谈财产税制国际发展趋向1
财产课税是对财产课征的税收，是历史上最早的税收，经历了漫长的发展过程。财产税制是一个税系，包括：土地税、房产税、不动产税、一般财产税、遗产税、赠与税、净值税等税种。
作为最早的税收范畴，财产课税在历史上有盛极一时的辉煌时期，曾是奴隶社会中的重要收入，也是封建社会中最主要的税收收入形式。到了近社会，其地位和作用逐渐下降，但仍是各国地方政府的主要收入来源。近十多年来，在世界性税制改革浪潮中，各国对财产税制也有新的改革完善，向稳定地位、提高比重、完善征管的方向发展。分析下一世纪财产税制的发展趋势，也应是对世界税制未来发展的研究内容之一。本文试图从比较经济发达国家和发展中国家的财产税制的角度，谈谈对未来财产税制发展趋向的想法。
一个税种或一个税系，究竟会如何发展，应当分析多方面的因素。一是社会经济政治情况的变化，包括经济制度、经济政策、国家职能、社会政局等众多方面。如前苏联及东欧各国在90年末相继发生大的社会经济制度变化，税收制度包括财产税制当然也会随之发生变化。二是税制改革变动方向，包括税收在经济中的作用变化，税收政策和税制原则的变化，各税种或税系在整个税制中的地位的变化。如财产课税体系由原来是国家的主要税收，转变为三大税收体系中收入比重最小的税系，其在课税制度、课征范围、税率等方面就必须调整。三是各税种或税法本身的发展需要，包括其自身存在的问题，对问题或弊端解决的动向等。由于问题或矛盾是不断产生的，旧的矛盾解决了，新的问题又会出现，所以这也要求税收制度不断变革完善。
从各国财产税制的历史沿革和近年来的变动分析，财产税制的发展趋向大致可归为几个方面：
一、财产税制在整个税收体系中的地位呈稳定趋向
财产课税在各国税收体系中，仍是重要的组成部分，但不可能再回归到原来曾有过的主体税种的地位。从发达国家来看，一方面由于强调运用税收筹集收入和调节经济的作用，因此调节力度较大的所得课税仍会继续成为主体税种；另一方面，从课税对象来看，所得的增加远比财产的增加要快，税源也较充裕，而且，所得税制在近几十年里，有多次重大改革，比较符合国家的经济发展。所以在相当长的一段时间里，仍会以所得税为主体税种。财产课税作为配合的次要税种，在全部税收收入中的比重，将仍会保持在8％左右。就发展中国家而言，大多数国家长期以商品课税为主，由于受生产力发展水平的制约，积累的私人财产极其有限，加上税收征管的落后和财产法规的缺乏，不可能将财产课税放在主要税系的地位。其中实行社会主义制度的国家，由于对财产私有制的认识不同于经济发达的西方国家，也不可能重视财产课税。但是，发展中国家的这些状况肯定会有所改变，尤其是对财产私有的观念会发生转变；不过短期内变化不可能太大，这与经济发展水平有关。财产课税在这些国家中的发展趋势是在稳定原有地位的基础上，随着财产课税税种的增加而适当提高其占全部税收收入比重，将由现今的5％以内上升到8％左右。
财产课税体系的地位稳定，还表现为它不会取消或被其它税种取。有人曾预测不久财产税制会逐渐萎缩以至消失，一部分税种并入所得税系，另一部分税种并入流通税系，再废除一部分税种。笔者认为，这在未来的三十年内不会出现。首先，只要有私有财产存在，对其课税就要存在，尤其是按财产价值课征的财产课税。其次，历史发展已证明三大税收体系关联密切，尤其到了现社会，对税收发挥各方面功能作用的要求更
高。财产税制具有所得税制和商品税制所没有的功能和优点，能补充这两个税系的不足，不可能被完全废弃。再次，现实中一些国家还在新征一些财产税种以发挥其作用，也进一步表明财产税系在相当一段时期内不会被取。
二、财产税制作为地方政府主要税收收入的作用更加明确
财产课税作为地方政府主要税收收入的作用会进一步加强。发达国家无论是联邦制国家还是单一制国家，大多数财产课税的税种都归为地方政府，是地方政府的主要收入来源。如美国各地方政府普遍征收一般财产税，也征收继承税或遗产税，其收入占地方政府税收收入的80％左右。据OECD的统计资料，美国地方税收中财产税占80％；加拿大占84.5％；澳大利亚占99.8％。发展中国家开征财产税的税种不如发达国家多，但也多把这些税种划归地方。在原实行计划经济的国家，地方政府真正有权征收管理的收入，就是几个为数不多的财产税税种。在税收制度较为完善的国家，地方政府的主要收入也是财产课税，如土地税、房产税等。而且今后将会随着地方政府权限的扩大，增加一些财产税类的税种，或提高税率。lwlmpage
近十多年来，无论是经济发达国家，还是发展中国家，无论是市场经济体制国家，还是刚由计划经济体制转为市场经济体制的国家，对中央与地方之间权限职责划分，尤其是财政分配关系的调整极为重视。在西方一些国家中，有些学者已提出国家调控经济作用的发挥，将由以中央政府为主转为兼顾调动中央与地方政府两个积极性，这就有一个需要确保地方财政收入的问题。美国、德国等联邦制国家，由于权力比较分散，地方财政相应地大一些；英国、法国、日本等单一制国家，需要扩大地方财政财力已受到重视。那么解决地方收入的办法之一，就是改革财产课税，在原有的税种以外，新增税种或适当调整税率。近年来一些国家开征或复征机动车辆税，按各地情
况每年自选变动税率等，不但保证了财产课税仍旧作为地方政府主要收入，而且使税源更加广泛，税收收入额有所增加。在发展中国家，许多国家正处于向市场经济转轨过渡阶段，地方政府的职能和权限，也日益受到重视，征收财产税、遗产税等税种，已成为一些国家改革税制和筹集地方财政收入的目标。
三、财产课税税种的选择在各国会有不同
财产课税是一个税系，包括一系列税种。作为同属一个税系，各税种在功能、地位及性质等方面，具有共同性或相通性。但因具体课税对象、课征范围等差异，各税种仍然会在许多方面存在着不同之处。而这些异同，又是各国在决定或选择税种时必然考虑的因素。因为税收制度作为一种分配制度，不仅受经济发展的影响，同时也在一定程度上制约和影响着社会经济的发展。
各国的历史文化背景、社会经济发展情况的不同，配合税种之间的差异，就必然决定各国对税种的选择是不会相同的。
从课税方式和范围来看，一般财产税课税普遍，课征范围较广，设比例税率，税收收入相对较多些，但计征比较麻烦，逃漏税严重，税负不公平；个别财产税中的土地税、房屋税，课税不遍及所有财产，课征范围相对较窄，但税收收入较稳定，不易隐匿虚报。而一般财产税与净值税相比，净值税公平合理些，但稽征手续却更为麻烦。所以，在税收征管手段先进、纳税意识较强、征管制度较严密的发达国家，多选择综合课征的财产税，尤其是近十多年来推广净值税。而发展中国家，则因为税源并不充分，纳税观念淡薄，征管制度和方法落后等原因，更多地会选择以土地、房屋为主要课税对象的分别征收的个别财产税。因为与其征一般财产税，还不如只针对某一项税源集中力量征收，相对成本较低，收入也有保证。拉丁美洲一些国家的净值税，实际上在课税范围上与欧洲发达国家
