2010-9-23 11:24 冷琳【大中小】【打印】【我要纠错】
一、债券发行费用的核算问题
企业发行债券时会产生一些相关费用，如委托银行等中介机构代销债券的佣金、债券的印刷费、审计费等。事实上债券的发行费用是不可避免并且金额不菲的。因此债券发行费用的核算存在认识盲区，有的教材认为债券的发行费用应视其筹集资金的用途，于发生当期予以资本化或费用化，计入“在建工程”或“财务费用”等科目。但笔者认为这笔发行费用不能在发生当期一次性确认，而应与溢折价一起在债券存续期间作为对利息费用的一种调整，按实际利率法分期摊销。原因有二：一是发行费用一般金额较大，在发生当期一次性确认计入当期损益或者相关资产成本，会对发行当期的财务状况或经营成果造成较大影响；二是一次性确认不符合权
责发生制的会计核算要求，既然溢价和折价需要在债券存续期间分期摊销，发行费用也应照此执行。下面通过一个例
题进行说明：
[例1]甲企业2002年12月31日发行5年期公司债券面值1亿元，用于补充流动资金的不足，票面年利率为10%，债券每年年末付息一次，到期归还本金。若甲公司发行债券时市场利率为8%，则该公司债券按溢价发行。通过计算确定债券的发行价格为107987000元。该公司债券委托银行发行，银行按面值的2%计算手续费，从发行款中扣除暂不考虑其他费用）。则公司发行债券收到发行款时，其会计分录如下：
借：银行存款
105987000
贷：应付债券——面值
100000000
——利息调整
5987000
（这里的利息调整金额是溢价7987000元扣除发行费用2000000元后
的余额）
接下来，我们通过插值法求得此债券的实际利率，该实际利率是将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为该债券当期账面价值105987000元所使用的利率，其实就是贴现率。
8% 107987000
i 105987000
9% 103887000
用插值法的公式可以求得此债券的实际利率为8.49%，则当贴现率为8.49%时，该债券存续期间的未来现金流量现值之和为105987000元。按照实际利率法，根据每期期初的摊余成本和实际利率计算每期的实际利息，实际利息与票面利息的差额作为每期利息调整的摊销。值得一提的是为保证“利息调整”在债券存续期内摊销完毕，最后一期的“利息调整”摊销额要用倒挤法计算。因此五年中每年的“利息调整”摊销额分别为：1001704元、1086748元、1179013元、1279111元、1440424元。据此每年年末可编制相应会计分录，以
第一年年末为例：
借：财务费用
8998296
应付债券——利息调整
1001704
贷：银行存款
10000000
第二年到第五年的计（付）息分录以此类推，借贷方科目不变，只需将其中“财务费用”、“应付债券——利息调整”每期的发生额改变即可。
二、债券发行中利息收入核算问题
因为债券发行有一段期限，在发行期限内债券发行款所取得的存款利息收入应如何处置，目前均无定论。笔者认为这应比照股票发行的相关规定，如果溢价发行债券，债券发行的存款利息收入应计入“利息调整”，在债券存续期内采用实际利率法分期摊销，此时“应付债券——利息调整”二级账户贷方核算发行债券时溢价收入与存款利息收入之和与债券发行费用的差额，借方反映该差额的分期摊销。如果是折价发行债券，则“应付债券——利息调整”二级账户借方核算发行债券时折价损失与债券发行费用之和与存款利息收入的差额，贷方反映该差额的分期摊销。而如果是平价发行债券，则要视债券发行费用与存款利息收入的差额决定“应付债券——利息调整”二级账户的借方或贷方发生额，对应的贷方或借方反映差额的摊销。具体的摊销方法可参照上例，此处不再赘述。下面举例说明债券发行
时如果考虑溢价折、发行费用与存款利息收入兼有时的账务处理：
[例2]2006年12月31日，甲公司经批准发行3年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%，债券发行价格为10432700元，发行费用为200000元，债券发行期间的利息收入
为30000元。
根据前述阐述，可编制2006年12
月31日的分录：
借：银行存款
10262700
贷：应付债券——面值
10000000
——利息调整
262700
此处“利息调整”的发生额=债券溢价收入+债券发行期间利息收A-债券发行费用=（10432700-10000000）+30000-200000=262700（元）
[例3]2006年12月31日，甲公司经批准发行3年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率5%。假定债券发行时的市场利率为6%，债券发行价格为9579200元，发行费用为200000元，债券发行期间的利息收入
为25000（元）。
根据前述阐述，可编制2006年12
月31日的分录：
借：银行存款
9404200
应付债券——利息调整
595800
贷：应付债券——面值
10000000
此处“利息调整”的发生额=债券折价损失+债券发行费用一债券发行期间利息收入=（10000000--9579200）+200000-25000=595800（元）
三、应付债券核算方法的优化
应付债券核算中最主要的问题是确定每期的期初摊余成本。在目前所有的教材中，都强调用绘制表格的方法来反映债券每期的期初摊余成本，如下表：
在表1中，第二列“支付的利息”相当于票面利息，为债券面值-与票面利率的乘积；第三列“利息费用”相当于实际利息，即债券期初摊余成本与实际利率的乘积；第四列“摊销的利息调整”是实际利息与票面利息的差额，如果发行债券时确认的“利息调整”在借方，则每期摊销的利息调整为第三列实际利息减第二列票面利息的差额；如果发行债券时确认的“利息调整”在贷方，则每期摊销的利息调整为第二列票面利息减第三列实际利息的差额。而第
五列“期末的摊余成本”为债券期初的摊余成本加上或减去第四列本期“摊销的利息调整”，如果本期“利息调整”摊销是借方发生，则适用减法，如果本期“利息调整”摊销是贷方发生，则适用加法。通过上述描述，发现这种表格方法不仅繁琐，而且不易理解，笔者认为运用T形账户可以直接求得债券每期期初的摊余成本，从而顺利完成债券发行的核算。因为“应付债券”不存在减值损失，所以债券每期期初的摊余成本就等于“应付债券”总账科目的余额。通过绘制“应付债券”总账的T形账户，可以直观和简单地得到债券的期初摊余成本，从而计算出每期实际利息，通过编制会计分录，倒挤出每期的“利息调整”摊销额。下面笔者以例1为例
