一.流动负债核算？
答:流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。
1短期借款的核算
短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的各种流动借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。
a取得借款时：
借：银行存款
贷：短期借款——临时借款
b第1、第2两个月按月预提借款利息时：
借：财务费用——利息（
贷：预提费用——预提利息
c第3个月到期付给本息时：
借：短期借款——临时借款
财务费用——利息（第3个月利息）
预提费用——预提利息（第1、第2个月预提利息）
贷：银行存款
其他短期借款的核算方法与上述相同。
境外借款取得的外汇，可以按规定在外汇指定银行开立现汇账户，借记“银行存款——外汇存款”账户，贷记“短期借款——短期外汇借款”账户，并按当日外汇牌价折合为人民币记账。借款本息偿还时，可按规定手续，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。还款时借记“短期借款——短期外汇借款”、“财务费用——利息支出”账户，贷记“银行存款”账户。如月底或还款时汇率变动，应调整汇兑损益。如果向境内外汇指定银行借款，则可按当日汇率向外汇指定银行结汇。
借入时：
借：银行存款——外汇存款
贷：短期借款——短期外汇借款
还款时
借：短期借款——短期外汇借款
财务费用——利息支出
贷：银行存款——外汇存款
还款时，汇率变动，调整汇率损益，作会计分录如下：
借：汇兑损益
贷：短期借款——短期外汇借款
2、应付票据的核算
应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业开出、承兑的商业汇票应设置“应付票据”账户进行核算。开出、承兑时按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名或收款单位名称列账，并应按应付票据的详细资料设置“应付票据备查簿”，登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款单位名称，以及付款日期和金额等。到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。应付票据的账务处理如下：
（1）．商业汇票经过出票承兑以后，应借记“商品采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。
（2）．银行承兑汇票在承兑时要按票面金额支付手续费，以财务费用列支。企业凭银行支款凭证支付时，借记“财务费用——手续费”账户，贷记“银行存款”账户。
（3）．应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据在到期时须按票面规定的利率支付利息，支付时借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。如利息金额较大，每月可预提应付利息，预提时借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。
（4）．承兑汇票到期时，商业承兑汇票应由付款人负责偿还，银行承兑汇票由承兑银行履行付款义务，将票款付给收款人，同时向付款人收取票款。承兑汇票到期付款时，如果付款人存款不足，付款人收到通知时，应将商业承兑汇票本息转入“应付账款”账户，将银行承兑汇票本息转入“银行借款”账户，借记“应付票据”和“财务费用”账户。同时银行对付款人还要收取一定的罚金，企业按通知将罚金以“营业外支出”支付，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”账户。
3.应付账款核算
应付账款是企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而付给供应单位的款项。
企业所发生的应付账款应设置“应付账款”账户核算。发生应付账款时记入贷方，偿还时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款数额。其明细账按照供货单位设置。企业进口商品应付的外币货款等可在“应付账款”账户中设置“应付外汇账款”明细账或增设“应付外汇账款”账户核算。应付账款的账务处理如下：
1．购入商品、材料、物资等如已验收入库但未付款，可按实际价或暂估价借记“库存商品”等账户，贷记“应付账款”账户。接受劳务供应时，借记有关费用账户，贷记“应付账款”账户。
2．企业偿还应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。如以商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。
3．企业应付账款经清理后发现确实无法支付的，经批准核销时，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。
4．企业进口商品应付客户的远期货款及运费等以“应付账款——应付外汇账款”账户核算，收到单据时按当月（或当月1日）汇率借记“商品采购”账户，贷记“应付账款——应付外汇账款”账户；支付商品进价时，按支付日汇率以人民币向外汇银行办理支付，借记“应付
账款——应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。付款及进口商品时的汇兑差额借记（或贷记）“汇兑损益”账户，贷记（或借记）“应付账款——应付外汇账款”账户。
［例］某商业公司向国外进口设备一台，价格10 000美元，合同规定接单后1个月付款，接到单据时美元汇率为8．30元，到期向外汇银行购汇时汇率为8．50元，月底汇率不动。会计分录如下：
（1）接到单据时：
借：固定资产83 000
贷：应付账款——应付外汇账款83 000
（2）到期付款时：
借：应付账款——应付外汇账款85 000
贷：银行存款85 000
（3）结转汇兑损益时：
借：汇兑损益——汇兑损失 2 000
贷：应付账款——应付外汇账款 2000
4、预收账款的核算
预收账款是企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。
企业所发生的预收账款应设置“预收账款”账户核算。收入预收款时记入贷方，商品销售实现时，按售价抵销预收账款时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未抵销的预收账款。预收业务不多的企业，也可以将预收货款直接记入“应收账款”的贷方。企业出口商品预收国外的外汇货款和定金，也在“预收货款”账户设立“预收外汇账款”明细账，或增设“预收外汇账款”账户核算。预收账款明细账按不同购买单位或个人设置。预收账款的账务处理如下：1．预收货款时，按预收货款金额借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。
2．商品销售实现时，按预收金额借记“预收账款”账户，按销售金额贷记“商品销售收入”、“应交税金”账户，按价税金额与预收金额的差额，借记“银行存款”（或“应收账款”）账户。
3．企业出口商品可以按合同预收一部分货款，收到预收款时应按当日汇率结售给外汇管理银行，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款——预收外汇账款”账户。结算货款时，可将货款减去预收账款后的金额结售给外汇管理银行，按结汇金额借记“银行存款”账户，按预收金额折合为人民币借记“预收账款——预收外汇账款”账户，按销货金额折合为人民币贷记“商品销售收入”账户。因预收账款时的汇率与支付货款时的汇率不同而发生的汇兑差额，记入“汇兑损益”账户。
（1）收到预收货款时，按外汇牌价结售给外汇管理银行，作会计分录如下：借：银行存款
贷：预收账款——预收外汇账款
（2）结算货款时，作会计分录如下：
借：银行存款
预收账款——预收外汇账款
贷：商品销售收入
（3）结转汇兑损益时，作会计分录如下：
借：汇兑损益——汇兑损失
贷：预收账款——预收外汇账款
按照规定，企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入价、卖出价与市场平均汇价之间的差额应记入“汇兑损益”账户处理，此处从简（下同）。
5、应付工资、应付福利费及其他应付款的核算
应付工资是指企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、津贴、补贴等，但不包括在工资总额内发给职工的医药费、福利补助及退休费等。应付福利费是核算企业提取的职工福利费用，用于职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的除应付工资及应付福利费以外的属于非商品和劳务交易的经济往来的款项，一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、应付退休职工的统筹退休金、应付承包风险抵押金等。