有较大差异，当然，公平分配的作用也是考虑因素之一。发达国家的财富集中方式，从总体上看不比发展中国家高，即发展中国家里少数人掌握的财富占全部社会财富的比重，不低于发达国家。甚至在近十多年里，发达国家有逐渐降低少数人集中大量财富比例的趋向，而多数发展中国家因富裕阶层在政治上的强有力地位，不见有多大下降趋势。而且，经济发达国家中，财产种类繁多，财富体现标志不仅仅是土地和房屋；而落后的发展中国家，多是农业国，土地是主要的生产要素，更是主要的私人财产。所以，考虑公平财富的目的，经济发达国家以综合课征的财产税为多，落后的发展中国家以征个别课征的财产税为多。这种情况，尤其是在发展中国家新开征财产税时更加明显。
从课税对象来看，财产课税包括对财产拥有课征的财产税、净值税、土地税、房屋税等税种和对财产转移课征的遗产税与赠与税。经济发达国家普遍开征了遗产税和赠与税，而经济发展中国家，则有一部分尚未开征这两个税种。有些国家只征其中之一，如新加坡只征遗产税，加纳只征赠与税；有些国家时开时停。这里的原因，既有社会经济发展水平高低不同，也有税种本身的重点不同。土地税、房屋税、财富税等，都侧重于对人们现在拥有的财产课税，注重通过课税组织一部分收入和限制财富的集中。而遗产税和赠与税，是对财富发生无偿转移时征税，目的更多偏向于限制现有财富通过继承转移方式加强财富在少数人手中积累，避免加重贫富悬殊。所以与那些对财富拥有课税的税种不同，这两个税种大多采用超额累进税率，计算征收也麻烦些。正是因为遗产税和赠与税的均富作用更加明显，加上计征的困难性，再基于社会人均收入水平不变等经济因素，发展中国家还有一些没有开征这个税种。另外还有历史文化因素影响。以中国为表的东方国家，儒家思想长期占主要地位，认为子承父业是天经地义，不象西方国家那样，
认为继承是国家给予的权力而非天赋人权。这也是这些国家没开征这两个税种的原因之一。 lwlmpage
简而言之，社会经济政治背景、税种本身特性等，决定了各国今后在选择财产税税种会有所不同。发达国家将以综合征收和净值税为主，发展中国家将开征或复征遗产税赠与税等税种，但多数可能只对遗产和部分赠与征税，如现在新加坡的遗产税制。
四、财产税制征管制度将进一步完善
财产课税中的一个大问题，就是征管漏洞比较多，不仅发展中国家如此，发达国家中也有不少逃避税现象。这是财产税制的税收收入难以提高的主要原因之一。今后，财产课税发展趋势的重要方面，就是各国会普遍加强对财产课税的征收管理。因为，经过几千年的历史，财产课税在税种配置方面已不可能再有大的变动，趋于稳定；而其在税收体系的地位作用，也因为社会经济发展的要求而基本稳定。如前述，财产课税既不会再有以前作为主体税种的辉煌，也不会后退到完全废置的地步，它仍然以其独特的地位而存在。那么今后的发展重点肯定是如何稳定其收入和充分发挥其应有的作用了。而改进和加强税收征管制度的管理，就理所当然地变得重要了，何况现实生活中财产课税的主要矛盾和问题也体现在这里。
加强征管制度改革，首先要有健全的法规和严密的财产登记制度。这在发展中国家尤其重要。财产法规的建立和完善是这些国家的当务之急，否则对财产课税就没有立法依据和法律保障。财产登记制度将逐步推行一名登记制。
计税基础的合理确定，是课税得以顺利进行的保证。财产课税以估定价值为计税基础，已是国际惯例，问题不在于选择哪种价值为估价基础，而在于有没有全面、真实、可用的财产
资料，否则再好的方法也用不上。而资料的欠缺和零散，也是发展中国家目前的难题，发达国家在这方面要相对好一些。
税率设计合理与否，关系到税负的大小和财政收入的多少。发达国家的财产税多为比例税率，遗产税和赠与税为累进税率。前几年随着所得税税率的普遍调低，也降低了财产课税的税率。今后在可预见的将来将不会再大幅度下调，反而可能会有上升趋势。发展中国家今后对财产拥有课征的税，将会以地区差别比例税率为主，遗产税和赠与税以较少档次的超额累进税率为多，税率不会太高。
税收征管人员素质的培养和提高，已开始受到发展中国家的重视。随着国际间交流增加，国际间税收关系发展加快，各国税收征管人员素质的差异就明显化了。为了提高国际地位和加强对外交流，落后国家已着手培养有良好文化和业务素质的征管队伍。如拉丁美洲、亚洲一些国家除增加税务人员业务交流以外，对在职人员也开始进行业务培训等。
论我国财产税制度存在的问题及改革财产税是指针对于财产征收的税收。我国财产税制度历史悠久，但其却存在着许多问题。这篇文档旨在探讨我国财产税制度存在的问题以及可行的改革方案。 问题一：征收对象范围狭窄 目前我国财产税的征收对象主要为土地和房产，而其它财产例如资产、股票等则并未纳入征收范围。这种情况存在一定的问题，因为拥有大量的资产和股票的个人或企业，其财富实际上可能远远超过仅仅拥有一些房产的个人或企业。而由于这些财产不纳入征税范围，导致了我们的财产税制度出现了严重的不公平。 解决问题的方案之一是将其它财产例如资产、股票等也纳入财产税的征收范围内。这种方案需要掌握精确的财产信息，并需要相关申报流程的设立和完善以确保其规范化的实施。 问题二：税率调整存在困难 我国财产税的税率通常是固定的，且较低。这种税率策略旨在鼓励个人和企业进行创建与投资。然而随着全球经济的迅速发展，财富积累愈加迅猛，财富的分配不均问题也越来越突出。由于税率过低，我国财产税在一定程度上未能为后者提供制度上的支持，且其调整存在困难。尤其是在当全球经济面临新一轮伟大转型的背景下，扩大财产税的优惠范围，将财产的总额进行适当的调整，未来仍将无法解决这一问题。
解决的方案之一，是通过增加财产税税率和财产税赋率的组合来限制高财富人群的避税行为。这种方案需要建立有关政策和机制，来强化对税收的征收和管理。此外，需要完善税收改革体制，加强相关管理人员的职业训练，以确保财产税代表一种合理和有利于社会整体发展的税收制度。 问题三：缺乏有效的税收管理制度 财产税是一种比较复杂的税种，对于其税收管理制度的要求也相应较高。在我国财产税的征收管理机构较多，但是由于其衔接不好，导致与其他税收征收机构的协作较少。这也导致了财产税征收方式的低效性以及其实施的问题。 为改善这个问题，我们需要建立相关的政策，加强财产税的管理和征收工作，有关的机构应该协调协作，确保合法、公正、规范的财产税征收和管理。 问题四：缺乏财产权评估的科学依据 我国目前缺乏一个科学的财产权评估制度，这导致对不同财产的评估结果往往存在主观性和不公平性。这一问题导致较大的不平等现象，严重影响了税收的实际收入以及社会发展。 解决问题的方案之一，是建立起一个更加科学和严格的评估制度来确保评估结果更加准确和公正。这也需要相关管理人员的专业性知识和实践技能的进一步提高。 结论
