财产税功能探析
郝琳琳
《法学杂志》2010年第4期第109-111页
内容提要：财税具有筹集财政收入、调节贫富差距和优化资源配置的功能。我国财产税的功能应定位于以筹集地方财政收入为主，兼顾调节贫富差距和资源配置。重构我国则产税法律制度，应注重财产税的收入筹集功能，将其发展为地方财政收入的主要来源，简化税制、整合税种，并完善财产税的征收管理及配套措施。
关键词：财产税功能地方财政收入
一、财产税功能概说
财产税作为最古老的税种，在人类社会早期几乎占据了国家税收收入的全部。据《通典·食货·赋税》记载，禹“定九州，量远近，制五服，任土作贡，分田定赋，什一而税”，以土地出产向部落酋长（禹舜）进行定量贡纳，开创了后世上地税的先河。虞、夏时政府财政收入主要源自公田收入，亦属财产税范畴。西方国家在资本主义时代，以农业为经济支柱，征税对象也多为土地和房产。至现代社会，财产税虽不再有昔日的辉煌，税收收入在各国税收总收入中所占比重也有所下降，但其在一国的税法体系中仍占有一席之地，并且不可或缺，这是由于财产税具有其他税种所无法替代的功能。
（一）筹集财政收入
一般而言，财产税的课税对象范围宽广，虽然各国对财产税征税范围的规定不尽相同，除了对土地、房屋等不动产征税以外，有些国家甚至将纳税人的全部财产均作为课税对象；不仅对有偿转让财产的行为需课征税款，对持有财产和无偿转让行为（如赠与、遗产继承）课税的情况也相当普遍。因此，丰富的税源和稳定的税基赋予财产税很强的收入效应。一般开征财产税的国家都将其收入划归地方政府，以利于地方财政根据稳定的收入安排相应的支出。虽然财产税在各国税收体系中的主体地位已不复存在，但其依然是各国财政收入的重要来源，发达国家财产课税收入在全部财政收入中仍占有10%以上的比例。目前，在许多国家和地区，财产税都是各地方政府收入的主要来源。
（二）调节贫富差距
贫富状况的产生既源于收入分配的差距，也是财富存量的累积所致。个人所得税对收入差距的调节作用较为明显，但对财富存量的差距则难以调节，而对因继承、受赠等方式所获得的存量财富更是力不能及。财产税以财富存量作为计税依据，使其弥补了个人所得税无法对资产存量课税的空缺，从而具有较强的调节贫富差距的功能。
（三）优化资源配置
任何税种的征收，都会对资源配置产生影响，财产税也具有配置资源的功能。由于土地资源、遗产以及闲置资源都可以成为财产税的课税范围，能够促进非生产性资源向生产性资源的转化，增加用于生产的投资。产权所有者为避免承担高额的税负，会将财产更多地用于消费和投资，因此，开征财产税不仅有助于减少财富的过度累积，更可刺激有效需求，进而推动经济增长。土地资源是财产税的主要税源，对土地课税是以土地资源的面积或价值作为计税依据，而并非对土地上获得的收益征税，这样可以促使土地的权利主体更有效的利用土地；由于对闲置土地、荒地等也课征财产税，可以抑制土地资源的浪费，提高土地的利用效率。
二、我国财产税的功能定位
（一）财产税调节贫富差距的作用有限
目前较为流行的观点是，在我国现阶段财产税应以调节贫富差距功能为主。其理论依据是：我国居民收入分配的差距表现在城乡之间、地区之间、行业之间，并且呈逐步扩大的趋势，制约着经济的发展，根据世界银行公布的数据显示，中国居民收入的基尼系数已由改革开放前的0 .16上升到目前的0.48不仅超过了国际上0.40的警戒线，也超过了世界所有发达国家和大多数发展中国家的水平。由于财产税通常只针对高收入者征收，具有累进的特点，因而能够起到分散财产，缩小收入差距的作用。因此，我国的财产税应注重对社会财富的公平分配，发挥其调节贫富差距的功能。
然而实际上，财产税对收入差距的调节作用是十分有限的。
其一，财产税在财政收入中所占比重较小。1994 -2007年，中国财产税收入的绝对额虽有较大幅度的增长，但财产税收入在全国税收总收入中所占比重却很低，2007年以前未超过5%，占地方财政收入的比例最高也仅为10%左右。相对于流转税和所得税而言，财产税在各税种中不能成为“主角”，自然也无法承担
起“劫富济贫”的任务。
其二，我国尚未开征遗产税。遗产税是以财产所有人死亡后所遗留的财产为课税对象征收的一种税，是财产税体系中的重要税种。遗产税的实施在一定程度上避免了上代人的财富差距在下代人身上延续，有利于调节收入分配，彰显社会公平。因此，遗产税成为很多国家避免财富过度集中、调节贫富差距的有效手段。目前，世界上经济发达国家几乎无一例外地征收遗产税，也有相当一部分发展中国家开征此税。虽然我国在建设和谐社会的时代背景下征收遗产税应是一种必然的趋势，但是由于相关财产认证、评估和保护制度的缺失，使得开征遗产税的条件尚不成熟，遗产税法的出台也还有待时日，遗产税的缺位严重弱化了财产税的收入调节作用。