a应付工资的核算
应付职工的工资应设置“应付工资”账户进行核算。企业计算出应付工资数额时记入贷方，实际支付时记入借方。期末出现贷方余额，表示尚未支付的应付工资数额。其账务处理如下：
支付工资时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。从应付工资中扣还的各种款项，借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等账户。月终将应发的工资进行分配时，借记“经营费用”、“管理费用”、“营业外支出”及“应付福利费”等账户，贷记“应付工资”账户。
b应付福利费的核算
应付职工的福利费应设置“应付福利费”账户进行核算。按工资总额14％提取时记入贷方，支付时记入借方。贷方余额表示福利费的结余额。其账务处理如下：
提取福利费时借记“经营费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“应付福利费”账户。支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费及应付的医务、福利人员工资等，借记“应付福利费”账户，贷记“银行存款”、“应付工资”等账户。
c其他应付款的核算
企业发生及支付各种应付、暂收款项应设置“其他应付款”账户进行核算。发生时记入贷方，支付时记入借方。贷方余额表示其他应付款的余额，明细账按应付和暂收等款项的类别和单位（或个人）设置。其账务处理如下：
企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户。支付时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。
6、应交税金、应付利润的核算
应交税金是指企业按照规定应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、进出口关税等等，但不包括印花税等不应计的税收。应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付给国家、其他单位及个人的投资利润及应支付的合作项目的利润。其他应交款是指企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项，包括教育费附加等。
企业的应交税金、应付利润和其他应交款等会计事项应分别设立“应交税金”、“应付利润”和“其他应交款”账户。企业计算出应交纳的各种税金、利润及其他应交款时记入“应交税金”、“应付利润”或“其他应交款”账户的贷方，交纳各种税金、利润及其他应交款时记入借方。各账户的借方余额为多交的税金、利润及其他应交款，贷方余额为未交的款项。各账户的明细账应按应交款的种类或对象设置。
7、预提费用的核算
预提费用是指企业根据权责发生制的原则，对于应由本期负担但实际尚未支付的费用，需要采取预提的方式计入本期的费用。如预提借款利息和预提的固定资产大额修理费用的支出等。
商业企业预提的费用应设置“预提费用”账户核算。按规定预提时记入贷方，实际支付时记入借方。其余额在贷方，表示已经提取但尚未支付的数额，明细账按费用种类分户。其账务处理如下：
企业预提计入本期费用的数额，借记“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记“预提费用”账户；实际支付费用时借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”或“材料物资”等账户。实际支出数与已预提数的差额，应计入本期实际支出的成本，实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本。
二.长期负载核算？
答：长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
1、长期借款的核算
长期借款是企业为购建固定资产和流动资金等需要而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。
企业向银行借入款项应设置“长期借款”账户进行核算。借入的借款及应付的借款利息记入贷方，归还本息记入借方。余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本息。借入的长期外汇借款，设立“长期外汇借款”明细账进行核算，或增设“长期外汇借款”账户。长期借款的明细账应按借款单位和借款种类设置。其账务处理如下：
企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等账户，贷记“长期借款”账户。长期借款的利息、有关费用和外币折合差额，应区别处理：在固定资产尚未交付使用或已使用但未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，以后发生的，计入当期损益。前者借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；后者借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。
长期借款的利息比较大，因此须按月预计利息支出。预计时，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；支付时借记“预提费用”账户，贷记“长期借款”账户。
2、应付债券的核算
三、应付债券的核算
应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的期限在1年以上的债券及应付的利息。与长期借款比较，债券可以向社会各单位及个人发售；可以在市场上流通和转让；可以向银行或其他金融机构申请抵押，而长期借款只能向银行或金融机构借入，不得进行交易，因此债券应用面比较广。
（一）债券的发行程序及分类
1．企业发行债券必须按照国家规定的法定程序办理，具体的要求是：
（1）发行债券必须经过中国人民银行审核批准；
（2）发行债券前必须公布章程和办法，并向中国人民银行报送规定的文件；
（3）发行债券的总面值不得超过本企业自有资产的净值；
（4）债券的利息率，一般可高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率；
（5）债券的票面应载明：
①企业的名称、所在地；
②债券的票面金额；
③票面利率；
④还本期限和付款方式；
⑤利息的支付方式；
⑥债券的发行日期及编号等。
2．公司债券根据不同标准可分为不同的种类：
（1）按付息方式分为登记债券和息票债券；
（2）按归还期限分为一次归还和分期归还债券；
（3）按有无担保分为抵押债券和信用债券；
（4）按是否能转换为股票分为普通债券和可转换为股票债券等。
（二）应付债券的账户设置
企业发行债券应设置“应付债券”账户进行核算。企业发行债券的面值、溢价款、债券利息及分摊的折价款记入贷方，发行债券的折价款、分摊的溢价款及偿付的债券本息记入借方。余额在贷方，反映企业尚未偿还的债券本息。在“应付债券”账户下，应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细账户，并按债券种类进行明细核算。企业发行债券时，应将债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。
（三）债券发行的核算
公司债券可以按面值发行，也可以溢价发行或折价发行，主要是根据债券的票面利率与市场利率的比较而决定。
1．按面值发行。当债券的票面利率与市场利率相同时，债券的价值与其面值相一致。
［例］发行3年期债券50 000 000元，其票面利率为12％，与市场利率相同，按票面值发行。会计分录为：借记“银行存款”50 000 000元，贷记“应付债券——债券面值”50 000 000元。
2．溢价发行。当债券的票面利率高于市场利率时，债券的价格高于其票面金额发行，其差额可以用债券的现值来确定。
［例］发行5年期的公司债券1 000万元，票面利率为12％，每年付息一次，而市场利率为10%，应溢价发行。
经查阅复利现值表，每1元5年期10％利率的现值系数为0．6209，从年金现值表查悉，每1元5年期10％利率的年金现值系数为3．7908，计算现值如下：
（1）到期偿还本金1 000万元的现值为：
10 000 000×0．6209=6 209 000（元）
（2）按票面利率计算，5年期利息的年金现值为：
（10 000 000×12％）×3．7908=4 548 960（元）
（3）债券发行价格为：
6 209 0004+ 548 960=1O 75
7 960（元）
溢价发行757 960元（10 757 960-10 000 000）。
溢价发行时的会计分录如下：
借：银行存款10 757 960
贷：应付债券——债券面值10 000 000
——债券溢价757 960