国际税法:是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系并由此形成国与国之间的税法分配关系。 税法管辖权:是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及证多少税等方面。 地域管辖权:又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权。 居民管辖权:即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。 住所标准:住所是指一个人固定的或永久性的居住地。当一国采用住所标准判定自然人居民身份时，凡是住所设在该国的纳税人均为该国的税法居民。 常设机构标准:常设机构指的是一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。根据此标准，非居民公司在本国设有常设机构，并通过该常设机构取得经营所得，来源国即可对这笔所得征税。 国际重复征税:两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税法。 财产所得：不动产由不动产的所在国对不动产所得和转让收益征税，而动产的转让收益，除特殊情况，均应由转让者的居住国对其征税。 抵免限额:是指税法抵免的最高限额，即对跨国纳税人在外国已纳税款进行抵免的限度。 抵免法:全称为外国税法抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。 分国限额抵免法，是指居住国政府对其居民来自每一个非居住国取得的所得，分别计算出各自的抵免限额。 综合限额抵免法，是指居住国政府对其居民来自不同国家的所得汇总相加，按居住国税率计算出一个统一的抵免限额。 税法饶让抵免，简称税法饶让，是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税法法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。 国际避税地，又称国际避税港，通常指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。 转让定价，是指公司集团内部机构之间或关联企业之间互相提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价。 中介公司:在国际税法中进行利益传输的公司 滥用国际税法协定，是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税法协定获取其本不应得到的税法利益 资本弱化:是指公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资的比重。 预约定价协议:又称预约定价安排，是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。 国际税法协定:广义上讲是指国与国之间签订的有关税法问题的具有法律效益的书面协议；狭义上讲，即国与国之间为了解决重复征税问题所达成的具有法律效力的书面协议。
与发达国家相比，我国个税存在哪些问题？ 并针对这些问题讨论了一些改革的趋势。（中国个税的改革趋势如何？） 一．课税模式如何选 个人所得税是一个世界性的重要税种，世界上绝大多数国家都开征此税。个人所得税不但具有聚集财政收入的功能，而且具有调控收入分配、调节经济发展的功能，在美国，个人所得税已成为联邦政府最重要的财政收入来源。各国政府均十分重视个人所得税的征收，并结合各自的不同国情，选择了适用的课税模式。 世界各国的个人所得税课税模式一般不外乎以下三种： 1.分类所得课税模式。 分类所得课税模式是对纳税人取得的所得按不同性质来源分类，并对不同类型的所得规定不同税率进行课征。这种模式的理论基础是，认为政府课税的所得应局限于每年经常反复发生。分类所得课税一般限于有经常、连续性来源的所得，以累进税率进行课征。 2.综合所得课税模式。 这一模式是将纳税人一定时期内的各种不同来源的所得综合在一起形成所得总额，然后减除各种费用扣除额、税收扣除额和各项政策宽免额，以其余额为应纳税所得额，按适用税率进行课征。综合所得课税模式以“净资产增加值”为理论基础，认为政府课税的所得应是一定期间内的净资产增加额减去同一期间内的负债增加额后的余额，这一所得包括纳税人在此期间内所获得的一切经济利益。综合所得课税模式是针对足以带来净资产增加的各种来源的收入进行综合课征，并全部采用累进税率课征。 3.分类综合所得课税模式。（即混合所得课税模式） 它是对纳税人各类所得按照标准税率分别征税后，再综合纳税人一定期间内的各种来源所得按适用累进税率综合计征，并就其某些类别所得已征的纳税额给予全部或部分抵扣。 20世纪90年代中期，我国对个人所得税法进行了较大的修正，但课税模式并未发生变化，仍保持原来的分类所得课税模式。随着经济的快速发展，分类所得课税模式所隐藏的问题充分暴露出来。 1.对工资薪金按月计征，而对劳务报酬等按次计征，缺乏公平性。 同样的收入，由于来源不同所承担的税收负担不同；相同的收入额，由于取得的次数不同，税负也不同。 2.在费用扣除方面的规定已不符合当前的客观实际。 近几年来，城镇居民收入每年以6～7%的速率递增，农村的农民收入也以3～5%的速度增长，城乡居民的名义收入均已翻番（不考虑物价的因素），可税法规定的免征额却仍然为800元。800元在贫困地区可能算高收入，可在上海、北京、深圳等城市却只能维持最基本的生活水平。这样的扣除标准已经完全背离了客观实际。 3.没有充分考虑纳税人的税收负担能力。 目前我们的税收体制是单纯以个人为纳税单位，忽视纳税人的自然状况，如婚姻、家庭、健康、养老等，这与体现税收的负担能力相悖。 分类所得课税模式在我国的实践已经表明，这种模式与我国的经济发展已不相适应，
目录 中文摘要 (2) 一、财产税的含义和特征 (4) 二、我国财产税制现状 (4) （一）财产课税税种设置不合理，征收范围窄，导致收入规模小 (4) （二）我国现行房产税计税依据不合理 (5) （三）财产评估制度、财产登记制度不健全，税款流失现象较为严重 (5) （四）税制结构设计不合理，税费众多、重复征税，加重人民生活成本 (5) 1、我国目前在不动产流转环节的税负偏高，而在不动产保有和使用环节税负偏低 (5) 2、我国在实行土地出让金制度的情况下又征城镇土地使用税、出让不动产时既需 交营业税又需交所得税，形成重复征税 (6) 3、我国房地产业涉及的各种收费项目众多，收费的项目总数比税收项目多得多6 （五）税收立法权过度集中于中央，地方缺乏必要的税政管理权 (6) 三、财产税改革的必要性 (6) 四、改革财产税制的建议 (7) （一）改革土地出让金制度，整合我国现行的房地产行业税费，转化为房产保有阶段统—收取的物业税 (7) 1、开征物业税的必要性 (7) 2、物业税的设计 (9) 3、开征物业税应注意的一些问题 (10) 4、开征物业税应完善的配套措施 (10) （二）取消城镇土地使用税 (11) （三）简化我国不动产交易环节的税收 (11) （四）适时开征遗产税和赠与税 (12) （五）应注意调整中央与地方税政权，合理分配税收权限 (12) 参考文献 (13)
我国财产税制的现状及改革目标 中文摘要 财产税制是对纳税人所拥有的财产进行课税的税种总称。财产税是一国税收体系的重要组成部分，是国家财政收入，特别是地方财政收入的重要来源；在调节纳税人收入、公平财富方面具有重要的作用。我国现行的财产税制结构设计不够合理，体系不够健全，对经济发展造成阻碍和不能很好地组织财政收入。因此改革和完善我国现行的财产课税制度，建立一个科学、合理、公平、有效、适合我国社会主义市场经济体制要求的财产课税体系，对提高经济效率、组织财政收入具有重要的意义。另外，财产税是所得税的补充税，是在所得税对收入调节的基础上，对纳税人占有的财产作进一步的调节，强化财产税的调节作用，有利于缩小贫富差距，有利于和谐社会的建成。我们应以开征科学可行的物业税为突破口，遵循市场经济发展规律，通过重新选择税制结构、调整税负水平，加强征收管理等措施，推动我国财产税体系的完善，促进经济更好更快发展和促进构建和谐社会。 【关键词】财产税制；改革目标；科学税制