进行阐述。
根据发行债券时的分录，2002年12月31日登记“应付债券”总账的T形账
户，贷方有两个发生额，分别为100000000元和5987000元，因此债券2003年年初的摊余成本就是“应付债券”总账科目的余额105987000元，第
1年的实际利息
=105987000×8.49%=8998296元，通过编制计（付）息分录，倒挤出本期的“利
息调整”摊销额为
i0000000—8998296=1001704元，据此2003年12月31日我们登记“应付债券”总账的T形账户，借方发生额1001704元，从而得出“应付债券”总账在2003年12月31日的余额
=105987000-1001704=104985296元，这即是2004年1月1日债券的期初摊余成本，比照第1年的核算思路可以得出第2年的“利息调整”摊销额为借方发生1086748元，据此登记T形账户，依此类推，求得每期期初债券的摊余成本。如果债券的付息方式是到期一次还本付息的，则只需将每期计提的票面利息登记在“应付债券”总账T形账户的贷
方，依前述方法据以计算“应付债券”
总账的期末余额。
通过这种方法进行“应付债券”的核算简便易懂，免去了绘制表格的繁琐与晦涩难懂。同样作为持有债券会计主体进行“持有至到期投资”核算时，也可采用上述T形账户法，不过因为持有至到期投资的摊余成本包括减值准备，因此需计算“持有至到期投资”总账和“持有至到期投资减值准备”总账这两个账户的期末（初）余额之和，以此作为其摊余成本计算实际利息
新准则应付债券核算方法解读
2006年2月和2006年10月财政部分别正式颁布了《企业会计准则》及其应用指南（含附录）（以下简称新准则）。新会计准则在会计实务中的应用就成为会计理论界和实务界关注和讨论的重点。根据新准则有关规定的字面意思，除个别会计科目不同外，两种类型债券（即分期付息一次还本债券和一次还本付息债券）的核算方法基本相同。而事实上，由于上述两类债券的还款方式不同，其实际利率的计算方法和会计核算方法均有很大差别，下面笔者分别举例说明。
一、分期付息一次还本债券
（一）发行价款净额高于债券面值
【案例1】 A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2％收取发行费，A企业取得债券发行价款净额107800元。
107800=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r }+100000×(1+r)-5
通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。其债券计息调整如表1所示。
注：8114.19=10000-1885.81
有关会计分录为：
（1）2007年1月1日发行债券
借：银行存款 107800
贷：应付债券——面值 100000
——利息调整 7800
（2）2007年末计息调整
借：财务费用等8688.68
应付债券——利息调整1311.32
贷：应付利息10000
（3）2008年至2010年每年末计息调整（略）
（4）2011年末
借：财务费用等8114.19
应付债券——利息调整1885.81
贷：应付利息10000
借：应付债券——面值100000
贷：银行存款100000
以上，每年末支付10000元债券利息的会计分录省略。上述会计分录中借方科目用“财务费用等”表示，根据新借款费用准则，借款费用资本化的部分记入“在建工程”、“研发支出”或“制造费用”，费用化的部分记入“财务费用”。以下会计分录中“财务费用等”含义均与此相同。
（二）发行价款净额低于债券面值
【案例2】 B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10％，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100000元，债券承销商按2％收取发行费，B企业取得债券发行价款净额98000元。
98000=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r }+100000×(1+r)-5
通过内插法可计算出实际利率r=10.54%。其债券计息调整如表2所示。
注：10460＝10000＋460
有关会计分录为：
（1）2007年1月1日发行债券
借：银行存款98000
应付债券——利息调整 2000
贷：应付债券——面值100000
（2）2007年末计息调整
借：财务费用等10329.2
贷：应付利息10000
应付债券——利息调整329.2
（3）2008年至2010年每年末计息调整（略）（4）2011年末
借：财务费用等 10460
贷：应付利息 10000
付债券——利息调整460
借：应付债券——面值100000
贷：银行存款100000
以上，每年末支付10000元债券利息的会计分录省略。
二、到期一次还本付息债券
与上述分期付息一次还本债券相比较而言，由于到期一次还本付息债券偿还借款的方式不同，其实际利率的计算方法以及会计核算方法均有较大差异。
（一）发行价款净额高于债券面值
【例3】承例1，假设该债券于2011年末到期一次还本付息150000元（100000＋100000×10％×5），其他资料不变。
107800＝150000(1+r)-5
用内插法，可计算出实际利率r=6.83%。其债券计息调整表如表3所示。
注： 9592.05=150000－140407.95
有关会计分录为：
（1）2007年1月1日发行债券
借：银行存款 107800
贷：应付债券——面值100000
——利息调整7800
（2）2007年末计息
借：财务费用等7362.74
应付债券——利息调整2637.26
贷：应付债券——应计利息10000
（3）2008年至2010年每年末计息（略）
（4）2011年末
借：财务费用等9592.05
应付债券——利息调整407.95
贷：应付债券——应计利息10000
借：应付债券——面值100000
——应计利息50000
贷：银行存款150000
（二）发行价款净额低于债券面值
【例4】承例2，假设该债券于2011年末到期一次还本付息150000元（100000＋100000×10％×5），其他资料不变。
98000＝150000 (1+r)-5
用内插法，可计算出实际利率r=8.89%。其债券计息调整如表4所示。