3．折价发行。当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行。
［例］上例市场利率为13％时，应折价发行。
经查阅复利现值表，每1元5年期13％利率的现值系数为0．5428，从年金现值表查悉，每1元5年期13％利率的年金现值系数为3．5172，计算现值如下：
（1）到期偿还本金1 000万元的现值为：
10 000 000×0．5428=5 428 000（元）
（2）5年期利息的年金现值为：
（10 000 000×l2%）×3．5172=4 220 640（元）
（3）债券发行价格为：
5 428 000+4 220 640=9 648 640（元）
折价发行351 360元（10 000 000-9 648 640）。
折价发行时的会计分录如下：
借：银行存款9 648 640
应付债券——债券折价351 360
贷：应付债券——债券面值10 000 000
4．支付债券印刷费及代理发行的手续费，分别不同用途列入工程成本或财务费用，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。
（四）债券利息和债券溢价、折价摊销的核算
企业发行的债券应按期计提利息，分别不同用途借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。债券的溢价和折价，实际上是整个债券归还期内利息费用的调整。如溢价发行的债券应按照溢价的金额分期摊销。摊销时借记“应付债券——债券溢价”账户，应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。折价发行的债券，应将摊销的折价金额和应计利息之和借记“在建工程”、“财务费用”等账户，将摊销的折价金额贷记“应付债券——债券折价”账户，将应计利息贷记“应付债券——应计利息”账户。
溢价或折价摊销额的计算分为直线法和实际利息法两种：
1．直线法：是将债券的溢价和折价平均分摊于各期，每期用相等的金额冲减（或增加）债券溢价（或折价）金额，计算简单易行，为大多数企业所采用。但没有考虑到溢价和折价的现值。
［例］上例5年期10 000 000元溢价发行的债券，溢价金额为757 960元，每年应摊销757960/5=151 592元。其会计分录如下：
借：在建工程 1 048 408
应付债券——债券溢价151 592
贷：应付债券——应付利息 1 200 000
［例］上例5年期10 000 000元折价发行的债券，折价金额为351 360元，每年应摊销351360/5=70 272元。其会计分录如下：
借：在建工程 1 270 272
贷：应付债券——应计利息 1 200 000
——债券折价70 272
2．实际利息法：是根据每期期初应付债券的账面价值用实际利率计算出实际利息，然后对应付债券票面价值用名义利率计算出名义利息，两者的差额即为摊销额。
［例］如上例，第一期应付溢价债券的账面价值为10 757 960元，市场利率10％，实际利息为10 757 960×10％=1 075 796元，而名义利率为10 000 000×12％=1 200 000元，因此第一期的债券溢价摊销额为1 200 000-1 075 796=124 204元。其会计分录如下：借：在建工程 1 075 796
应付债券——债券溢价124 204
贷：应付债券——应计利息 1 200 000
以后各期摊销余额类推。
四、长期应付款的核算
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、从国外购进大型机器设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。
（一）长期应付款的账户设置
企业的各种长期应付款设立“长期应付款”账户进行核算，企业引进国外设备的价款或融资租入固定资产租赁费贷记本账户，归还价款本息或支付租赁费时借记本账户。期末余额在贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。“长期应付款”的明细账按应付款的种类设置。
（二）采用补偿贸易方式引进国外设备价款的核算
补偿贸易是由卖方提供设备或技术，而由买方以产品、加工劳务或等值商品进行全部或部分偿付的贸易形式。根据规定，在境外借款取得的外汇，允许在外汇指定银行开立现汇账户。
1．商业企业以补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等价款及国外运费的外币金额按结算日的国家汇率（或当月1日汇率）折合为人民币，借记“在建工程”、“材料物资”或“固定资产”等账户，贷记“长期应付款”账户。该项长期应付款应在月底根据当日外汇牌价结算人民币金额，与原来账面金额的差额，借（或贷）记“在建工程”或“财务费用——汇兑损益”账户，贷（或借）记“长期应付款”账户。
2．企业以人民币支付引进设备的进口关税、国内运费和安装费时，借记“在建工程”、“材料物资”或“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“长期借款”账户（注：补偿贸易所需进口设备免征增值税）。
3．企业计提引进设备长期应付款利息时，按规定汇率折合成人民币，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“长期应付款”账户。长期应付款应于月底计算汇兑损益。
4．进口设备安装完毕并交付验收使用时，应将其全部价值，包括设备价款、进口运费、关税、国内运费及安装费等转入“固定资产”账户，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
5．企业分期以出口物资或出口商品的价款偿还引进设备本金及利息时，借记“应收账款”账户，贷记“商品销售收入”账户，同时借记“长期应付款”账户，贷记“应收账款”账户。结清时，差额贷记“银行存款”或“应收账款”账户，外汇结算均以规定汇率折合人民币入账，与原账面的人民币差额记入“汇兑损益”账户。
［例］某商业公司向国外某工厂引进高级加工设备及附件，支付国外运费
（1）公司收到有关单据时分录如下：
借：在建工程——××设备
贷：长期应付款——引进设备
（2）该项设备到货时支付进口关税、国内运费及安装费。其会计分录如下：
借：在建工程——××设备
贷：银行存款
（3）长期应付款须每月计算汇兑损益，假设工程安装期及还款期内汇率均无变动，故不计算汇兑损益。
（4）合同规定应付款利息率为10％，6个月计算一次，安装完毕前共支付利息5 500美元[110 000×10%×（6/12）]，按结息日汇率8．30元计算，折合人民币45 650元。会计分录如下：
借：在建工程——××设备
贷：长期应付款一引进设备
（5）设备安装完毕，经验收后投入使用会计分录如下：
借：固定资产——××设备
贷：在建工程——××设备
（6）企业分期以该设备制成的出口商品偿还本息，会计分录如下：
借：应收账款
贷：商品销售收入
同时：
借：长期应付款——引进设备
贷：应收账款——×××
（7）长期应付款尚有贷方余，计人民币，系结欠外商款，应结算为人民币偿还，会计分录如下：
借：长期应付款——引进设备
贷：银行存款
（三）应付融资租入固定资产租赁的核算
企业融资租入固定资产所支付的租赁费，实际上具有分期支付固定资产价款的性质，因此作为资本支出处理。租赁费一般要高于购置设备的费用，包括设备价款、租赁手续费及垫付资金利息。租赁期满后，一般由企业作价购入。对租入固定资产处在安装调试阶段尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的租金、利息及手续费，计入租入固定资产的成本，企业取得固定资产的所有权时，应另付一笔转让费，也计入固定资产的成本。
企业支付融资租赁费时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；支付安装费时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；安装完工交付使用时，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户；支付融资租赁费时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户；不需要安装即可交付使用的，可借记“固定资产”账户，贷记“长期应付款”账户。