国外税制体系介绍 美国 美国是联邦制国家，全国有50个州和1个特区（哥伦比亚特区），各州拥有包括立法权在内的较大的自主权，联邦、州和地方三级政府均有独立的征税权，有自己独立的税收征管机构，各级税收管理机构之间不存在行政上的隶属关系。美国税制是世界上最复杂的税制之一。其中以美国个人所得税制度中复杂的扣除、宽免和抵免等规定表现得最为典型。复杂的税制为纳税人带来许多额外负担，加大了税收成本，但另一方面也体现出美国税制的科学性和先进性。美国税制目前以个人所得税、社会保障税、公司所得税等直接税为主体，销售税和消费税等间接税以及财产税为补充的税制体系。 日本 日本税制是由50多个税种组成的复合税制。二战以后，日本形成了中央、都道府县、市町村三级政府均以直接税为主的税制体系。1989年消费税的征收使得间接税在日本税制中的地位逐渐提高，日本的直接税和间接税的比重逐渐趋向合理。目前，中央政府的个人所得税、法人税、消费税以及地方政府的事业税、居民税和固定资产税等是其主要税种。 英国 英国税制经历了比较漫长的发展历程。17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体，并辅之以某些单项消费税和其他税收。17-18世纪盛行消费税，开始建立以间接税为主体的税制结构。1799年首创所得税后，税制结构发生变化，到二战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。 法国 法国的税收制度十分完备，是西方国家税收体制的典型。与美国等国家不同，法国大部分税收是由国家征收的，如所得税、增值税和转移税。它们是中央政府收入的重要来源，各地区地方政府所征收的税种是财产税和交易税。 俄罗斯 俄罗斯实行联邦制，俄罗斯税制带有明显的中央与地方税权分离的特点。联邦、加盟共和国（自治区、特定行政区域）和地方三级都有税收立法权，相应的就有联邦税、加盟共和国税和地方税三类税种。 新加坡 新加坡承袭的英国的法律体制，国会拥有税法制定权及修订权，税法的执行由国内收入署负责。20世纪80年代以前，由于新加坡的经济主要依赖转口贸易，因此，在税制结构中比重最大的是关税和消费税。80年代中期开始，新加坡开始着手进行税制结构调整，旨在提高国际竞争力，吸引更多的投资和人才。1994年新加坡开征了商品和劳务税（GST），此后一直为降低直接税和提高间接税作不懈的努力，目前新加坡间接税收入已占整个税收收入的35%左右。
完善我国财产税制 税收发展史告诉我们：每一个国家包括财产税在内的税制都有其发生和发展的过程，这个过程必须受到当时历史、社会、经济等条件的制约。正因为如此，任何一个国家税制的确立都不会是一劳永逸的，必须根据经济、社会条件的变化而与时俱进，适时调整。我国进入新世纪以后，与1994年制定现行税制时相比，各方面都发生了重大变化。因而在当前新的形势下，对现行的财产税税制进一步加以改革已势在必行。 重构我国财产税制，既要借鉴其他国家和地区的成功经验，避免走弯路；又要考虑我国的现实情况，不能生搬硬套。基本思路是：整合税种，统一名称，分项课征；扩大征税范围，规范计税依据，控制税收减免；适当下放税权，提高收入比重，确立财产税的地方主体税种地位。按照统一税法、拓宽税基、公平税负、加强征管的原则，对财产税加以修改完善。统一税法主要是指应取消单独对外资企业征收的城市房地产税和车船使用牌照税，对内外资企业统一征收对车船和房地产征收的财产税。拓宽税基是要按照财产税的税种属性特征，在财产不同的存续形态下合理选择课征点，扩大财产税的覆盖面。公平税负是指在不同的纳税人之间、不同的收入水平与受益水平之间应合理分摊税负，如按财产用途、地理位置、财产所在处的状态以及数量分别设计不同的税率。所谓加强征管，关键是全面掌握纳税人关于财产的各种信息，以做到应收尽收。 一、拓宽税基，扩大财产税调节范围。按照财产税的税种属性特征，在财产不同的存续形态下合理选择课征点，扩大财产税的覆盖面。从课税环节来看，财产税应主要涵盖财产保有和转让环节，对财产持有、让与、自然增值等一定时点上的财产存量和增量课税，但对财产存量课税税负要重，对财产权属转让的税负要轻，以促进资源的重新配置。 从课征对象来看，在保有环节主要包括不动产，兼顾有形动产，如企业的机器设备、车船等也应纳入。同时，还应包括其他具有财产价值的权利，不仅限于私有权，如永久使用权、所有权、支配权、处置权等。 从课征地域来看，要将财产税扩大到农村，即在全国范围内课征，体现普遍课征的原则。近几年，农村集体企业迅速发展，城乡一体化进程加快，特别是一些发达地区农村工业化和商业化程度较高，农村经营性财产日益增加，城乡普遍开征财产税有利于平衡城乡税收负担水平，体现税制的完整性。 从纳税人来看，根据属人和属地相结合的原则，既对中国居民在中国境内、境外的财产征税，也对外国居民在中国境内的财产征税。居民的内涵和外延应采用国际通行的规定，这样既符合国际惯例，又与我国个人所得税有关规定一致，便于税制的衔接。同时，对纳税人不规定次序、条件性，即对产权所有者、使用人（经营者）、出典人、代管者等财产相关人，税务机关都可依法责成其纳税或
我国财产税系问题及完善建议分析 财产税在一个均衡的地方税体系中占有重要位置,它为地方政府提供了稳定而丰富的财政收入。大多数国家的财产税现状也表明财产税在其地方政府收入中占重要地位。但是,我国由于分税制财政体制时间较短,市场化运作手段还很不完备,分税还不彻底,国地税征管范围尚未完全划清,特别是地方税体系尚未形成,财产税的发展也受到了一定的限制。所以,对财产税进行更深入的研究,思考完善我 国财产税体系的思路很有必要。 标签：财产税;财产税体系;财产税改革 1 我国现行财产税体系现状及存在问题 1.1 我国财产税现状 2006年5月,由中南财经政法大学主办、中南财经政法大学财政税务学院和湖北财政发展与研究中心承办的“财产税理论与制度国际研讨会”,对财产税基础理论、中国财产税改革和发展、财产税国际比较以及中国财产税历史演变等诸多 方面内容进行了讨论。 中国社会科学院财贸研究所副所长高培勇教授认为:目前,我国收入分配环节有个人所得税,消费环节有消费税、增值税以及营业税,但在财产保有环节没有相应的措施,基本上处于无税状态。开征财产税才能在财产的保有环节实施调节,但是具体开征什么样的税种,还有待进一步的研究。现在存在的问题并非税制设计、 技术操作的问题,而是来自于既得利益格局调整的困难。 目前,在我国,广义的财产税应该包括:房产税、印花税、车船税、车辆购置税、 契税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等。 以河北省地税为例,2008年组织收入5689422万元,其中营业税占38.15%,企业所得税占20.9%,个人所得税占15.27%,财产税占25.68%.财产税已经基本成为地方税收中第二大税种,并呈现逐渐增长趋势。仅房产税而言,2008年,房产税税额 就达到162264万元,比去年同期的140648万元增加了15.37%。 在表1对部分广义财产税的统计结果中,表明财产税已经可以构成地方税体