注：12222.58＝150000-137777.42
有关会计分录为：
（1）2007年1月1日发行债券
借：银行存款 98000
应付债券——利息调整2000
贷：应付债券——面值100000
（2）2007年末计息
借：财务费用等 8712.2
应付债券——利息调整 1287.8
贷：应付债券——应计利息 10000
（3）2008年至2010年每年末计息（略）
（4）2011年末
借：财务费用等 12222.58
贷：应付债券——应计利息 10000
——利息调整2222.58
借：应付债券——面值 100000
——应计利息 50000
贷：银行存款 150000
通过上述例1和例3、例2和例4对比，充分说明，由于两类债券的还款方式不同（分期付息一次还本债券是分期偿还，而到期一次还本付息债券是到期一次性全部偿还），二者实际利率的计算方法不同，二者计息调整表中的“账面价值”计算方法也不相同。对前者而言，由于每期要支付票面利息，因而每期期末的账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息减去当期的票面利息，即每期期末的账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的“利息调整”额（利息调整额等于当期的实际利息减去当期的票面利息）；对后者而言，由于每期不用支付票面利息（到期一次性全部支付），因而每期期末的账面价值就等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息，其账面价值不受利息调整额的影响。
三、结论
综上所述，两类债券（即分期付息一次还本债券与到期一次还本付息债券）计息调整表的编制方法相似，都包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余额、账面价值等五栏，且前四栏的计算方法二者完全相同，只有第五栏账面价值的计算方法二者存在较大差异。两类债券的核算方法也很相似，发行债券时的会计分录二者完全一致，二者每期期末都要根据“实际利息”额借记“财务费用等”，根据“利息调整”额借记或贷记“应付债券——利息调整”（利息调整额若为正数记贷方，若为负数则记借方），但是根据“票面利息”，前者贷记“应付利息”，而后者贷记“应付债券——应计利息”。正是由于二者还款方式不同，导致其在实际利率计算、计息调整表的编制以及会计核算等方面存在一系列差异。
一、资产类 1001 库存现金 借方登记企业增加的库存现金额，贷方登记企业减少的库存现金额，期末借方余额， 反映企业持有的库存现金余额。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，科目核算。 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映企业 存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的 公允价值。 资产负债表日公允价值>账面余额(调增账面余额)： 借：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额） 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值<账面余额(调减账面余额)： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额）1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。 期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算。借方登记应收账款的发生额（增加额），贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企 业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科
中小企业会计核算问题探讨 摘要：随着我国经济快速发展，中小企业在我国国民经济当中占据了一个非常重要的地位，成为了推动经济发展的重要力量之一，对其他的一些企业的发展也起到了促进作用。但是在中小企业不断的发展和壮大的过程中，也存在着许许多多的问题，值得我们去探讨和深思。其中较为明显的一点就是不少中小企业都存在会计核算问题，直接影响到了企业长期发展的进程。本文主要分析和探讨了中小企业会计核算存在的问题，并提出相关的建议，希望对其他企业有一定借鉴意义。 关键词：中小企业;监督;规范;会计核算 自我国改革开放以来，中小企业备受关注，根据相关的调查数据显示，中小企业已经占据了我国企业总数的95%以上，帮助城镇人口就业达到68%作用，同时中小企业的总 体工业产值也是非常可观的占据了整个市场的60%作用。中小企业的不断发展和进步给 其带了机遇，但是由于自身问题比较多，从一定程度上限制了发展，所以中小企业想要突破瓶颈继续前进就需要加强对企业的核算管理，只有这样才可以争得一席之地。 一、中小企业会计核算存在的问题 (1)财务控制薄弱 在中小企业当中，因为没有把会计核算放到一个重要的地位，导致在企业财务控制上比较薄弱。主要体现在这几个方面：首先，中小企业对现金的管理不严格，就会出现资金闲置或者是资金不足的现象。有些企业认为资金现金多一些比较好，所以导致一部分现金闲置下来没有参与到公司经营周转中，造成浪费;还有一些企业大量的采购一些不动产， 使得公司内部没有应急的资金，一旦公司出现什么紧急情况将会面临破产的风险。其次，应收账款周转比较缓慢，直接导致资金的回收困难。这是因为企业的赊销政策不够健全且执行不严格，同时还缺乏有力的催款措施，这样导致应收账款不能兑现进而形成呆账。再次，存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多企业不能很好的控制存货，在月末的时候存货占用的资金甚至超过营业额的两倍以上，这样就会造成资金呆滞，周转不灵。 (2)制度缺失 在中小企业中有许许多多的制度，但是总体来说制度残缺不全，或者说空有制度，执行力度却不够。一部分中小企业的管理者虽然认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质又无法对这些制度进行整体健全。由于中小企业内部控制制度的不健全给企业带来了非常多的负面影响，这种情况下，企业自身的利益受到了损害同时企业的资产浪费严重，外部的监督制度想要建立也非常困难。制度问题是中小企业不能快速发展的一个根本问题，需要给予足够的额重视。
