度。在《会计工作规范》的基础上规定每人在所有可能的情况下应当履行的职责、程序。建立全员岗位责任说明书，描述每个岗位的内容、职责、上下级关系和任职条件等，使每个员工都知道自己在处理业务时所处的地位和流程环节，使财务工作的每一细节都有规范会计人员行为的含义，严格把关，防止各种“细菌”的侵袭。 二、健全与完善企业财务管理制度实施预算控制，达到企业既定目标 编制全面预算是企业财务管理制度的重要组成部分，由内部管理的最高层负责决策、指挥和协调。内部审计部门负责监督预算的执行，是为了达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总计划。从一定意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准，使企业每个员工在所有的生产经营活动中有条理地进行。全面预算对企业经营业务确定了数量化目标，企业根据实际经营状况定期编制财务报告、及时反映企业经营情况，同时再与企业预算的编制进行审核落实，在执行过程中进行监控，找出差异，进行分析与调整来考核企业各部门工作业绩表现。
浅析我国行政赔偿制度的缺陷 行政赔偿制度建立以来,对于制约、监督行政权力,保障行政相对人合法权益起到了重要作用,但是在制度的运行过程中,也存在一些不尽人意之处,导致一些应由行政赔偿来调整的社会关系得不到合理合法的调整,一些案件无法可依,行政相对人的合法权益得不到完整、充分的救济和保障,也妨碍了行政赔偿制度功能的发挥。纵观我国行政赔偿制度法律的法律规定及其实际运作,其主要缺陷具体表现如下四个方面: 1.行政赔偿的归责原则过于单一 我国行政赔偿使用的是违法归责原则,其直接表现就是《国家赔偿法》第2条关于“国家机关和国家机关工作人员违法行使职权侵犯公民、法人和其他组织的合法权益造成损害的,受害人有依据照本法取得国家赔偿的权利”的规定,违法归责原则的弊端表现在以下三方面: 第一、违法认定标准的模糊性。理论上我国关于违法的种类包括没有事实根据和法律根据的行为;适用法律错误和违反法定程序;超越职权范围;滥用职权;不履行或拖延履行法定职权等,这种“违法”认定标准的模糊性使得行政赔偿归责原则充满不确定性。 第二、违法原则无法解决行政裁量滥用以及共有公共设施设置、管理瑕疵致损等情况下的赔偿问题。我国违法原则与《行政诉讼法》中的合法性审查原则相一致,但由于损害往往还可以引起其他事由发生,因而单一的违法归责原则就难以适应丰富的行政法制发展实践的需要。 第三、违法原则无法解决共同侵权等情况下的责任分担问题。在行政赔偿实践中,往往会出现多个行政机关共同侵权的情况,此时单独依靠违法原则就无法分清各个机关应承担赔偿责任的大小。由于现行立法所确定的违法原则排除了过错因素因而使得不同的侵权机关之间、侵权机关与公务人员之间、侵权机关与受害人之间的责任分担问题无法获得有效解决,极有可能加重国家负担。 2.行政赔偿的范围过窄 根据我国《国家赔偿法》的规定行政机关及其工作人员违法行使行政职权的行为侵犯相对人人身权或财产权,受害人有权取得赔偿的权利。这里的违法行使行政职权的行为既包括作为的违法行为,也包括不作为的违法行为;既包括具体的行政行为也包括某些事实行为。行政违法后能否寻求赔偿得不到法律支持的赔偿表现在: 第一、规范性文件违法造成的损害。行政规范文件在我国往往以行政机关发布的红头文件为表现形式。由于我国行政诉讼法没有将其纳入司法审查范围之内,然而,鉴于规范性文件所具有的普遍适用性,因而其可能造成的损害往往也更大。
浅析行政征用补偿制度 摘要：从理论界有纷争的行政征用展开，着重分析了行政征用补偿的特征及其法律制度的不足，并有针对性的提出了完善我国行政征用补偿制度的若干建议。 关键词：行政征用行政征用补偿 An Analysis of Administrative Expropriation Compensation System Gao ling-hua （East China University of Politics and Law，Shanghai 20XX42，China） Abstract：Beginning with the administrative expropriation in dispute in the theoretical circle ，I analyse the character istics and shortings of administrative expropriation pensation and propose some suggestions on perfecting our country ‘s administrative expropriation pensation. Key word：administrative expropriation；administrative expropr iation pensation 一、对行政征用行为的概述 为了更好的理解行政征用补偿制度，本文先行对行政征用作一阐述。