我国财产税改革及其征收对策探讨 文章探讨了我国财产税的征收现状，分析了存在的问题，提出重构我国的财产税制，统一设置为财产税：拓宽税基，扩大征税范围；简化税制，对现有的税种进行整合；适度分权，建议财产税由地方政府征收，提高比重；完善个人财产制度，加强征管。 标签：财产税；税制改革；重复征税 一、我国财产税的现状 1、辅助时期 1950年1月30日由国务院颁布的《全国税政实施纲要》规定的14种税中，属于财产税的有房产税、地产税、遗产税。在执行中，税制作了一些调整，将房产税和地产税合并为城市房地产税。由于我国过去较长时间实行高度集中的计划经济体制，公有制占绝对优势的所有制形式，并且实行平均主义的大锅饭分配体制，个人及非公有制经济拥有和占据的财产，特别是不动产的数量特别小，因此这一时期可供征收的财产税税源十分有限。虽然也开征了财产性质的城市房地产税，但其收入占整个国民税收收入的比重很小，其作用也未得到有效的发挥。 2、课税时期 财产税不是单一的税种名称，而是一个税收体系。国内外人士对财产税的理解和界定并没有形成共识。有观点认为财产税包括房产税、城市房地产税和遗产税。也有的观点认为财产税分为对财产的所有或占有的课税。在王政主编的《税收学概论》中，认为中国目前开征的财产税只有房产税和契税，在邓子基所著的《税种结构研究》中认为，我国目前的财产税类包括：房产税、土地增值税、契税和待开征的遗产税。以上每一种理解都是相对的，都有各自的道理。笔者认为应当按照财产的性质和形式对财产税进行界定。就我国目前状况看，具有对财产课税性质的税种有房产税、城市房地产税、土地使用税、土地增值税、耕地占用税、车船使用税和契税。 二、我国财产税存在的问题 1、收入比重偏低 财产税具有直接税的性质，税负难以转嫁，不仅能起到调控作用而且是政府的一项经常性收入。长期以来由于对财产课税体系的重视程度不够，财产课税收入占税收收入的比重偏低，还不到3%，约占全国地方税收总收入的8%，仅为世界上其他主要市场经济国家的1/4左右。以发达国家美国为例，财产税收入占全国总收入的比重为10%，在地方税收收入中比重高达75%；周边国家，日本、印尼、菲律宾的财产税收入占地方税收收入的比重均高于20%。由此看出我国财
国际税收课程论文 浅谈国际税收的发展趋势 班级10级财务管理（一） 姓名唐浩潇 学号20101339041
浅谈国际税收的发展趋势 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。 国际税收关系中出现了一系列的国际税收新问题。面对这些问题，提要经济全球化背景下，有关国家为维护其自身税收权益，积极调整其税法规则，有关国际组织结合其组织活动目标，制定一系列的国际税法新规则，成为当前国际税收发展的新动向，并有可能对将来国际税收的发展产生深远影响。 关键词：税收主权、税收竞争、网络技术 现实问题 国际协调 19 世纪末，随着资本输出的不断扩大，货物、资金、技术和劳动力等经济要素的跨国流动日趋频繁，从事跨国投资和其它经济活动的企业和个人的收入和财产日益国际化。与此同时，所得税制度和一般财产税制度在各国相继确立。在此背景下，各国为了避免对纳税人跨国收入和财产的征税所产生的国际重复征税问题而采取适当措施协调彼此之间的税收利益分配关系，国际税收法律因此逐渐形成和发展。国际经济活动的发展变化所引起的国际税收关系的发展变化，必然导致国际税法的发展变化。在经济全球化进程中，国家、国界等关系到国家主权的因素相对减弱，由此产生了一系列的国际税收新问题。 （一）各国的税收主权受到侵蚀税收主权可直接表现为国家有权根据自身的经济发展目标制定其税收政策，对国家的税收活动进行有效的管理，以及自主、独立地参与国际税收利益分配关系，以增加自己的财政收入，维护自己的税收权益。在世界经济全球化的趋势之下，由于区域经济一体化、国际税收协调和跨国公司的活动，国家税收主权受到一定程度的侵蚀，尤其是发展中国家。 （二）各国的税收竞争加剧在经济全球化的进程中，各国为了吸引外国资本帮助本国经济发展，难免将采取各种低税政策，给予外资免税或减税等诸种税收优惠，鼓励外资尤其是外国生产资本投入本国的落后地区或者相关产业，以符合本国经济发展的总体战略目标。如果各国竞相采取上述税收优惠政策，将不可避免地引起各国税收竞争的加剧。就发展中国家而言，由于历史原因，加之旧的国际经济秩序所形成的不平等的国际经济格局，它们所面临的共同问题是资金奇缺、外汇短少、技术落后、基础设施差。投资环境的缺陷使得它们在今后相当长的一段时期内仍然需要通过税收优惠政策来吸引外资。近年来，包括中国在内的诸多发展中国家均制定各种吸引外资的税收优惠政策。在发达国家内部，由于各国经济发展水平也有差异，彼此之间也同样存在着为吸引经济发展所需要的资金、技
税收国际协调的现状及发展趋势 税收国际协调的现状及发展趋势 一、税收国际协调的必要性税收国际协调的前提，就是以国家主权为根据的税收管辖权。尽管第二次世界大战后各种国际组织层出不穷，经济利益集团不断分化组合，国家的数量很可能会增减变化，但是，作为独立国家的基本主权实体仍然继续存在，各个独立国家不会轻易放弃自己的税收管辖权。当出现国与国之间的税收矛盾或国际税收问题时，最好的解决办法只能是相互协商或合作。（一）税收国际协调有利于各国经济共同发展国际相互依存已经成为世界各国有识之士的共识，但是各国经济的发展经常处于不平衡状态，发达国家与发展中国家的差距正在扩大。特别是当发达国家技术进步的速度超过发展中国家吸收技术的速度时，这种差距会更大。所幸之处，发达国家认识到发达国家的未来发展有待于发展中国家的发展；发展中国家也认识到他们的未来发展依赖于能否有效地参与世界经济合作。因此，基于相同的愿望，发达国家与发展中国家共同成为税收国际协调的积极参与者。（二）税收国际协调是国际经济交流的需要国际经济交流由早期的商品流动、资本流动，发展到服务、劳务流动，涉及到经济生活的方方面面。由此，国际经济交流要求避免相关国家的双重征税，要求相关国家税制互相衔接，要求公平税负、无税收歧视等等。这样，税收国际协调便应运而生。（三）税收国际协调可避免税收不良作用由于各国税制差异，对国际经济活动会产生多种不良影响。1、较高的关税壁垒和双重征税的风险阻挠有益的国际贸易和国际投资活动，这是国际经济活动的巨大障碍。2、各国的各种增税或减免税措施，引导跨国企业以非经济方式进行国际贸易和国际投资，发生资源配置的扭曲。3、