第二章负债第三节应付债券（包括长期借款）习题答案 一、单项选择题 1、某企业发行分期付息、到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入（）科目。 A.应付债券——应计利息 B.应付利息 C.应付债券——利息调整 D.应付债券——面值 【正确答案】：B 【答案解析】：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。 【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】 2、企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是（）。 A.管理费用 B.应付利息 C.财务费用 D.在建工程 【正确答案】：B 【答案解析】：一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用”科目；筹建期间发生的长期借款的利息费用记入“管理费用”科目(不符合资本化条件的)；为在建工程购入的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。【该题针对“长期借款的会计处理”知识点进行考核】 3、企业发生的下列各项利息支出，不应该计入财务费用的是 ( )。 A.应付债券的利息 B.短期借款的利息 C.带息应付票据的利息 D.筹建期间的长期借款利息 【正确答案】：D 【答案解析】：筹建期间的长期借款利息不符合资本化条件的应该计入“管理费用”，如果符合资本化条件的应该计入相关资产的成本中。 【该题针对“长期借款的会计处理,短期借款的核算,应付票据的核算,应付债券的会计处理”知识点进行考核】 4、甲公司于2009年1月1日从银行借入资金800万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息从2009年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。所借款项已存入银行。2009年12月31日该长期借款的账面价值为（）万元。 A.48 B.896 C.848 D.800 【正确答案】D
一. 流动负债核算？ 答：流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。 1短期借款的核算 短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的各种流动借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。a取得借款时: 借：银行存款 贷：短期借款——临时借款 b第1、第2两个月按月预提借款利息时： 借：财务费用一利息（ 贷：预提费用一预提利息 c第3个月到期付给本息时： 借：短期借款——临时借款 财务费用一利息（第3个月利息） 预提费用——预提利息（第1、第2个月预提利息） 贷：银行存款 其他短期借款的核算方法与上述相同。 境外借款取得的外汇，可以按规圧在外汇指泄银行开立现汇账户，借记“银行存款一外汇存款“账户，贷记“短期借款——短期外汇借款”账户，并按当日外汇牌价折合为人民币记账。借款本息偿还时，可按规左手续，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。还款时借记“短期借款——短期外汇借款”、“财务费用——利息支出”账户，贷记“银行存款“账户。如月底或还款时汇率变动，应调整汇兑损益。如果向境内外汇指左银行借款，则可按当日汇率向外汇指建银行结汇。 借入时： 借：银行存款——外汇存款 贷：短期借款一短期外汇借款 还款时 借：短期借款一短期外汇借款 财务费用一利息支出 贷：银行存款——外汇存款 还款时，汇率变动，调整汇率损益，作会计分录如下： 借：汇兑损益 贷：短期借款——短期外汇借款 2、应付票据的核算 应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业开出、承兑的商业汇票应设置“应付票据"账户进行核算。开岀、承兑时按票而金额记入贷方，到期承付时，按票而金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款
第九章负债 【教学重点、难点】 应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；应交税费的内容 【教学用具】多媒体 【教学过程】 第九章负债 第一节流动负债 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 企业应通过"短期借款"科目，核算短期借款的取得及偿还情况。 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记"银行存款"科目，贷记"短期借款"科目。 企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记"财务费用"科目，贷记"应付利息"科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记"应付利息"科目，根据应计利息，借记"财务费用"科目，根据应付利息总额，贷记"银行存款"科目。
企业短期借款到期偿还本金时，借记"短期借款"科目，贷记"银行存款"科目。 二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应通过"应付票据"科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记"材料采购火"、"库存商品代"、"应付账款"、"应交税费―应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"应付票据"科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记"财务费用"科目，贷记"银行存款"科目。 银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记"应付票据"科目，贷记"短期借款"科目。 三、应付和预收款项 （一）应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应通过"应付账款"科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记"材料采购"、"在途物资"等科目，按可抵扣的增值税税额，借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目，按应付的价款，贷记"应付账款"科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记"生产成本"、"管理费用"等科目，贷记"应付账款"科目。 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记"应付账款"科目，贷记"银行存款"、"应付票据"等科目。 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记"应付账款"科目，贷记"营业外收入"科目。 （二）预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 企业应通过"预收账款"科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。预收账款情况不多的，也可不设"预收账款"科目，将预收的款项直接记入"应收账款"科目的贷方。 企业向购货单位预收款项时，借记"银行存款"科目，贷记"预收账款"科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记"预收账款"科目，按照实现的营业收入，贷记
最新《资产负债表》格式 会企01表编制单位：2011年01月31日单位：元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股 东权益） 期末余额年初余额 流动资产：流动负债： 货币资金短期借款 交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据 应收账款应付账款 预付款项预付账款 应收利息应付职工薪酬应收股利应交税金 其他应收款应付利息 存货应付股利 一年内到期的非流动性 资产 其他应付款 流动资产合计一年内到期的非流动负债 非流动性资产：流动负债合计 可供出售金融资产非流动流动负债：持有至到期投资长期借款 长期应收款应付债券 长期股权投资长期应付款 投资性房地产专项应付款 固定资产预计负债 在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计 油气资产所有者权益（或股东权益）： 无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积 商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积 递延所得税资产未分配利润 其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益（或股 东权益）总计 利润表