此外，当前收入分配差距的扩大，是由发展、体制和制度等多方面原因造成的。从发展的角度看来，随着经济的发展，必然会出现经济收入的增长有快有慢、有人先富有人后富的现象。从体制的角度分析，中国市场经济体制的逐步建立促进了贫富差距的扩大，选择了市场经济体制就意味着认可贫富差距的合理性。再从制度的角度研究，由于在社会转型改革过程中，制度建设的滞后，制度弊端和法制漏洞的存在，例如财政资金分配管理中的疏漏、行政许可和审批中的寻租行为、垄断企业收入水平高等，也是造成贫富差距拉大的重要原因。
由此可见，调控收入分配差距是一项综合性的系统工程，需要经济体制改革、政治体制改革和完善法制等多方面的综合作用.就税收调控而言，即使占财政收入比重较大的个人所得税也无法实现调节贫富差距的目标，将这一使命赋子则产税法，实在是则产税“不能承受之重”。
（二）我国财产税应该以筹集地方财政收入为其基本功能
以财产税筹集地方财政收入符合公共物品的基本原理。根据该原理，公共物品的受益范围应与其资金筹集相适应。地方政府的主要职能是提供与人民生活密切相关的公共物品，财产税作为一种地区性的“受益税”，相当于对享受本区域公共服务的用户收费，如同居民向公共物品的提供者支付的税收价格，昭示着地方公共服务与其负担者之间的联系。因此，将财产税作为地方政府的主要收入来源，有利于强化地方居民的纳税人权利意识，强化地方居民对地方政府的财政监督和预算约束，从而规范地方政府的行政行为，激励地方公共部门决策产生有效
率的结果。从另一个角度讲，财产税收入的提高可以促进地方公共服务水平的提高，进而使房屋、土地等财产的价值增值。地方财产价值的提升是地方政府和居民共同关注的利益，如果财产税成为地方政府财政收入的主要来源，地方政府可以利用财产税融资，不仅能够减少地方财政对转移支付的依赖，而且有利于增强地方政府与居民之间的经济联系，提高地方财政透明度，也让纳税人从宽阔平坦的马路、四通八达的立交桥、洁净美丽的城市景观中切身体会到自己的贡献，充分体现出“税收是文明的对价”。
财产税的特点使其具有成为地方主体税种的良好票赋。其一，财产税以房产、上地等财产为课税对象，具有很强的地域性。显而易见，不动产的坐落地点固定，一般不会因对房地产课税而导致财产的区域间流动。其二，财产税税源充足，税收收入稳定可靠。正是房地产的非流动性使得隐匿财产相当困难，致使财产税具有丰富、充实的税源。随着经济的发展和人口的增加，企业和个人的房屋、车船等财产也将不断增加，而且由于财产税属于直接税，税负不易转嫁。因此，财产税可以成为地方政府日益增长的税收来源。其三，地方政府易于对本地区财产税进行征管。目前财产税的征税客体多为不动产，一般不会发生税收征管上的遗漏。而财产税的税源分布广泛、分散，又使得中央政府对其监管难度较大，由地方政府征税更能提高征管效率。
从国外的经验看来，财产税是各国地方政府收入的主要来源。经济发达国家都有比较完善的地方税制结构，每级地方政府都有其主体税种，辅助税种一般也与主体税种密切相关，主体税种的优势相当明显。合理的税种结构有助于地方财政收入的筹集和利用，主体税种的建设是各国完善地方税收法律体系的首要措施，许多国家均选择了财产税作为地方税的}体税种。根据OECD 1994年的统计，美国的财产税收入占地方税收入总额的78.5%，加拿大为85. 3%,澳大利业为99.6%，英国和爱尔兰则高达100%。另一项研究结果表明，2001年至2003年间，美国各地方政府财产税收入的平均水平提高了10%以上。在波兰、捷克等经济转轨国家，财产税在地方财政收入中所占比重虽相对较低，大约为20%左右，但是各国对财产税的重视程度却日益加强。
综上所述，我国的财产税制度应以筹集地方财政收入为其主要功能，辅之以调节贫富差距和资源配置功能，从而构建起合理的财产税法律体系。
三、重构我国财产税法律制度