我国学术界对行政征用的界定，主要有以下几种观点：（一）、广义的行政征收包括行政征用、行政征收、行政征调等。即把行政征用看作是行政征收的一种类型，认为行政征用是指为了公共利益之目的，行政主体按照法律规定取得行政管理相对人财产的单方行为。①（二）、行政征用系指国家通过行政主体对非国家所有的财物进行强制有偿的征购和使用。目前主要体现在国家对集体土地的征用上。此外，还有国家对文物的强制征购，行政机关对船只的强制租用等。②（三）、行政征用是指行政主体出于公共目的，为满足公共利益需要，依法强制转移相对人财产所有权或使用权，并给予合理补偿的一种具体行政行为，是一种独立的法律制度。 ③（四）、行政征用是指行政主体出于公共利益的需要，依据法律、法规的规定，强制性的取得行政相对人财产所有权、使用权或劳务并给予合理经济补偿的一种具体行政行为。④笔者认为，上述前三种观点均能基本把握行政征收行为的实质，
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/9513383960.html, 我国现行税收制度存在的缺陷分析 作者：张丽娟李冬焱 来源：《中国集体经济·上》2009年第10期 摘要:随着社会、政治、经济的发展,我国税收制度正在不断完善,但我国现行税收制度并不完全符合我国国情、适应我国社会政治经济现状,文章从税制结构、立宪、环保3方面分析了 我国现行税收制度存在的问题。 关键词:税收制度;缺陷;税制结构 中华人民共和国成立至今,我国税收制度经历了数次改革,但随着社会政治经济的不断发展,我国现行税收制度仍存在着一些缺陷有待于进一步完善。 一、税制结构的缺陷 (一)税种结构不科学 经过多次税制改革,我国已经形成了以流转税、所得税为主体,以资源税、财产税、行为税为辅助税种的多层次、多环节的复合税制体系,且現行税制已经实现了与世界接轨。 但是,从主体税种的收入上看,所得税收入近几年仅维持在20%的低水平;流转税(增值税、 营业税、消费税)占税收总收入的比重近几年一直维持在近70%的高水平。以流转税为主体的税制在充分发挥收入功能、保障税收大幅增长的同时,也弱化了所得课税调节收入分配的功 能。此外,个人所得税的税收收入主要来源于工薪阶层,而来源高收入者的比例还很低。2002-2004年,来自工资、薪金所得项目的个人所得税收入占当年个人所得税总收入的比例分别为46.35%、52.32%、54.13%,3年平均为50.93%。据统计,2001年中国7万亿元的存款总量中,人 数不足20%的富人们占有80%的比例,其所交个人所得税却不及总量的10%。如今,这一情况并未得到改变。 (二)主要税种存在的问题 以个人所得税和增值税为例:个人所得税是我国税制结构优化中应该格外注意的一个税种。对于我国个人所得税采用分人、分所得项目分别征收方法,不同项目之间的税率不同,税负轻重不一,存在问题很多。在整个税制结构中,个人所得税是纳税人偷逃税范围最大、各方面干扰最重、征收难度最大的一个税种。而增值税的主要问题突出表现在增值税的设计与征管环境
关于会计制度完善的建议 一、本着励行节约，减少支出的原则，我校在外购置的各类物资及商品，首先仓库保管作出计划报领导批准后方可购置。所购置物资必须坚持先入库，并办理实物入库单，需用时，领用人必须同仓库管理人员办理出库单，经批准后，才能领取。 采购和经办人员，在外购物或经办事宜一律要获取税务或财政等部门票据，票据头要有本单位全称，还必须有经手人、证明人、财务审核人、单位负责人签字完善手续后方可到出纳处结账报销，严禁白条入帐。 二、我校的固定资产及低值、易耗品，除做好入帐登记外，并每学期进行一次全面清点，确保财产安全使用。 三、我校各类收据、IC卡、支票、存折、财务印鉴章，由三人分别保管，相互管制，互相监督，分工合作。收据、IC卡建立专项帐簿，使用时领取签字，收据用完后交回核销保管，IC卡售完即开据交款，票据、IC卡定期盘点，以免错失。 四、为方面学生，节省时间及避开税务等部门不定期的来财务室检查，特建议就餐的IC卡安排一专人收款、售卡、充值，节约成本，减少重复劳动。 五、改变学生交纳学杂费的方式； 为方便学生和家长，确保资金的安全，建议在校老生下学期统一下发交费通知书，在规定的时间内把资金直接汇入银行帐户，学生到校后，由班主任统一收集学生的汇款单，再由财务室凭汇单开出票据。 新招生的新生，继续由财务室凭校招生办的学生应交学杂费数收款开据。 六、学校应收取的学杂费及其他收费，要求各学部主任、班主任协助财务室，帮助催交，确保我校应收款项及时足额收集。 七、为执行财务制度按时记帐，我校上报公司的各类票据，敬请领导在百忙中挤出时间，审查批准，以便取回入帐。 八、为方便核算，本部会计科目与服务业会计科目尽量一致。 九、为方便学生和教职员工，节约时间及避开税务等部门不定期来财务室检查，特建议销费IC卡安排一专人售卡、收款充值，节约成本，减少重复劳动。 操作程序与管理：