新会计准则下在建工程核算问题的探讨发布时间：2008-8-1 8:47:13 来源：会计之友作者：添加到我的收藏 一、引言 2006年制定并自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行的《企业会计准则》并没有关于在建工程的专门会计准则，而是仍旧将在建工程作为固定资产的一种取得形式和固定资产一起一并在《企业会计准则第4号——固定资产》中规范，国际会计准则也是如此。鉴于我国社会主义市场经济的深入发展、企业不断的发展壮大，新建、改扩建等成为了企业持续生产经营活动的重要组成部分，因此，把“在建工程”单独作为一个会计准则，并出台具体的核算办法来规范企业在建工程的确认、计量和报告行为，以充分保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。 在我国。工程项目建设基本都实现项目流程化管理。以企业新建大的工程建设项目为例，需要经过项目建议书、可行性研究、设计、招投标。建设过程管理、初步验收、竣工验收、结算、决算等很多环节，涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、设备材料供应单位及政府相关部门，是一个非常复杂的过程，这一过程可以划分为6个阶段： 方案阶段——设计阶段——预算及审核阶段——项目实施阶段——竣工决算及审计阶段——财务结算及转固阶段。 本文试图对在建工程核算的若干方面进行探讨，而不拘泥于上述项目流程的6个阶段。
一、在建工程相关明细科目的设置 （一）相关二级明细科目至少应反应的内容 以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。 （二）主要应设置的二级明细科目说明 1建议设置“进度款（预付款）”，而不是在。预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对有工程出包或部分出包的情况。 2建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。 3设备。反应为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。 4材料。反应企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。
新会计科目表 1 资产 assets 11~ 12 流动资产 current assets 111 现金及约当现金 cash and cash equivalents 1111 库存现金 cash on hand 1112 零用金/周转金 petty cash/revolving funds 1113 银行存款 cash in banks 1116 在途现金 cash in transit 1117 约当现金 cash equivalents 1118 其它现金及约当现金 other cash and cash equivalents 112 短期投资 short-term investment 1121 短期投资 -股票 short-term investments - stock 1122 短期投资 -短期票券 short-term investments - short-term notes and bills 1123 短期投资 -政府债券 short-term investments - government bonds 1124 短期投资 -受益凭证 short-term investments - beneficiary certificates 1125 短期投资 -公司债 short-term investments - corporate bonds 1128 短期投资 -其它 short-term investments - other 1129 备抵短期投资跌价损失 allowance for reduction of short-term investment to market 113 应收票据 notes receivable 1131 应收票据 notes receivable 1132 应收票据贴现 discounted notes receivable 1137 应收票据 -关系人 notes receivable - related parties 1138 其它应收票据 other notes receivable
新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
“新企业会计准则”会计科目表
附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进
应付债券实际利率法巧妙讲解“三部曲” 2014-08-13 06:09:01来源：财会月刊作者：【大中小】添加收藏实际利率法是会计实务中一项非常重要的会计政策，广泛应用于债券溢折价的摊销、分期购置长期资产等会计处理中。目前在讲授实际利率法的过程中，老师最容易出现的问题是，按照公式去分析整个摊销表的计算过程及各个数据间的逻辑关系，不仅讲起来费劲，而且对于初学者来说也难以理解，这一部分名副其实成为会计实务教学的难点之一。本文以应付债券为例，系统地分析了实际利率法的教学难点，进而找出了解决问题的对策。 一、实际利率法教学难点分析 笔者在教学实践中发现，实际利率法之所以难理解，一方面是因为会计准则及其应用指南的原则性规定（或解释），另一方面是因为实际教学中所采用的教法失当。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条规定：实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。因为本摊余成本的计算是实际利率法应用的核心内容，所以准则第十三条明确规定摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。然而，就是这种原则性规定即使在准则应用指南中也没有解释其采用摊余成本的实质及摊销表各部分的逻辑关系。 出于严谨性考虑，包括会计职称在内的几乎所有的市面教材对实际利率法的解释都遵循了会计准则及其应用指南的规定。在实际教学中，老师一般也还是沿用教材的内容进行讲解，如果不解释摊余成本的实质，只是一味地讲计算公式，对于初学者来说，听起来还是一头雾水，而且授课老师的积极性也会因此受到影响。这种按部就班的讲授方法，表面上看似可以节省时间，但由于没有考虑学生学习特点及学习规律，很难在短时间内让学生接受，所以教学效果并不理想。 二、实际利率法巧妙讲解“三部曲” 对于应付债券核算实际利率法难点的讲解，笔者在教学实践中一般采用“三部曲”讲解法：即首先讲解债券溢折价发行所引起的票面利率与实际利率差异的原因，然后讲解债券摊余成本的实质，最后讲解实际利率摊销表格数据间的逻辑关系。