财产税名词解释 1. 财产税的定义 财产税是一种针对个人或组织拥有的财产征收的税费。它是国家为了增加财政收入、调节财富分配、促进经济发展等目的而实施的一种税收政策。财产税可以包括不动产税、动产税、遗产税、赠与税等多种形式。 2. 不动产税 不动产指的是土地和建筑物等固定资产，不动产税是对这些固定资产征收的一种财产税。不动产税通常由政府根据不动产的评估价值来计算，并以一定比例征收。不同地区和国家对于不动产税的征收方式和比例可能有所差异。 不动产税的征收可以起到调节贫富差距、促进土地合理利用以及稳定房地产市场等作用。然而，不动产税也可能带来一些问题，比如增加了房屋拥有者的经济负担，导致房价上涨等。 3. 动产税 动产指的是个人或组织所拥有的可移动财物，如股票、债券、存款、汽车等。动产税是对这些可移动财物征收的一种财产税。动产税的征收方式和税率因地区和国家而异。 动产税的征收可以促使个人或组织合理管理自己的财产，提高资金使用效率。然而，过高的动产税可能会导致资本外流、投资减少等问题。 4. 遗产税 遗产税是对个人在其死后留下的财产进行征收的一种财产税。遗产税通常由继承人支付，根据遗产的价值以一定比例征收。遗产税的目的是调节财富分配，防止财富过于集中。 遗产税的征收可以减少财富不平等现象，促进社会公平正义。然而，过高的遗产税可能会导致富裕家庭采取措施规避纳税责任。 5. 赠与税 赠与税是对个人或组织之间进行赠与行为时所涉及财产进行征收的一种财产税。赠与税通常由受赠人支付，并根据赠与财产的价值以一定比例征收。赠与税的目的是调节财富转移，防止富人通过赠与方式逃避财产税。 赠与税的征收可以减少财产转移过程中的不公平现象，维护税收公平。然而，过高的赠与税可能会限制个人或组织之间的自由财产转移。
全球税制的变化 全球税制的变化是一个复杂且持续的过程，涉及多个方面和因素。以下是一些主要的趋势和变化： 1. 数字化税收：随着数字经济的发展，各国政府正在努力调整其税收制度以适应这一新领域。这包括对跨国数字公司征税，以及对电子商务交易和在线服务征税。 2. 绿色税收：为了应对气候变化和环境问题，许多国家正在引入或增加绿色税收，以鼓励更环保的行为和投资。这可能包括对碳排放、资源使用和污染征税。 3. 国际税收合作：为了防止双重征税和促进跨境贸易和投资，各国政府正在加强国际税收合作。这包括通过签订双边和多边税收协定，以及参与国际税收组织如经济合作与发展组织（OECD）的工作。 4. 税收透明度：为了提高税收透明度和打击逃税行为，许多国家正在加强税收监管和信息共享。这可能包括要求纳税人提供更多的报告和信息，以及加强与其他国家和国际组织的合作。 5. 直接税与间接税平衡：在税制结构中，直接税（如所得税和财产税）和间接税（如增值税和消费税）之间的平衡是一个重要问题。各国政府正在寻求在保持财政收入的同时，减少税收对经济和社会的影响。 6. 简化税制：为了提高税收制度的效率和公平性，一些国家正在寻求简化其税制。这可能包括减少税种、降低税率、扩大税基和
减少税收优惠等。 7. 应对新冠疫情的税收政策：新冠疫情对全球经济造成了严重冲击，各国政府采取了各种税收政策来应对疫情的影响。这可能包括提供财政支持、减免税收、推迟纳税期限和提供税收优惠等。 需要注意的是，全球税制的变化是一个动态的过程，具体的政策和实践可能因国家、地区和时间的不同而有所差异。对于具体的全球税制变化问题，需要参考相关的国际组织和国家的政策文件及实践。
财产税改革促进经济发展的新动力财产税是一种针对个人和组织财产价值征税的税收制度，是国家税 收体系中重要的一环。财产税的改革旨在通过调整税制，优化资源配置，促进经济发展。本文将探讨财产税改革如何成为促进经济发展的 新动力。 一、背景与意义 财产税的改革是现代税收体制建设的重要组成部分。过去的税制中，主要以消费税、所得税为主，对财产所得的征税相对较少。然而，财 产税作为一种相对公平合理的税收方式，可以促进资源合理配置，提 高税收收入。 1. 资源配置优化 财产税改革可以通过对不同财产类别收取不同税率的方式，优化资 源配置。例如，对于高价值的土地资源或房产，可以采取较高的税率，以有效调控房地产市场，防止资产泡沫的形成。对于流动性较高的金 融资产，可以采取较低的税率，以鼓励投资和创业。 2. 提高税收收入 财产税的改革可以有效提高税收收入，为经济发展提供更多的财政 支持。在现代社会中，财产税具有较强的稳定性和可持续性，能够为 国家提供持续稳定的财政收入，用于公共服务设施建设、社会福利保 障等方面。
二、财产税改革的实践案例 财产税改革在世界各国得到了广泛实践。以下是一些典型的案例，展示财产税改革对经济发展的积极影响。 1. 新加坡 新加坡是一个以贸易和金融为主导的国家，财产税在其税收体系中扮演着重要角色。新加坡通过降低个人和企业财产税的税率，吸引了大量的投资和跨国公司进驻，促进了国内经济的快速增长。 2. 瑞士 瑞士是一个以高端制造和金融服务为主要支柱的国家。瑞士通过对高价值财产征收相对较高的税率，激励企业和个人更加积极地投资和创业，提高了国家的经济竞争力。 3. 德国 德国是欧洲最大的经济体之一，财产税改革在其经济发展中发挥了重要作用。德国通过对不同财产类别采取不同的征税方式，优化了资源配置，提高了税收收入，为社会经济发展提供了持续的支持。 三、财产税改革的挑战与对策 财产税改革面临着一些挑战，需要采取相应的对策来解决。 1. 数据收集与估算
我国税收制度的现状及发展趋势 国贸3班赖俊20104073039 现状： 1.我国的税收管理制度不健全。比如说个税起征点的背后,更多地折射的是我国的税收管理问题。现在有一种倾向,但凡某个领域出现什么问题,似乎征税就是唯一的解决良方。于是我们看到,很多奇怪的税种在现实生活中真实出现。为了解决房价高涨问题,我国出台了大户型保有税;为了抑制过热的股市,我国提高了印花税……结果如何呢?不用说谁都知道,税收并没有解决问题,只是增加了财政收入。 2.民众保障较少。目前我国的流转税的税收收入每年增长,但是广大民众的保障却比较少,特别是在医疗卫生方面,有一部分人存在着看病难,看病贵,看不起病,甚至可以说根本就病不起,人民的健康没有保证。虽然制定了一些改善的措施,但这些措施仍然犹如杯水车薪。 3.对于工薪阶层来说,负税较重。税收制度是国家的法律,理应“法律面前,人人平等”。但我国当前个人所得税实行分类扣缴,在这种税收制度下,工薪阶层成了税负最重的群体,他们所缴纳的税收收入竟然占到整个个人所得税收入的40%左右;而高收入者反倒享受着多源扣除优势,偷税漏税现象严重。这就导致了一种格局:中低收入的工薪阶层本不是个人所得税要调控的对象,可现在他们反而成为征税主体。 4.税收征收没有运行法制的职能。我国二十几种将近三十税种中,只有企业所得税和个人所得税是经过全国人民代表大会通过的税收制度,其他税种都是通过有关政府部门制定的一些强制规定而实施的税制。从法理上、道德上讲,“纳税人”应该不等同“交税人”。因为纳税人的权利有:一是要求政府有公共服务的能力;二是要求纳税人有赞同纳税的权利;三是要求政府节减税收使用的能力。而我国的税制没有考虑纳税人的权利,即使在《宪法》第56条中,也只有纳税人的义务,没有纳税人的权利,公民只不过是交税人而不是纳税人。 税收制度的发展趋势： 1.结构性减税：助力经济结构调整。扩大增值税征收范围、调减营业税、调整消费税、