（一）发挥财产税的收入筹集功能，将财产税发展为地方财政收入的主要来源，成为地方税的主体税种。在我国现阶段，地方政府的收入主要来源于流转税，营业税所占比重最大，财产税收入甚少，由此造成地方公共基础设施建设和管理维护的资金相对短缺，并且引发出许多社会经济问题，严重制约着地方建设尤其是城市建设的可持续发展。近年来，各地的土地、房产价格飞涨，但地方政府从财产税中获得的收入甚微。地方政府不得不依靠各种名目的收费为城市公共设施建设和管理筹集资金。那么，可否依赖营业税达到地方政府筹集收入的目的呢？笔者认为，营业税在地方税法律制度中的主体地位无法得到长久的维系。增值税法律制度的逐步完善会导致其征税客体的范围不断扩大，直至涵盖现行营业税的征收范围，营业税将逐渐边缘化甚至被取消。随着经济发展和居民收入水平的进一步提高，建立以财产税为主体的地方税收法律体系是必然趋势。而且，就目前企业和居民的财富状祝看来，我国不仅出现了高收入阶层，企业和个人的财富结构也日渐丰富，已经具备将财产税作为地方主体税种的社会经济基础。
（二）整合税种，简化税法，拓宽税基并合理设计税率。将目前财产税体系中的城镇土地使用税、房产税合并为房地产税。房与地始终是一个整体，我国早已确立了房屋产权与上地使用权一并转让的原则，足以说明土地税和房产税可以整合为一个税种，从而简化税法。简洁统一的税法更容易让人们理解相关的法律规定，掌握征纳程序。但必须让纳税人明白房地产税是对原有税种的替代与整合，并非开征新税，从而消除人们的抵触心理。所以，适当的税法宣传是十分必要的。
“宽税基”是完善税收法律制度的指导原则之一，它可以在不加重税收扭曲的情况下筹集更多的收入，有利于实现税收公平和减少税收流失。因此，在简并税种后，应拓宽房地产税的税收基础：将征税范围由营业用房地产扩大至非营业用房地产，纳税主体也相应地由企业延伸至个人或者家庭。同时，将车船税变更为动产税，其征收对象除了车、船，还应包括航空器等动产。随着经济的快速发展，我国的汽车存量呈快速增长的趋势，游艇和私人飞机也将逐渐成为富人阶层的消费品，因此，有必要对奢侈性并便于登记的动产征收财产税，发挥其筹集财政收入的功能。
在“宽税基”的原则下，财产税的税率不宜过高。由于其以筹集收入为主要
功能，应选择比例税率形式，并在立法时规定税率的幅度，以使地方政府根据本地情况选择适用。
（三）完善相关的配套制度。财产税的税收流失较为严重。解决这一问题首先应从完善财产登记管理制度着手，严格对房产、土地等则产的登记和管理，并加强房地产管理部门与税务机关的协调与合作，从而准确掌握和计算财产税的税基，这也是为今后开征遗产税创造条件。此外，还应完善财产税的纳税评估制度。评估财产在我国还刚刚起步，评估人才短缺，评估制度也需要完善。目前，评估工作基本交由中介机构进行，评估过程缺乏税务部门的参与。因此，完善则产税的评估机制除了应建立独立的市场评估机构，还需要赋予税务部门直接参与财产评估的权力，在评估工作由市场完成之后，税务部门还应进一步“评估”，中介机构的评估结果，以保证财产评估的公正与公平。
参考文献：
1.孙翊刚：《中国财政史》.中国社会科学出版社2003年版.第12- 13页。
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《税法》自考讲义（三） 第六章企业所得税法 第一节企业所得税概述 【简答】 1、简述企业所得税的特点。 （1）体现税收的公平原则。 （2）征税以量能负担为原则。 （3）将纳税人分为居民和非居民。 （4）贯彻区域发展平衡、可持续发展的指导思想。 （5）鼓励企业自主创新。 （6）通过特别的纳税调整，体现实质课税原则。 第二节我国企业所得税法的主要内容 【单选】 1、企业所得税的普通税率一般采用25%的比例税率。 2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 3、企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 4、纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损余额，为应纳税所得额。 5、登记注册地在境外的居民企业，其纳税地点为实际管理机构所在地。