第1部分会计科目表 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围 一、资产类 11001库存现金 21002银行存款 31012其他货币资金 41101交易性金融资产 51121应收票据 61122应收账款 71123预付账款 81131应收股利 91132应收利息 101221其他应收款 111231坏账准备 121401材料采购计划成本法下使用131402在途物资 141403原材料 151404材料成本差异 161405库存商品 171406发出商品 181407商品进销差价 191408委托加工物资 201412包装物及低值易耗品 211411周转材料建造承包商专用221461存货跌价准备 231462合同资产 241501待摊费用 251521其他债权投资 261522其他债权投资减值准备 271523其他权益工具投资 281524长期股权投资 291525长期股权投资减值准备 301526投资性房地产 311531长期应收款 321532未实现融资收益 331601固定资产 341602累计折旧备抵科目 351603固定资产减值准备 361604在建工程 371605工程物资
第2部分会计科目注释 一、资产类 1001库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”
财政部关于印发《企业会计准则――应用指南》的通知 (2006年11月版) 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 根据《企业会计准则――基本准则》（中华人民共和国财政部令第33号）和《财政部关于印发〈企业会计准则第1号――存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号），财政部制定了《企业会计准则――应用指南》，现予印发，自2007年1月1日起在上市公司内施行，鼓励其他企业执行。执行《企业会计准则――基本准则》的企业，不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答。执行中有何问题，请及时反馈财政部。 新会计准则下会计科目设置和主要账务处理 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号 序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称 一、资产类80 2202 应付账款 1 1001 库存现金81 2203 预收账款 2 1002 银行存款82 2211 应付职工薪酬 3 1003 存放中央银行款项83 2221 应交税费 4 1011 存放同业84 2231 应付利息 5 1012 其他货币资金85 2232 应付股利 6 1021 结算备付金86 2241 其他应付款 7 1031 存出保证金87 2251 应付保单红利 8 1101 交易性金融资产88 2261 应付分保账款 9 1111 买入返售金融资产89 2311 代理买卖证券款 10 1121 应收票据90 2312 代理承销证券款 11 1122 应收账款91 2313 代理兑付证券款
房地产开发企业会计问题探讨
房地产开发企业会计问题探讨 1.引言 会计核算是会计工作的重要环节，是会计工作的基本职能之一。会计核算，是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析、定期编制并提供财务会计报告，为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。 随着社会与经济的不断发展，房地产企业在经济发展中的地位日益重要，由于其在会计核算中表现出的不同特点.房地产开发会计核算问题已成为讨论热点，我们必须对房地产企业投资与成本费用进行准确的估算，以便准确作出经济效益评价、投资决策。 2.房地产企业会计核算的特点 2.1开发模式决定会计核算 建设方式和经营模式可以统称为开发模式，不同的开发模式涉及的会计核算方法也存在较大的差异。例如，对于开发任务，是成立分公司还是成立子公司进行管理，其会计核算方法存在根本的不同。 2.2销售核算与自营核算并存 房地产企业对于开发的产品有两种处理方式，一是对外进行销售，二是留作自用或自营。针对这两种不同的方式，企业会计核算的方法也不尽相同。 如果房地产企业开发的项目全部为自持物业，则企业应按照固定资产建设进行操作和处理。然而，大部分房地产企业的开发项目为综合性项目。购买的土地是一宗地，在这一宗地上既要建设销售物业，也要建设自持物业。这就存在销售核算与自营核算并存的现象。例如，企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽然也收取租金，但间接为企业的生产经营服务，因此具有自用房地产的性质。又如，甲开发商建造了一栋商用住两用楼盘，一层出租给一家大型超市，已签订经营租赁合同；其余楼层均为普通住宅，正在公开销售中。这
新会计准则分录大全 一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 应收内部单位款 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：
借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位） 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