编制单位：年月日单位：元 项目 一、主营业务收入行次 1 本月数本年累计数 减：主营业务成本 4 主营业务税金及附加 二、主营业务利润（亏损以“—”号填列）5 10 加：其他业务利润（亏损以“—”号填列）减：营业费用11 14 管理费用15 财务费用 三、营业利润（亏损以“—”号填列）16 18 加：投资收益（损失以“—”号填列）19 营业外收入减：营业外支出23 25 四、利润总额（亏损总额以“—”号填列） 减：所得税27 28 五、净利润（净亏损以“—”号填列）30 资产： 1.货币资金＝现金＋银行存款＋其他货币资金
第七章流动负债习题 一、单项选择题 1.应付账款按总价法核算时，如果在折扣期内付款，对所取得的现金折扣收入，正确的处理方法是（A）。 A、作为理财费用减少财务费用 B、作为理财费用增加财务费用 C、直接计入管理费用 D、前三项均不正确 2、资产负债表日，对预提的短期借款利息，贷记的账户是（D）。 A短期借款B其他应付款C财务费用D应付利息 3、A公司于2007年5月25日购入一批商品，进价20000元，增值税率17%，商品当日入库，付款条件为2/10、1/30、n/60。采用总价法核算时，应付账款的入帐金额为（B）元。Ａ、22932 Ｂ、23400 Ｃ、23166 Ｄ、20000 4、A公司因采购商品开出面值40万元、票面利率4%、期限3个月的商业汇票一张，该票据到期时，A公司一共应支付（ B ）元。
A、400000 B、404000 C、412000 D、440000 5、B公司是一般纳税人，将自产的洗衣机作为福利发放给职工，成本价55 000元，售价60 000元，企业因此需要缴纳的增值税为（ B ）元。 A、9350 B、10200 C、8718 D、9775 6、我国现行会计实务中，带息应付票据应付利息的核算账户是（A ）。 A、应付票据 B、应付利息 C、其他应付款 D、应付账款 7、商业承兑汇票到期无法偿还时，承兑企业应作的账务处理时（ B ）。 A、转作短期借款 B、转作应付账款 C、转作其他应付款 D、不进行账务处理 8、下列各选项中，不属于职工薪酬内容的是（D）。 A、医疗保险费等社会保险费 B、住房公积金 C、工会经费和职工教育经费 D、职工差旅费 9、企业支付工会经费用于职工活动，借记的账户是（ C ）。 A、其他应付款 B、其他应收款 C、应付职工薪酬 D、银行存款
第八章流动负债 第一节流动负债概述 教学内容： 1、流动负债的概念和内容。 2、流动负债的特点。 3、流动负债的初始计量。 教学目标： 1、明确流动负债包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解流动负债特点和初始计量。 教学重点： 1、流动负债的概念。 2、流动负债的特点。 教学难点： 无 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。 讲稿：第一节流动负债概述 一、流动负债的概念和内容： （一）负债的概念 根据《企业财务会计准则》，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 定义包括三层含义：第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。 从定义中可以看出，负债具有以下基本特征： 1、负债是过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务，负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。 2、负债是企业承担的现时义务。它意味着负债是企业必须履行的经济责任。 3、负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。负债的清偿就是企业履行其经济责任，一般是以向债权人支付资产或提供劳务方式，解除企业对债权人的经济责任。不论是哪种方式都表明负债的偿还是以牺牲企业的经济利益为代价。 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。通常以1年为限，但不是必须。 负债还可按其偿还方式的不同分为货币性负债和非货币性负债。
（二）流动负债的概念和内容 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 二、流动负债的特点 （一）偿还期短。这是与长期负债最主要的区别。 （二）未来主要以流动资产、提供劳务或举借新流动负债偿还。 三、流动负债的初始计量 各项流动负债应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。在确定入账金额时，有三种不同的情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，例如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，例如应交税费；三是需运用职业判断估计的金额入账，例如预计负债。 教学后记： 概念讲解比较枯燥，结合实例学生比较容易接受。 第二节短期借款和应付款项 教学内容： 1、短期借款。 2、应付账款。 3、预收账款。 4、应付票据。 5、其他应付款。 教学目标： 1、明确短期借款和应付款项包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解短期借款和应付款项在管理与核算过程中应遵循的各项规定。 3、掌握短期借款和应付款项的核算方法。 教学重点及难点： 1、短期借款和应付款项的核算。 2、短期借款和应付款项贴现。 3、典型分录的分析。 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。
2012年春季 财务管理形成性考核册最后一题 请搜集某一上市公司近期的资产负债表和利润表，试计算如下指标并加以分析。 1．应收帐款周转率 2．存货周转率 3．流动比率 4．速运比率 5．现金比率 6．资产负债率 7．产权比率 资产负债表 ? 会企01表 日期:2012-03-31 金额：元 资产 行 次期末余额年初余额负债及所有者权益 行 次 期末余额年初余额 流动资产：流动负债： 货币资金 1 63,390, 64,442, 短期借款51 交易性金融资产 2 交易性金融负债52 应收票据 3 2,207, 1,240, 应付票据53 2,300, 1,000, 应收账款 4 26,265, 22,265, 应付账款54 58,282, 57,129, 预付款项 5 178, 816, 预收款项55 2,222, 6,087, 应收利息7 应付职工薪酬56 971, 1,373, 应收股利应交税费57 1,061, 757, 其他应收款8 228, 195, 应付利息58 30, 30, 存货9 14,041, 18,001, 应付股利59 一年内到期的非流动资产10 其他应付款60 292, 322, 其他流动资产11 一年内到期的非流动负债61 流动资产合计12 106,312, 106,959, 其他流动负债62 ? 流动负债合计63 65,161, 66,700, 非流动资产：非流动负债：? 可供出售金融资产15 长期借款65 持有至到期投资16 应付债券66 长期应收款17 长期应付款67 长期股权投资18 专项应付款68 投资性房地产19 预计负债69 固定资产20 44,501, 44,529, 递延所得税负债70 在建工程21 202, 32, 其他非流动负债71 工程物资22 非流动负债合计72
流动负债核算与应付债券核算(doc 10页)
一.流动负债核算？ 答:流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。 1短期借款的核算 短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的各种流动借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。 a取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款——临时借款 b第1、第2两个月按月预提借款利息时：借：财务费用——利息（
贷：预提费用——预提利息 c第3个月到期付给本息时： 借：短期借款——临时借款 财务费用——利息（第3个月利息） 预提费用——预提利息（第1、第2个月预提利息） 贷：银行存款 其他短期借款的核算方法与上述相同。 境外借款取得的外汇，可以按规定在外汇指定银行开立现汇账户，借记“银行存款——外汇存款”账户，贷记“短期借款——短期外汇借款”账户，并按当日外汇牌价折合为人民币记账。借款本息偿还时，可按规定手续，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。还款时借记“短期借款——短期外汇借款”、“财务费用——利息支出”账户，贷记“银行存款”账户。如月底或还款时汇率变动，应调整汇兑损益。如果向境内外汇指定银行借款，则可按当日汇率向外汇指定银行结汇。借入时： 借：银行存款——外汇存款 贷：短期借款——短期外汇借款