税法课程论文赵玉龙20104000134 论当前税制改革的内容和意义 [摘要]历经30年经济体制改革，中国的税制也发生了巨大的变化。但是，随着我国经济的发展，现行的税收制度已经不能适应变化了的经济形势。因此，改革和发展现行的税制越来越迫切，本文着重分析了近年来的税制改革动态，展望了新一轮税制改革的方向，总结各种税种的发展方向、主要内容和现实意义，探讨新税种出现的原因及必要性。 [关键词]税制；中国税制；税制改革 随着经济发展和经济体制改革的进一步深入，我国经济出现了许多深层次的问题，如不少企业在重组中面临重重困难，高新技术产业要开拓，中小企业要扶植，东西部地区要协调发展，环境和资源要保护，失业增加和农村富余劳动力转移问题要解决，统一的社会保障体系要建立等，这都需要税收上的有力配合。而现行税制在上述方面的内在调控机制都有欠缺。现阶段以市场化为导向的经济体制的深化改革，经济结构的全面调整，新型工业化道路的迈进，都要求加强税收这个重要经济杠杆的宏观调控力度，这就需要建立一个与完善的社会主义市场经济体制相适应的税收制度。所以为适应经济体制转轨和与国际市场经济接轨的要求，我国必须进行再次进行全面性税制改革。 尽管中国税制经历了两次重大改革，目前正在推进第三次税制改革，但是随着经济全球化和中国经济的发展，改革和完善税制的任务依然十分繁重。一方面是因为中国税制本身的改革还没有完成，与成熟的现代税制还存在差距；另一方面，传统的国际上通行的成熟税制也存在一些弊端，需要税制的创新。所以，中国的税制改革和完善将是一个比较漫长的历史过程。积极而稳妥地推进税制的调整和改革将需要持续地努力。 （一）关于流转税制度的改革内容和意义。 从短期来看，流转税制度的改革重点是增值税的"转型"。继东北老工业基地和中部26个城市和地区的部分行业实行了增值税由生产型向消费型的转变试点之后，在全国范围内的全部行业全面推出增值税"转型"改革，已经成为一种必然趋势。积极制定和准备增值税转型改革的方案，并做好各种准备工作，选择适宜的时机推出这项改革，已经是决策执行机构正在进行的工作。
国际经验财产课税制度模式分析(doc 10)
借鉴国际经验完善我国财产课税制度 摘要:国外经验表明,发达国家都已基本上建立了一套多税种协调配合、功能健全的财产课税制度。发展中国家虽受经济发展条件、税收征管水平等方面的制约,但大都已开征了多个财产税税种,财产课税制度将会进一步完善。我国财产课税的特点是:税种少、税基窄,以土地面积或帐面价值为计税依据,内外资实行两套税制……。改革和完善我国财产课税制度应从四个方面著手:(1)规范和增加财产税税种:(2)重视财产税制建设,提高其在财政收入中的比重;(3)健全税收立法,堵塞税收征管漏洞;(4)完善财产课税制度设计。 关键词:财产课税制度房产税土地税遗产税、赠与税 财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994年税制改革曾对我国财产课税制度作了一定程度的完善,但相对于所得税制、商品税制来说,财产课税制度改革的步子要小得多。目前我国财产课税制度在税种设置、税制设计、组织收入等方面有其明显的不足,因此改革和完善我国现行的财产课税制度,建立一个科学、合理、公平、有效、适合我国社会主义市场经济体制要求的财产课税体系,具有极为重要的意义。 一、世界各国财产课税的发展概况及对我国的启示 财产课税历史悠久,曾是各国政府主要的财政收入来源。目前世界各国都已着手建立一套种类齐全、功能完整、与本国国情相适应的财产课税制度。从财产课税的实践来看,根据应税财产的形态不同可分为
动态财产税和静态财产税。动态财产税是对转移或变动中的财产课征的财产税,主要包括遗产税和赠与税。静态财产税是对纳税人在一定时间内拥有的财产进行课税,是财产课税的主要组成部分。同时静态财产税依据其征收方式不同,分为综合财产税和特种财产税。综合财产税,又称为一般财产税,是对纳税人拥有的全部财产实行的综合课征。这种财产税的应税范围较广,原则上包括纳税人所有或支配的全部财产。实行综合财产税制度的国家主要有美国、加拿大、德国和新加坡等。特种财产税,又称个别财产税,是对特定类型财产课征的财产税,主要包括土地税、房屋税、车辆税等。发展中国家一般实行以土地、房屋和车辆为课税对象的特种财产税制度。综合财产税和特种财产税虽同属财产税系,具有一定的共性,但在税制设计、征管方式、课税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较多,但计征方法比较复杂,偷逃税问题比较突出。后者以土地、房屋和其它特定的财产作为课税对象,课税范围相对较窄,?灰艘湫楸?,计征方法相对简便。发达国家由于居民的纳税意识较强,征管手段先进,征管制度严密,多选择综合财产税制度并普遍开征遗产税和赠与税。而发展中国家在这方面有许多欠缺,多实行特种财产税制度。同时,还应看到,过去由于顾虑征管难度较大和税源较少等原因,很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在近年来,一些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税,并取得了良好的财政效果和社会效果。可以预见,随着各国经济的发展,在今后一段时间内,开征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐渐增多。
发达国家税制改革及对我国的启示
学术报告 学生姓名孙凡珺 学号133148302 所在学院名称法政学院 专业名称马克思主义中国化年级2013级
发达国家税制结构演变及对我国的启示 摘要：比较与借鉴发达国家税制结构的现状与改革情况，对于我国税制改革具有指导意义，可以避免出现一些可预料到的问题，同时对于我国现行税制体系中存在的问题，也可以找到类似解决的经验或者提供一种新的思路。本文主要介绍美国、英国、法国、日本4个发达国家近年来税制改革的情况，从中找过对我国税改的启示。 关键词：税制结构；美国；英国；法国；日本 一、西方国家税制结构的演变过程 （一）以直接税为主 早期奴隶制国家和封建制国家处于农业经济时代，商业属于从属地位，此时生产力水平低下，以土地收益税为核心，主要对土地和人头征税，即人头税。 （二）以间接税为主 西方国家采取了自由放任的自由贸易政策，其优点为：采取国内消费税的方式，改变了直接向产品产业征税的方式，从而减轻资本家的负担，收集财政收入；以关税来保护国内产业发展，削弱了封建势力。 （三）现代直接税或直接税为主 这一阶段以关税为主的间接税逐渐不适应社会发展是因为：第一，保护贸易政策的关税壁垒阻碍了资产阶级全球性地对外扩张和侵占市场，同时提高了物价，容易引起人民的不满，甚至动摇资产阶级的统治地位；第二，重复性课税加重了生产者的负担，同时提高了物价，遭到消费者的抗议；第三，资本的原始积累结束，社会收入分配严重不公。第二，由于战争的爆发，关税所能筹