【单选、多选、案例分析】 下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧的固定资产。 【多选】 1、企业所得税采取分月、分季预缴的方式。 2、企业应纳税额中收入总额的内容包括销售货物收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入。 【名词解释】 居民企业：是指依法在中国境内成立、或者依照外国（地区）法律成立实际管理机构在各国境内的企业。 无形资产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而特有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 税收抵免：是指居住国政府对其居民企业来自国内外的所得一律汇总特征税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免国际重复征税。 不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业盈利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。 【简答】 1．计算企业所得税应纳税所得额时，不计税收入有哪些？
跨国一般财产价值的征税权分配规则 1.跨国一般财产价值的概念 跨国纳税人所有的一切财产，在其货币价值形式上的综合表现。 2.跨国一般财产价值的分类 2.1跨国一般动态财产价值 只限于归属一般财产税类中的，因无偿转移而发生所有权变化的那部分跨国财产价值 不包括： （1）流转中所实现的跨国一般财产价值，因为那是属于对物税中流转税类的课税客体，而与一般财产税类无关 （2）在转让中所实现的跨国一般财产收益那部分价值，因为这部分价值虽然是国际税收涉及的课税客体，但却属于所得税类中资本利得税这个 税种的课税客体，而同一般财产税类的有关税种也没有任何联系。 例如，被继承人死亡，由遗嘱执行人或遗产管理人将其所遗留的跨国一般财产，按遗嘱分别转移归有关继承人所有；以及赠与人在生前，将跨国一般财产馈赠给受赠人等等。像这一类处于动态中的跨国一般财产的价值，曾经被很多发达国家和不少发展中国家列为国际税收涉及的课税客体征税。在我国，目前还没有对这类跨国一般动态财产价值进行征税。 【据最新消息，遗产税将于2016年开征，国务院法制办正在研究起草《遗产税》，将于十二五期末开征，市也公布预开征遗产税，并公布其试点政策，不过说了这么久的遗产税，2016年市真的会开始实施吗？】 在对跨国一般动态财产价值进行征税的国家，它们或者是对被继承人的遗嘱执行人或遗产管理人汇总计算征收，或者是对各个继承人分别计算征收，或者是对各个受赠人分别计算征收。 由于征收方法不同，计税基础的规定也不一样。 （1）凡属对被继承人的遗嘱执行人或遗产管理人汇总计算征收的，其计税基础为被继承人的跨国净遗产价值。计算公式是：被继承人的跨国净遗产价值=被继承人所遗跨国财产总价值-（被继承人债务+殡葬费+遗嘱审查费）-基础扣除-配偶扣除。 （2）凡属对各个继承人分别计算征收的，其计税基础为继承人分得的跨国净遗产价值。计算公式是： 继承人分得的跨国净遗产价值=被继承人的继承人分得的跨国遗产总价值 跨国净遗产价值×被继承人所遗跨国财产总价值 凡属对各个受赠人分别计算征收的，其计税基础为受赠人受赠的财产价值。 作为国际税收涉及的课税客体的跨国一般动态财产价值，它所适用的税种有：遗产税、继承税，或称分遗产税和赠与税。有的国家如美国，对跨国一般财产所有者的生前转移（赠与）和死后转移（遗产）是采取分立税种，合并适用超额累进税率计算征收的；也有的国家如英国，则是专门适用统一的资本转移税税种合并进行征收。
国开(中央电大)行管本科《政府经济学》十年期末考试简答题题库(排序版) (电大期末纸质考试必备资料) 说明：1.试卷号：1189； 2.适用专业及层次：行政管理本科； 3.资料整理于2019年5月6日，涵盖了2007年7月至2019年1月中央电大期末考试的全部试题及答案。 比较行政管理性支出和其他购买性支出的区别。[2015年7月试题] 比较行政管理性支出与其他购买性支出的区别。[2012年7月试题] 答：作为政府的购买性支出，行政管理支出与其他购买性支出相比具有特殊性。 首先，公共行政部门所提供的行政管理，是面向全社会的一种管理，其数量与价值都不能通过市场竞争机制来确定，其管理对象和接受管理的主体不具有排他性，因而行政管理属于纯公共产品范畴，其支出也必须由政府财政予以提供，因而政府提供经费的来源，是向全体社会成员收取的税收。 其次，从直接生产与消费社会财富的角度看，行政管理支出属于非生产性的社会消费性支出。 财政补贴的含义和特征是什么？[2009年7月试题] 财政补贴的含义和特征是什么？[2010年7月试题] 答：所谓财政补贴，是指国家为了某种特定需要，通过财政分配，向企业或居民提供的无偿性补助支出。财政补贴具有以下特征： (1)政策性，财政补贴的对象、补贴的数额、补贴的期限等都必有按照一定时期的政策需要来制定。 (2)灵活性，财政补贴不是一经确定就长期保持不变的，国家要根据经济发展的情况和政策需要及时修正和调整财政补贴。 (3)时效性。财政补贴作为一种政策手段，是为国家政策目标服务的，必有依据一定时期国家的政策需要来制定。当国家的某些政策发生变化时，财政补贴也必有做出相应的调整。 阐述科斯定理的涵义。[2015年1月试题] 阐述科斯定理的涵义。[2016年7月试题] 答：科斯定理的涵义是：在产权明确、交易成本为零或很低的前提下，通过市场交易可以消除外部性。它还可以解释为：只要产权已明确界定并受到法律的有效保护，那么交易的任何一方拥有产权都能带来同样的资源最优配置的结果，这可通过双方之间的谈判自然地实现，产权赋予不同的人，只是会带来收人分配结果的不同。 从国内外公债管理的经验分析，影响公债规模的因素有哪些？[2009年7月试题] 从国内外公债管理的经验分析，影响公债规模的因素有哪些？[2010年7月试题] 答：影响公债规模的因素主要有以下几个方面：(1)经济发展水平；(2)生产关系类型；(3)安定政治背景；(4)国家职能范围；(5)财政政策选择；(6)金融市场状况；(7)公债管理水平。 减除国际重复征税的方法有哪些？[2009年1月试题] 减除国际重复征税的方法有哪些？[2012年1月试题] 答：国际重复征税的减除，主要是指在国际经济活动中，当发生两种税收管辖权重叠时，行使居民税收管辖权的国家，通过优先承认跨国纳税人向行使地域税收管辖权国家所缴纳的税收来借以减轻或消除国际重复征税。 在各国税法和国际税收协定中通常采用的避免、消除或缓和国家重复征税的方法主要有免税法、扣除法、低税法、抵免法等。 简述阿罗不可能定律的内容。[补充] 答：在多数规则下，一般来说，要找到一个满足民主社会公共选择标准的规则是不可能的。不能指望一个民主社会能够做出一个前后一致的决策。该结论被称之为阿罗不可能定律。 简述编制部门预算的必要性。[2018年1月试题] 答：(1)有利于对财政预算的审查和监督；(2)有利于预算编制的公开、透明，提高了财政资金使用效益； (3)提高了预算编制方法的科学性；(4)部门预算是完整的功能预算的基础。 简述财产税的特点和功能。[补充] 答：与其他类型税种相比，财产税具有税源稳定、税负难以转嫁的特征。 1
项目八财产税和行为税会计核算和税收筹划 一、单项选择题 1．城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地（）的单位和个人征收的一种税。 A．所有权 B．使用权 C．占有权 D．经营权 2．城镇土地使用税的税率采用（）。 A．有幅度差别的比例税率 B．有幅度差别的定额税率 C．全国统一定额 D．税务机关确定的定额 3．纳税人将房产出租的，依照房产租金收入计征房产税，税率为（）。 A．1.2% B．12% C．10% D．30% 4．某运输企业拥有载货汽车（自重吨位均为40吨）30辆，其中有2辆在厂内行使，不领取行使执照，也不上公路行驶；拥有通勤用大客车10辆。该企业所在省规定，载货汽车年税额每吨50元；大客车年税额每辆500元。该企业全年应纳车船税税额是（）。 A．61000元 B．58 000元 C．60 000元 D．65 000元 5．按印花税暂行条例的规定，一份凭证应纳税额超过（）的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上，或由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。 A．50元 B．500元 C．5000元 D．50 000元 二、多项选择题 1．根据《城镇土地使用税暂行条例》规定，下列地区中，开征土地使用税的有（）。 A．城市B．县城建制镇 C．农村D．工矿区 2．房产税的计税依据有（）。 A．房产原值B．房产租金收入 C．房产售价D．房产余值 3．下列各项中，属于车船税征税范围的包括（）。 A．汽车、无轨电车B．自行车 C．客轮、货船D．火车 4．下列应税凭证中应采用定额税率计算交纳印花税的有（）。 A．产权转移书据B．工商营业执照 C．商标注册证D．技术合同 三、判断题 1．城镇土地使用税采取有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定每平方米土地使用税年应纳税额。（） 2．凡在中华人民共和国境内拥有土地使用权的单位和个人，均应依法缴纳城镇土地使用税。（）3．房产税是按房产租金征收的一种税。（） 4．宗教寺庙、公园和名胜古迹中附设的营业单位使用或出租的房产，应照章征收房产税。（）5．车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。（） 四、实务题 1．万方超市与某娱乐中心共同使用一块面积为1800平方米的土地，其中超市实际使用的土地面积占这块土地总面积的2/3，另外1/3归娱乐中心使用。当地每平方米土地使用税年税额为5元，税务机关每半年