企业开出、承兑的商业汇票应设置“应付票据”账户进行核算。开出、承兑时按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名或收款单位名称列账，并应按应付票据的详细资料设置“应付票据备查簿”，登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款单位名称，以及付款日期和金额等。到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。应付票据的账务处理如下： （1）．商业汇票经过出票承兑以后，应借记“商品采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。 （2）．银行承兑汇票在承兑时要按票面金额支付手续费，以财务费用列支。企业凭银行支款凭证支付时，借记“财务费用——手续费”账户，贷记“银行存款”账户。 （3）．应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据在到期时须按票面规定的利率支付利息，支付时借记“财务费用”账户，
第九章非流动负债 一、单选题 1.企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2014年又借入了两笔一般借款，1月1日借入300万元，3月1日又借入了900万元，资产的建造工作从2013年10月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2014年第一季度一般借款本金加权平均数为( )万元。 【答案】D 【解析】一般借款本金加权平均数＝300×3／3＋900×1／3＝600（万元）。 2.借款费用准则中的专门借款是指( )。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B.发行债券收款 ~ C.长期借款 D.技术改造借款 【答案】A 【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 3.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( )，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 年个月 C.半年 D.两年 【答案】B 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 4.某企业于2013年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2014年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2014年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。借入款项存入银行，工程于2014年年底达到预定可使用状态。2014年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2014年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2014年3月31日至2014年7月31日发生非正常中断。则2014年借款费用的资本化金额为( )万元。 A.7.5 【答案】D | 【解析】2014年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=（万元）。2014年借款费用的资本化金额=32+=（万元）。 5.当所购建的固定资产( )时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。 A.达到预定可使用状态 B.交付使用 C.竣工决算 D.交付使用并办理竣工决算手续 【答案】A 【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
第六章制造业企业主要会计交易或事项的核算 一、本章教学时间安排 二、本章学习目标 本章作为会计交易或事项分类记录的直接依据，结合第二章制造业企业会计交易或事项的载体——原始凭证，进一步理解企业活动各环节交易或事项的具体内容；理解并掌握各环节各类交易或事项应设置的账户，重点掌握各账户的结构及其账户体系；熟练掌握各种会计交易或事项应编制的会计分录及对应记账凭证的编制方法。明确填制记账凭证是会计确认和计量的结果，进一步理解会计确认与计量的内涵；能够熟练掌握借贷记账法基本内容及具体应用。 三、本章重点难点内容 1. 所有者权益资金筹集业务的核算，实收资本业务的核算、短期借款本金及利息的核算，“实收资本”账户和“短期借款”账户的性质、用途和结构及其应用。 2. 交易性金融资产的核算 3. 材料采购业务的核算、材料采购成本的确定，“在途物资”账户、“原材料”账户以及往来账户的性质、用途和结构及其应用。 4. 产品生产过程业务的核算、产品生产成本的确定，“生产成本”账户、“制造费用”账户、“应付职工薪酬”账户、“累计折旧”账户的性质、用途和结构及其应用。 5. 销售过程业务的核算，与销售业务核算有关的各个收入类和费用类账户的性质、用途和结构及其应用。
6. 其他业务收支的核算，与其他业务收支的核算有关的各个收入类和费用类账户的性质、用途和结构及其应用。固定资产清理的核算，作为“固定资产清理”账户的结构及其运用方法 7. 财务成果业务的核算，包括财务成果形成业务和分配业务，“本年利润”账户和“利润分配”账户的性质、用途和结构及其应用。 四、本章教学中应注意的问题 1. 应结合企业在经营过程中发生的各种经济业务的核算方法，引导学生加深理解账户设置和复式记账法等知识内容。在此基础上，更好地运用以上基础知识处理企业在经营过程中发生的各种经济业务。 2. 注意引导学生有比较地区分所有者权益资金和负债资金筹集业务在核算方法上的异同，以便于更好地把握企业资金来源。应针对股份制企业相关内容的特点进行具体说明。 3. 应引导学生注意生产费用、生产成本的联系与区别。 4. 注意引导学生结合权责发生制理解商品销售收入确认和计量的五个条件。 5. 财务成果业务的核算包括净利润形成过程和分配过程的核算内容，是本章的难点，应引导学生在仔细理解其相关构成内容和“本年利润”、“利润分配”账户的基础上来掌握账务处理的全部内容。 6. 交易性金融资产的核算，可以不作为重点内容讲授，如果学时较少可不讲该内容，留待中级财务会计讲授。 五、课堂提问 1．短期借款利息的会计处理与长期借款利息的会计处理有何区别？ 2．企业进行利润分配的顺序是怎样的？ 3. 对于分配的利润为何不在“本年利润”账户核算而是专设“利润分配”账户进行核算？ 六、本章思考题 1．企业的主要经济业务内容包括哪些？ 2．实收资本在核算上有哪些要求？ 3．资本公积的主要用途是什么？ 4．短期借款利息的会计处理与长期借款利息的会计处理有何区别？ 5．材料采购成本由哪些项目构成？
摊余成本系列之应付债券 应付债券核算的是企业发行的超过一年期以上的债券，属于企业 的长期负债。 一、溢折价发行的理解 公司债券的发行分三种方式： 面值发行——当债券票面利率＝同期银行存款利率时； 折价发行——当债券票面利率＜同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿； 溢价发行——当债券票面利率＞同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。 这个怎么记呢？很简单，当债券票面利率高于同期银行存款利率 时，如果你有一笔钱，你愿意把它存到银行还是买此债券呢？当然是 买债券，因为买债券得到的利息会高于存到银行的利息。现在的人都 很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你一样有这样想法的人，所以大家都争相购买，债券的发行商此时适当抬高价格，只要抬高的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债
券 仍然可以顺利发行，此时债券就是溢价发行；反之，折价发行是因为 债券票面利率低 于同期银行存款利率，大家都愿意把钱存入银行，而 不愿购买债券，导致债券无人问津，债券发行商只有折价发行才会有 人买。 二、应付债券的账务处理 1.一般应付债券 （1）发行债券时： 借：银行存款（实际收到的款项） 应付债券——利息调整（差额，或贷记） 贷：应付债券——面值（债券票面金额） 注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。 （2）资产负债表日，利息调整在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销： 应付债券的摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）－[应付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]，