企业会计核算问题探讨 自我国改革开放以来，中小企业备受注重，根据相关的调查数据显示，中小企业已经占据了我国企业总数的95%以上，协助城镇人口就业达到68%作用，同时中小企业的总体工业产值也是非常可观的占据了整个市 场的60%作用。中小企业的持续发展和进步给其带了机遇，但是因为自身问题比较多，从一定水准上限制了发展，所以中小企业想要突破瓶 颈继续前进就需要增强对企业的核算管理，只有这样才能够争得一席 之地。 一、中小企业会计核算存有的问题 (一)财务控制薄弱在中小企业当中，因为没有把会计核算放到一个重 要的地位，导致在企业财务控制上比较薄弱。主要体现在这几个方面：首先，中小企业对现金的管理不严格，就会出现资金闲置或者是资金 不足的现象。有些企业认为资金现金多一些比较好，所以导致一部分 现金闲置下来没有参与到公司经营周转中，造成浪费;还有一些企业大 量的采购一些不动产，使得公司内部没有应急的资金，一旦公司出现 什么紧急情况将会面临破产的风险。其次，应收账款周转比较缓慢， 直接导致资金的回收困难。这是因为企业的赊销政策不够健全且执行 不严格，同时还缺乏有力的催款措施，这样导致应收账款不能兑现进 而形成呆账。再次，存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多企业不能很 好的控制存货，在月末的时候存货占用的资金甚至超过营业额的两倍 以上，这样就会造成资金呆滞，周转不灵。 (二)制度缺失在中小企业中有许很多多的制度，但是总体来说制度残 缺不全，或者说空有制度，执行力度却不够。一部分中小企业的管理 者虽然理解到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质又无法 对这些制度实行整体健全。因为中小企业内部控制制度的不健全给企 业带来了非常多的负面影响，这种情况下，企业自身的利益受到了损 害同时企业的资产浪费严重，外部的监督制度想要建立也非常困难。
新会计准则会计科目表 序号会计科目编号会计科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金（更名，原为“现金”） 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项(银行专用新增) 4 1011 存放同业（银行专用新增） 5 1012 其他货币资金 5 1102 短期投资跌价准备(更名) 6 1021 结算备付金(证券专用新增) 7 1031 存出保证金(金融共用新增) 8 1101 交易性金融资产(新增，原为“短期投资”) 9 1111 买入返售金融资产 10 1121 应收票据 11 1122 应收账款 12 1123 预付账款 13 1131 应收股利 14 1132 应收利息 15 1201 应收代位追偿款(保险专用新增) 16 1211 应收分保账款(保险专用新增) 17 1212 应收分保合同准备金 18 1221 其他应收款 19 1231 坏账准备 13 1161 应收补贴款 20 1301 贴现资产(银行专用新增) 21 1302 拆出资金(新增) 22 1303 贷款(银行和保险共用新增) 23 1304 贷款损失准备(银行和保险共用新增) 24 1311 代理兑付证券(银行和证券共用新增) 25 1321 代理业务资产(新增) 26 1401 材料采购(更名，工业企业专用，原为“物资采购”) 27 1402 在途物资(新增，商业企业专用) 28 1403 原材料 29 1404 材料成本差异 30 1405 库存商品 31 1406 发出商品(新增，将原分期收款发出商品、发出商品、委托代销商品合并) 32 1407 商品进销差价 33 1408 委托加工物资 34 1411 周转材料(新增，将包装物、低值易耗品合并) 35 1421 消耗性生物资产 36 1431 贵金属 37 1441 抵债资产(金融共用新增) 38 1451 损余物资(保险专用新增) 39 1461 融资租赁资产(租赁专用新增) 40 1471 存货跌价准备（对应“资产减值损失”） 41 1501 持有至到期投资(新增，原为“长期债权投资”) 42 1502 持有至到期投资减值准备(新增)
新准则下施工企业会计科目一览表 序号科目 编号 一级会计科目名称明细科目的设置 一、资产l类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账” 3 1012 其他货币资金设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等明细科目 4 1101 交易性金融资产按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 5 1121 应收票据按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 6 1122 应收账款按照发包单位（或建设单位、业主）及债务人进行明细核算 7 1123 预付账款按照分包单位及供应单位等进行明细核算 8 1131 应收股利按照被投资单位进行明细核算 9 1132 应收利息按照借款人或被投资单位进行明细核算 10 1221 其他应收款按照单位（或个人）进行明细核算 11 1225 内部往来按照内部核算单位（分公司、项目管理部等）进行明细核算 12 1226 备用金按照内部单位（或个人）进行明细核算 13 1231 坏账准备按照应收帐款的类别进行明细核算 14 1321 代理业务资产按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算