期末作业考核 《税法》 满分100分 一、名词解释（每小题4分，共20分） 1.税收概念 答：税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制、非罚与不直接偿还的金钱课征，是一种财政收人的形式。 2.超额累进税率 答：超额累进税率是根据课税客体数额的不同级距规定不同的税率，对同一纳税人的课税客体数额按照不同的等级税率计税。 3.法定增值额 答：所谓法定增值额，是指各国政府根据各自的国情、政策需要，在其增值税法中明确规定的增值额。 4.劳务报酬所得 答：劳务报酬所得，指个人独立从事非雇用的各种劳务所取得的所得。即个人从事设计、装演、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 5.契税 答：契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。在我国，契税是在国有土地使用权出让、转让、房屋买卖、赠与或交换而发生产权转移或变动订立契约时，向产权承受人征收的一种税。 二、简答题（每小题6分，共30分） 1.税法解释应当遵循哪些基本原则 (1)实质课税原则 实质课税原则是指在税法解释过程中，对于一项税法规范是否应适用于某一特定情况，除考虑该情况是否符合税法规定的课税要素外，还应根据实际情况，尤其要结合经济目的和经济生活的实质，来判断该种情况是否符合税法所规定的课税要素，以决定是否征税。 (2)有利于纳税人原则 根据传统税法理论，税法解释的价值取向因此偏重于“有利于国库”原则。随着纳税人权利的勃兴和私有财产保护的盛行，税法解释的原则逐渐转向“有利于纳税人”原则的价值取向。对格式条款的理解发生争议的，应当按照通常理解予以解释。对格式条款有两种以上解释的，应当作出不利于提供格式条款一方的解释，保护纳税人权利的根本价值。 2.增值税有哪些作用
山东省乡镇财政干部培训辅导教材简答题参考 答案 第一部分乡镇财政管理基础知识 第一篇乡镇财政 第一章乡镇财政管理 简答题： １、我国现行乡镇财政管理体制存在哪些问题？ 答：一是乡镇财权和事权相脱节；二是乡镇财政税制结构不合理，财税机构运行不协调；三是乡镇财政预算制度缺失，制约了乡镇工作统筹协调开展。 ２、进一步完善乡镇财政管理体制应采取什么对策？ 答：完善地方税制结构，合理确定乡镇财权；明确乡镇政府事权；规范乡镇财政预算和收支监管制度，建立乡镇预算管理制度，把政府全部收支纳入预算，加强财政管理，严格执行预算，科学界定财政对社会事业发展经费的供给范围；完善转移支付制度。 第二章乡镇财务管理 简答题： １、乡财县管有什么作用？ 答：乡财县管进一步理顺和规范了县乡财政分配关系，全面推进了县乡财政管理体制和村级财务管理制度改革的
步伐，巩固了农村税费改革取得的成果；缓解了县乡财政存在的矛盾和困难，规范了乡镇财政支出管理，保证了乡镇、村干部人员工资正常发放，严格控制了不合理开支，切实保证了农村基层政权的正常运转；严格控制了乡镇财政供给人数的增长，保证了农村税费改革的顺利实施；彻底划清了乡镇各项债权、债务，建立了乡镇债权债务备案制度和项目建设报告审批制度，严禁新增负债，并按照谁欠债谁清理的原则，逐年核定消化债务比例，列入考核目标；调动了乡镇增收节支和当家理财的积极性，促进了县财政收入的快速增长。 2、“村财乡管”财务管理办法的主要内容。 答：“村财乡管”财务管理办法的主要内容是乡（镇）经管站和财政所成立村集体经济组织会计核算中心，负责农村会计代理服务工作，主要代理村集体会计账目、村集体资金和会计档案，提供会计信息。 第三章涉农专项资金管理 １、加强涉农资金管理的意义。 答：加强涉农资金管理至关重要，它不仅直接关系到各项支农项目能否如期完成和对农民直补资金能否不折不扣地发放到农民手中，还关系到社会主义新农村建设的步伐，对农业、农村经济的发展和农民增收具有重要而深远的意义。加强涉农资金管理是建设社会主义新农村的迫切需要；