第九章非流动负债习题及答案一、不定项选择题 1、甲公司于2017 年 1 月 1 日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值 1 000 000 元，票面年利率5%，发行价格950 520 元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2017 年度应确认的利息费用为（）元。 A. 50 000 B.60 000 C. 47 526 D.57 031.2 【答案】D 【解析】实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝950 520 ×6%＝57031.2（元）。 2、某股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200 万元，票面年利率为5％，实际利率为6% ，发行价格为194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2017 年度确认的利息费用为（）万元。A．11.78 B．12 C．10 D ．11.68 【答案】A 【解析】该债券2016年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元，2017年1月日应付债 券的账面余额=194.65+ （11.68-200 × 5% ）=196.33 万元，2017 年度确认的利=196.33 × 6%=11.78 万元。 3、甲公司于2017 年 1 月 1 日发行面值总额为1000 万元，期限为 5 年的债券，该债券票面 利率为6％，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27 万元，利息调整采用 实际利率法摊销，实际利率为5％。2017年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。 A. 1000 B.1060 C. 1035.43 D. 1095.43 【答案】C 4、下列项目中, 属于或有事项基本特征的有（）。 A. 或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B. 或有事项具有不确定性 C. 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D. 影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制 E. 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 【正确答案】BCE 5、对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（）。 A. 该项义务为企业承担的潜在义务 B. 该项义务为企业承担的现时义务 C. 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D. 该义务的金额能够可靠计量 E. 该义务的履行可能导致经济利益流出企业 【正确答案】BCD 6、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。 A. 预计负债是企业承担的潜在义务 B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D. 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 【正确答案】B
基础会计教案—会计要 素 -CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN
第二章第一节会计要素 【教学重点、难点】 会计六要素的概念、特点、包含的内容。 【教学用具】多媒体 【教学方法】以讲授法为主，配以相应的习题进行练习，以加深学生对所学知识的理解。 【教学过程】 导入新课： 我们已经给大家介绍了企业的经济活动以及会计的对象，那么，会计究竟核算些什么呢？可以说形形色色，名目繁多，但归纳起来，就是六大类，即我们今天将给大家讲解的会计六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 新课讲授： 一、会计要素（重点/难点） 会计要素就是对会计对象具体内容的基本分类，它是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括。 企业会计的基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 （一）资产 1、概念：资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 2、资产的特征。 第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源。 第二，资产作为一项资源，它必须具有能力为企业带来经济利益的能力。
第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。 3资产的内容： 资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。 （1）流动资产 流动资产有以下几种类型： ①货币资金：指货币资金存在的资产，包括现金、银行存款、其它货币资金等。 ②短期投资：指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其它投资。 ③应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款等。 ④存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括 商品、产成品 半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物和低值易耗品等。 （2）非流动资产 非流动资产主要有以下几种类型： ①长期投资：指不准备在一年以内变现的投资，包括股票投资、债权投资和其它投资。 ②固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。 ③无形资产：指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉。 （二）负债 1、负债的概念：负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务 回导致经济利益流出企业。 2、负债的特征： 第一，负债的本质是一种现时经济义务。
. [例8-18]华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券：面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为8%时，则发行价格为106000元。假设发行时市场利率为10%时，则发行价格为100000元。假设发行时市场利率为12%时，则发行价格为95000元。（为了例题计算上简便，发行价格非精确计算） 溢价发行时： 借：银行存款106000 贷：应付债券——债券面值100000 应付债券——债券溢价6000 平价发行时： 借：银行存款100000 贷：应付债券——债券面值100000 折价发行时： 借：银行存款95000 应付债券——债券折价5000 贷：应付债券——债券面值100000 （三）票面利息的计算、利息费用的确定和利息支付及其账务处理 债券的发行价格不影响票面利息的计算。即：票面利息=面值×票面利率 但是，债券的不同发行价格影响利息费用的确定。 溢价发行时：利息费用=票面利息-溢价摊销额 平价发行时：利息费用=票面利息 折价发行时：利息费用=票面利息+折价摊销额 溢价或折价发行的债券，溢价或折价的部分需在债券存续期内分期摊销，以调整各期的票面利息以确定利息费用。 票面利息计入“应付债券——应计利息”；溢价摊销额计入“应付债券——债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券——债券折价”的借方；利息费用计入“财务费用”。接上例： 溢价发行时：假设每年溢价摊销额为1200 借：财务费用8800 应付债券——债券溢价1200 贷：应付债券——应计利息10000 平价发行时： 借：财务费用10000 贷：应付债券——应计利息10000 折价发行时：假设每年折价摊销额为1000元 借：财务费用11000 贷：应付债券——应计利息10000 应付债券——折价摊销1000 每年支付利息时： 借：应付债券——应计利息10000 贷：银行存款10000 .