新会计准则常用会计科目表及注释 一、资产类 1001 库存现金 反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用 他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 1131 应收股利企业应该收取的现金股利或者其他单位分配的利润。期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或者利润。 1132 应收利息企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等等应该收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资在持有期间所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。 1221 其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等等以外的其他各种应收、暂付的款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。 1231 坏账准备企业应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 1401 材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算 科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
通货膨胀是一种经济现象。一个国家长时间地受通货膨胀制约，那么宏观角度来说会使国民收入超分配，货币贬值严重；对微观角度企业而言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时，除了加强政府宏观调控措施，对于经济个体企业而言，其必须依靠会计手段加以解决。通货膨胀会计也是一个相当普遍的世界性会计难题，它是指在通货膨胀环境下，处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象就是通货膨胀。“通货膨胀”时期，物价的上升不是一种或几种商品的物价上升，而是物价水平全面、普遍、持续的上升，通货膨胀主要是指价格和工资的普遍上涨。因此，通货膨胀也会对社会生活的各个方面产生程度不同的影响，同时，对于传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击。一、通货膨胀对传统会计的影响（一）动摇历史成本会计的存在基础历史成本会计模式的特点是用交易发生时的原始成本计量资产价值，用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。历史成本运用一系列会计假设、原则、方法、估计和程序，在物价基本稳定的前提下产生有意义的会计信息，为经济决策提供依据。历史成本会计中与物价变动有关的会计概念，主要包括名义货币计量、历史成本、持续经营和配比等。按历史成本入账后的资产账面价值在资产的存续期限内一般不再变动。一般认为历史成本会计是建立在持续经营与币值稳定假设之上的，然而在物价持续上涨的条件下，历史成本会计存在的基础受到冲击。1.名义货币计量单位。会计人员以货币为计量单位，分析、确认、记录、汇总和报告某一特定个体的资产、权益、收入和费用。会计所处理的只是那些能够用货币计量的企业经济活动及结果。但是以货币为计量单位，实际上隐含了这样一个假定，即假定货币是一个恒定不变的尺度，因而可用它去度量不同时间的各种生产要素，但是它忽略了货币单位本身价值也会由于购买力的变化而发生变化，同样一个货币单位在不同的时点会表现出不同的购买力。随着一般物价水平的上升，它的购买力会下降；反之，它的购买力会上升，这样的货币单位可以称为名义货币单位。历史成本会计所运用的就是名义货币单位，在物价变动环境下，采用这样的尺度去计量会计要素犹如用一把伸缩不定的尺子去度量某一个物体，所得到的结果必然缺乏经济上的实际意义。2.历史成本属性。历史成本是指在取得某项资产或劳务时所付出的代价。以历史成本对会计要素计价的优点是经济业务的记录有客观可靠的依据，也便于日后的验证和核实。但是，当物价发生了变动或资产的价值发生变化后，原始成本数据就不能提供与决策有关的信息。它既不反映现时购入相同资产的代价，也不反映现时出售该项的价值，更不能反映继续使用该项资产对企业的价值，严重影响了信息的有用性。在物价水准基本不变的情况下，传统会计要求以历史成本入账的原则能很好的反映真实的会计信息，而这一原则在物价变动较大的环境下，显得较难适应。[!--empirenews.page--]3.持续经营假设。这一假设把会计计量界定在长期而有延续的时间里，从而为企业长期资产按原始成本计价提供了理论基础。在历史成本会计下，不论长期资产的市价（重置成本）如何涨跌企业均将继续使用这些资产，以维持继续营业的需要。所以企业在可预见的经营期内不会将固定资产因物价涨跌而发生的未实现损益在会计上予以确认和反映，即企业既不享受物价涨跌带来的收益，也不蒙受涨跌带来的损失。然而，企业要持续经营下去，必须使消耗的要素得到足额的补偿，现行会计从销售收入中得到补偿的是生产要素的原始成本，在物价上升的情况下不足以维持简单再生产，持续经营假设已不再非常严格和完善。4.配比原则。在历史成本会计模式中，与收入相配比的是所消耗生产要素的原始成本，也就是说收入是当期实现的，而成本和费用都是按原始成本结转的。如果购进资产日和转为费用日相距很长时期，因物价变动，原始成本和现时成本可能相差很大，因而产生的利润难以说明实际的经营成果。原始成本的配比原则还可能导致成本补偿不足，企业难以持续经营。（二）通货膨胀对历史成本会计模式的影响在通货膨胀情况下，货币购买力下降，原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇，收入实现原则，配比原则、客观
一、资产类 11001 库存现金 cash on hand 21002 银行存款 bank deposit 51015 其他货币资金 other monetary capital 91101 交易性金融资产 transaction monetary assets 111121应收票据 notes receivable 121122应收账款 account receivable 131123预付账款 account prepaid 141131应收股利 dividend receivable 151132应收利息 accrued interest receivable 211231其他应收款 accounts receivable-others 221241坏账准备 had debts reserve 281401材料采购 procurement of materials 291402在途物资 materials in transit 301403原材料 raw materials 321406库存商品 commodity stocks 331407发出商品 goods in transit 361412包装物及低值易耗品 wrappage and low value and easily wornoutarticles 421461存货跌价准备 reserve against stock price declining 451521持有至到期投资 hold investment due