高日本经济的活力，应对激烈的国际竞争。所以，日本采取的相应的策略是有针对性的减税以促进经济，同时及时清理不合时宜的旧税收优惠政策。 三、对我国的启示 （一）结构性减税以促进经济持续发展 上述四个国家中三个都不约而同地将减税列为了最近的税收政策中，这与之前全球性的金融风暴的影响是密不可分的，虽然中国08年受到的冲击没有发达国家那么大，但是危机的后遗症逐渐显现出来，中国GDP的数字也能说明，中国的经济发展没有之前那么快了。国家也提出符合时宜的结构性减税政策。结果并不理想。上海作为营转增的试点，效果并不是很好，运输业的税负并没有降下来，由运输业关联的各种产业受到的冲击也可想而知，但是地方政府还在纷纷申请营转增，因为这是大势所趋。增值税链条不完善不止是将营业税并轨就能解决的，由于我国是凭发票抵扣制，抵扣的制度并不完善，许多需要抵扣的部分，现在还做不到，比如运输业加的油，没有增值税专用发票怎么做进项税额抵扣。需要指出的是中央提出减税的大方向是好的，具体实行还需要时间和实践的不断磨合。 （二）在不影响财政支出的基础上公开财政预算 从英国的经验上我们可以看出政府透明度的重要性，英国率先提出股份制银行时，国家十年没给分红，但是公众依然支持。我国现在财税面临这样那样的问题，质疑肯定是会有的，公开政府预算能够增强公民对政府执政能力的信心。温总理去年要求93个部位公开财政预算，民众把焦点集中了三公经费上，我设想如果能更具体地公布三公经费的用途能否可以止谣言于智者，当然前提是三公经费合理合法。所以，要大力推行政府预算公开，增强政府透明度，有助于培养公民参与国家的监督意识，也有助于提高政府工作的效率。 （三）预见老龄化趋势，完善社会保障体系 日本是前车之鉴，日本增值税税率过低，以直接税为主体税种的税制结构，加之经济持续20年低靡，财政收入严重不足。日本现已步入老龄化阶段，随之而来的，社会保障支出使日本政府不堪重负，国家负债逐年递增。导致日本政坛比较动荡。中国已出现老龄化的征兆，并且有学者认为中国已经是一个老龄
全球税制的变化 税制是一个国家宏观经济政策的重要组成部分。税收机构和政府通过税收制度来筹集资源，确保公共福利，并促进经济发展。随着全球化的加深，各国税制也在不断变化和演进。本文将探讨全球税制变化的一些重要方面。 一、税收的全球化趋势 随着国际贸易和跨国公司的增加，税收的全球化趋势也越来越明显。跨国公司利用税收规划手段来降低税负，通过在税率较低的国家设立子公司或以其他方式转移利润的做法，引发了国际税收竞争。为了避免营业利润被转移至其他国家，很多国家开始采取措施，加强税务合作，建立税收信息交换和税收不正当竞争整合机制，以确保税收平等和公平。 国际组织如联合国、国际货币基金组织和经济合作与发展组织等也在推动税收全球化。他们提出了一系列改革建议，以遏制跨国利润转移和避税行为，并加强各国之间的税收合作。例如，制定全球标准化的税收规则，减少税收漏洞，共同打击跨国偷税漏税。
二、税基依赖度的变化 税基是税收的基础，是指纳税人或纳税主体的收入、财产或交易等可以被征税的对象。随着全球化的发展和经济结构的变化，税基依赖度也发生了变化。传统上，税收主要依赖于企业和个人所得税，但随着财富集中度的增加，很多国家开始探索新的税收来源。 一些国家逐渐增加对消费税、资源税和环境税等的依赖度，以平衡税收负担。消费税是一种与消费行为相关的税收，广泛应用于各个国家。资源税和环境税则是针对能源资源和环境污染等问题征收的税收，并用于环境保护和可持续发展。这些税收形式的增加旨在调整税基结构，减轻企业和个人所得税的负担，同时提高政府的财政收入。 三、税收透明度的增强 税收透明度是指纳税人的税务信息和税收政策的公开和透明度。透明度的增强是税收制度变化的一个重要方面。通过提高税务机关和政府的信息披露水平，加强税收政策解释和沟通，纳税人能够更好地了解自己的税务义务和权益。
名词解释 1.国际税收：是指两个或两个以上的国家或地区由于对参与国际经济活动的纳税人行使税 收管辖权而引起的一系列税收活动。它体现主权国家和地区之间的税收分配关系。 2.税收管辖权：是指国家在税收领域中的主权即国家政府自由决定对那些人征税、征哪些 税、征多少税、怎样征税，是国家政治权利在税收中的体现。 3.国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的 同一课税对象征收相同或类似的税收。 4.累进免税法：即一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得税的 税率时，要将这笔免予征税的所得与国内所得汇总一并考虑。 5.税收饶让：是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已缴纳，并 允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 6.国际避税：是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际法 中的漏洞，在从事跨越国境的经济活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家的纳税义务的行为。 7.转让定价：是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产权利 而进行的内部交易作价，通过转让定价所确定的价格称为转让价格。 8.关联企业：是指处于同一集团利益直接或间接控制下，其资本股权和财务税收相互关联 达到一定程度的各相关企业。 9.滥用国际税收协定：一般是指一个第三国家居民利用其他两个国家之间签订的国际税收 协定获取其本不应得到的税收利益。 10.预约定价协议：是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法向税务机关提出 申请，与税务机关按照独立交易原则协商确认后达成的协议。 11.国际税收协定：又叫国际税收条约，它是两个或两个以上的国家或地区为了协调相互之 间的税收关系，通过谈判而签订的书面税收协定或条约。 12.国际税收协定范本：是指一些国际组织研究制定的、指导国家间签订税收协定的指导性 文件。 简答题 1.地域税收管辖权优先行使的原因。 （1）纳税人从哪国赚钱首先应当向哪个国家纳税。这在道理上是最行得通的也是较为公正的。如果不允许收入来源国优先征税，他就会排斥外来投资，不同意外国居民或公民投资、居住。 （2）参与跨国投资、经营劳务的单位和个人必须承认遵守所在国的法律，其中也包括税法，否则从事经营活动的权利将被剥夺就更谈不上所得了。 （3）跨国纳税人从收入来源国获得所得必然先处于来源国的税收管辖下，只有纳了税之后剩余部分方可转出。这样从时间顺序上看，地域管辖权的国家处于优先管辖地位。（4）广大发展中国家特别注重维护地域管辖权，同时发达国家也希望对外投资，从别国的市场上赚钱，从而就不得不承认收入来源国的优先征税。 2.二战前后国际税收不受重视到受重视的原因。 二战前不受重视的原因：（1）该时期所得税制度在世界上没有普及和稳固，开征的国家不仅少而且时争时停。（2）二战前，资本输入国主要是殖民地和半殖民地国家和地区，他们没有独立的主权，更没有独立的征税权。（3）由于所得税制度建立不久，税率很低国家之间分享税收的矛盾不尖锐。 二战后受重视的原因：（1）跨国公司这种组织形式在二战后得到广泛发展，纳税人收入国际化普遍。（2）二战后，资本流向发生变化，不但发达资本主义国家相互投资增加，而且广大