一.流动负债核算？ 答:流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。 1短期借款的核算 短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的各种流动借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。 a取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款——临时借款 b第1、第2两个月按月预提借款利息时： 借：财务费用——利息（ 贷：预提费用——预提利息 c第3个月到期付给本息时： 借：短期借款——临时借款 财务费用——利息（第3个月利息） 预提费用——预提利息（第1、第2个月预提利息） 贷：银行存款 其他短期借款的核算方法与上述相同。 境外借款取得的外汇，可以按规定在外汇指定银行开立现汇账户，借记“银行存款——外汇存款”账户，贷记“短期借款——短期外汇借款”账户，并按当日外汇牌价折合为人民币记账。借款本息偿还时，可按规定手续，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。还款时借记“短期借款——短期外汇借款”、“财务费用——利息支出”账户，贷记“银行存款”账户。如月底或还款时汇率变动，应调整汇兑损益。如果向境内外汇指定银行借款，则可按当日汇率向外汇指定银行结汇。 借入时： 借：银行存款——外汇存款 贷：短期借款——短期外汇借款 还款时 借：短期借款——短期外汇借款 财务费用——利息支出 贷：银行存款——外汇存款 还款时，汇率变动，调整汇率损益，作会计分录如下： 借：汇兑损益 贷：短期借款——短期外汇借款 2、应付票据的核算 应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
《财务会计》课程教学大纲 课程编号：1002102 课程名称：财务会计 英文名称：Financial Accounting 课程类型: 必修课 课程性质：专业技术基础课 总学时：80 讲课学时：64 实验（实践）学时：16 学分：5 适用对象: 会计学、财务管理、工商管理、市场营销 先修课程：会计学原理 一、编写说明 （一）制定大纲的依据 根据会计学、财务管理、工商管理、市场营销专业教学计划和国家教育部审定的《财务会计教学大纲》制定。 （二）课程简介 本课程是面向经济管理类本科生开设的一门专业课。其主要目的是培养学生对有关会计制度和会计准则的理解，及其在实际会计工作中的应用；指导学生学会通过一定的程序和方法，将企业生产经营中的日常业务数据，经过记录、分类和汇总，编制成满足会计信息需求者需要的会计报表。课程的主要内容包括货币资金、应收项目、存货、投资、固定资产、无形资产和其他资产、流动负债、长期负债、所有者权益及收入、费用、利润的核算，会计报表的编制。上课以老师讲授为主，鼓励学生参与课堂讨论，并提出问题。讲授时辅以相应的练习，达到巩固之目的。课程结束时，学生应掌握各会计要素的核算，能利用相关资料独立编制会计报表。 （三）课程的地位与作用 该课程是财务会计专业知识结构中的主体部分，是管理类专业的基础课程。通过对本课程的学习可以培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。 （四）课程性质、目的和任务 该课程是经济管理类专业的必修课程。是继会计学基础之后，为经济管理类专业学生开设的主干课程之一，也是会计学专业学生进一步学习高级财务会计、财务管理等其他课程的基础，本课程的特点是理论性和实务性均较强，因此在教学内容的安排上，既要阐述财务会计的一般理论，又要注重财务会计基本方法的介绍，两者不能有所偏废。本课程的教学目的，是使学生掌握财务会计基本理论和基本方法，培养学生运用基本原理去分析问题与解决问题的能力，以满足学生以后进一步学习其他专业课程的需要。 （五）与其他课程的联系 本课程的选修课程为会计学原理，其后续课程依次为成本会计、管理会计和财务管理。财务会计课程与成本会计课程在部分内容上有交叉，处理的原则是：财务会计课程只涉及到有关费用的核算方法，完成费用按要素的核算与归集。费用和成本项目或成本计算对象的归集与分配等方面的内容则在成本会计课程中加以解决。有关报表分析的内容放在财务管理课程中讲授。有关具
一般公司债券业务的会计分录处理 1. 公司债券的发行 企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。 2. 利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 3. 债券的偿还 采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 【例11-2】2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发
项目十核算非流动负债业务 ?本教学情境理论基础：非流动负债的内容。 ?教学目的要求：使学生了解流动负债与非流动负债的区分；着重要求掌握长期借款和应付债券的核算。 ?本教学情境教学重点：借款费用的会计处理；应付债券的核算。 ?本教学情境教学难点：实际利率法下债券溢价折价的摊销。 任务一认识非流动负债 一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。 二、非流动负债的分类 （一）非流动负债按筹措方式分类 非流动负债按筹措方式分为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。 （二）非流动负债按偿还和付息方式分类 1．定期偿还的非流动负债，是指到期日一次偿还本金的长期债务。企业的长期借款、应付债券通常采用这种方式。 2．分期偿还的非流动负债，是指到期日之前分期偿还本金的长期负债。企业的长期应付款通常采用这种方式。 任务二核算长期借款业务 一、借款分类 借款根据时间长短分为短期借款和长期借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而向个人或金融机构取得一年内必须偿还的借款借入的。其基本特征如下：一是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构；二是借款期限较短，一般为一年以下(含一年)；三是必须还本付息，利息计入当期损益。长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的，偿还期在一年以上的各项借款。长期借款的会计处理主要包括：借款本金的借入和偿还；借款利息计提和支付，外币借款汇兑损益等内容。
二、长期借款核算应设置的账户 长期借款的核算应设置“长期借款”和“应付利息”等账户。 1.“长期借款”是非流动负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。贷方登记借入的本金、转销的利息差额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。该科目按贷款单位和贷款种类，分别设“本金”、“利息调整”、“应计利息（一次还本付息的借款利息）”等明细科目进行明细核算。 2.“应付利息”是流动负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记计提的利息，借方登记偿还的利息，期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。 三、借款费用 （一）借款费用的基本概念 指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。其中：专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。 借款费用的内容包括：（1）因借款而发生的利息；（2）因借款而发生的溢价或折价的摊销(债券）；（3）因借款而发生的辅助费用；（4）因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用处理原则：（1）费用化：不能资本化的借款费用；（2）资本化：为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用符合条件的应予以资本化。 （二）资本化借款费用的确认 从时间上讲： 开始确认时间，必须符合三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（如仅仅购买了建筑用地但未发生房屋建造工作就不能将费用资本化）。 停止确认时间，也必须符合三个条件：①固定资产达到预定可使用状态；②各部分分别完工的话，若完工部分可独立使用，则该部分应停止借款费用资本化，所发生的利息支出计入财务费用；③非正常中断三个月以上，暂停资本化。 从金额上讲： 资本化金额＝购建固定资产累计支出加权平均数＊资本化率 累计支出加权平均数＝∑（每笔支出金额＊每笔支出实际占用的天数/会计期天数）资本化率＝利息之和/专门借款本金加权平均数 四、长期借款核算 会计处理原则：（1）、因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用；（2）因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也