461522持有至到期投资减值准备 hold investment due reduction reserve 471523可供出售金融资产 financial assets available for sale 481524长期股权投资 long-term stock ownership investment 491525长期股权投资减值准备 long-term stock ownership investment reduction reserve 501526投资性房地产 investment realeastate 511531长期应收款 long-term account receivable 521541未实现融资收益 unrealized financing income 541601固定资产 permanent assets 551602累计折旧 accumulated depreciation 561603固定资产减值准备permanent assets reduction reserve 571604在建工程 construction in process 581605工程物资 engineer material 591606固定资产清理 disposal of fixed assets 601611融资租赁资产租赁专用 financial leasing assets exclusively for leasing 611612未担保余值租赁专用 unguaranteed residual value exclusively for leasing
新会计准则中改了哪些科目 ＊短期投资已经改成"交易性金融资产",核算内容也发生了如下变化: 一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。 ＊各项减值准备,跌价准备的对应科目不再是管理费用,投资收益,营业外支出了,而是统一用一个科目"资产减值损失": 资产减值损失用法如下:
“新企业会计准则”会计科目表
附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金 1002 银行存款 企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金 企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产 企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方 余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121 应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、 商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款 企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、 提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预收的账款。 1123 预付账款 企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程 而预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付
的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 1131 应收股利企业应该收取的现金股利或者其他单位分配的利润。期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或者利润。 1132 应收利息企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等等应该收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资在持有期间 所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。期末借方余额，反 映企业尚未收回的利息。 1221 其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期 应收款等等以外的其他各种应收、暂付的款项。期末借方余额，反 映企业尚未收回的其他应收款项。 1231 坏账准备企业应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 1321 代理业务资产企业因不承担风险的代理业务而形成的资产，包括受托理财业务进 行的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销 的商品，可以将本科目改为“ 借方余额，放映企业代理业务资产的价值。 1401 材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本，在“在途物资” 借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 1402 在途物资企业采用实际成本（或者进价）进行材料、商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。期末借方余额，反映企业 在途材料、商品等物资的采购成本。 1403 原材料企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或者实际 成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或者实际成本。 1404 材料成本差异企业采用计划成本进行日常核算的材料的计划成本与实际成本的 差额。企业也可以在“原材料”、