请回忆前几天学到的财产与行为税的内容，你是否能回忆出以下几点（不要去看书，自己努力回忆一下）： 财产税： （1）房产税的计税依据？ （2）财产税的特点。 （3）简述财产税的分类。 （4）简述行为税的概念及特点。 （5）什么是税收的形式特征？ （6）契税的征税对象和计税方法如何。 （7）简述契税纳税义务发生的时间、地点和期限。 行为税： （1）印花税的征税范围如可确定？ （2）我国哪些权利、许可证照应当征收印花税？ （3）简述印花税的优惠措施？ （4）房产税的征收对象和征收范围是什么？ （5）试述房产税的税率。 （6）房产税的计税依据是什么？如何计算其应纳税额？ （7）试述印花税的征收管理。 （8）试述车船税的税收优惠政策。 如果你没有回忆出来，答案我已经发送在下边了，再重新看一下书，把他们找出来，并做记忆（理解记忆或者自己编个小故事把他们记住），以上这些题在考试中都出现过。
第二节财产与行为税法 【单选】契税税率为（3％~5%。） 契税纳税人应当在纳税义务发生之日起（10）日内向征收机关办理纳税申报。 从性质上讲，房产税是一种（财产税）。 车船使用税实行（有幅度的定额）税率。 【多选】房产税的计税依据有（房产租金收入、房产计税余值。） 房产税的税率有（1.2%）、（12%） 免纳房产税的房产包括（国家机关、人民团体、军队自用的房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产、企业所办的学校自用的房产。个人所有非营业用的房产、企业所办的学校自用的房产。） 契税的征税对象是境内转移（土地属权、房屋属权。） 印花税采用的税率有（比例、定额。） 【名词解释】财产税：是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征收对象的一类税。 契税：是以所有权发生转移变动的不动产为征收对象，向产权承受人征收的一种财产税。 印花税：是指国家对纳税主体在经济活动中书立、领受应税凭证行为而征收的一种税收。 房产税：是以房产为征收对象，按房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据，向房产的所有人或使用人征收的一种财产税。 土地增值税：是指对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其取得收入的增值部分征收的一种税。 【简答】财产税的特点（P270，已考过，但答案是根据更早的教材） （1）以财产为征税对象。 （2）是直接税。 （3）以占有、使用和收益的财产额为计税依据。 （4）财产税可以与所得税、消费税配合，相辅相成，发挥多方面的调节作用。 【简答】简述财产税的分类（P270—272） （1）以课税对象的形态分为静态财产税和动态财产税。 （2）已征收范围为标准，财产税可分为一般财产税和特种财产税。 （3）以财产存续时间为标准，财产税可分为经常财产税课临时财产税。 （4）以计税方法的不同，财产税可分为从量财产税和从价财产税。 【简答】简述行为税的概念及特点（P272） 行为税亦称特定行为税，是以某些特定行为为征税对象的一类税。行为税的特点包括：（1）目的性 （2）期间性 （3）灵活性 【简答】契税的征税对象和计税方法如何？（P274—276） 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属的行为。具体征税范围是： （1）国有土地使用权出让。 （2）土地使用权出让。 （3）房屋的买卖、赠予或交换。 计税办法： （1）计税依据和税率。契税的计税依据为不动产的价格。契税实行3%—5%的幅度税率。 （2）应纳税额的确定与征收。契税的应纳税额依契税的计税依据和税率计算征收。 公式为：应纳税额=计税依据X税率
案例一 某集团公司2000年购入房屋一栋，原值300万元，2005年1月将其联营投资，经营期10年，年租金35万元；该集团自有办公楼2幢，原值共计500万元，请计算2001年该企业应纳的房产税。(该地规定允许按原值一次扣除30％) (1)联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，房屋从租计税，应纳房产税为： 35× 12％=4.2（万元） (2)自有办公楼从价计税，应纳房产税为：500× (1-30%) × 1.2% =4.2(万元）该集团公司当年共纳房产税为8.4万元。 案例二 某国有饭店房产原值2000万元，2005年该饭店内装修，6月份装修完毕办理竣工结算，装修支出250万元(包括中央空调更换支出)，均计人固定资产原值，请计算该企业2005年度应纳房产税。(该地规定允许按原值一次扣除20％) (1)上半年应纳房产税为2000×(1-20%)×1.2%÷2=9.6（万元） (2)下半年应纳房产税为(2000＋250) × (1-20%)× 1.2%÷2= 10. 8（万元） 该企业2005年度共应纳房产税20.4万元。
案例一 某运输公司有货车挂车10辆，净吨位5吨，另有卡车8辆，净吨位3．7吨，仅供内部行驶的平板货车一辆，接送职工面包车一辆(18人座)，1月份还新添3辆卡车，当月投入使用，每辆净吨位为2吨，当地政府规定载货汽车单位税额为60元／吨，30座以内乘人汽车单位税额为250元。要求：计算该单位全年应纳车船税多少? (1)货车挂车，按机动车税额的7折计税：应纳车船税=10× (60×70%)×5＝2100（元） (2)卡车按净吨位征税，净吨位尾数半吨以下按半吨计算；超过半吨，按1吨计算。 应纳车船税=4×60×8=1920（元） (3)仅供内部行驶的平板货车免税。 (4)接送职工面包车按“辆”计税：应纳车船税＝1 × 250=250(元) (5)新添卡车自使用之月纳税应纳车船税额＝3×60×2=360（元） 该单位当年应纳车船税＝2100＋1920＋250＋360=4630（元） 案例二 某商场有送货车6辆，其中1辆出租半年，每辆净吨位3吨，20人座班车2辆，客货两用车2辆，乘客座位6人，载货净吨位2吨。(10人座以下客车年税额180元／辆，11—30人座客车年税额250元／辆，货车年税额40元／吨)。 要求：计算该商场当年应纳车船税税额。 (1)送货车应纳车船税为：6×3×40=720（元） (2)班车应纳车船税为：250× 2 = 500（元） (3)客货两用车应纳车船税为：(180÷2＋40×2) × 2=340（元） 该商场当年共纳车船税为720 + 500+ 340 = 1560（元）。 旧的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》规定，客货两用汽车，载人部
1.1.1税收的概念税收不仅是国家取得财政收入的一种活动或手段，而且也是国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。在税收经济学上，税收是指国家为实现其公共职能而凭借其政权力量，依照法律规定，强制、无偿地向纳税人征收货币或实物的活动。国家征税的目的是提供公共物品,实现公共财政职能，其权力依据是国家的政治权力，必然带有强制性，由此可能会使纳税人的利益受到损害，它体现了以国家为主体,在国家与纳税人之间的特定的征纳关系，因而税收的实现必须依法进行，实行税收法定原则，而依法征税必须相对明确、稳定的征收标准，并体现在税法的课税要素的规定之中，从而使税收具有标准法定性或称固定性的特征。 正因如此，有法学学者从法学的视角将税收概念界定为：税收是人民依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，从而使国家得以具备满足人民对公共服务需要的能力的一种活动。 1.1.2税收的特征 税收具有以下特征： 第一，税收在征收上具有强制性。国家税务机关依照法律规定直接向纳税人征税，法律的强制力是导致税收的强制性特征的最直接原因。即税收的征收以国家强制力为后盾，纳税与否不以纳税人的意志为征税的要件，纳税人必须依法纳税，否则国家通过法律强制力迫使纳税人履行纳税义务，并追究其相应的法律责任。 第二，税收在交纳性质上具有无偿性。即国家的征税过程，就是把纳税人所有的这部分财产转移给国家所有，形成国家财政收入，不再返还给原纳税人，也不向纳税人支付任何报酬。 第三，税收在征税对象和标准上具有法定性。税收的法定性来源于税收法定原则，国家以法律的形式明确规定税收的纳税主体、征收对象和税率等基本要素，即通过税法把对什么征税、对谁征税和征多少税预先固定下来，不仅纳税人必须严格依法按时足额申报纳税，而且国家也只能依法定程序和标准征税。 1.1.3 税收的分类 对于税收究竟应当如何分类，自亚当·斯密以来，许多学者就一直在研究，并形成了“税系理论”。在税收理论上，对于诸多税种，依据不同的标准，可以作出多种分类：有按税收物质形式分类，有实物税、货币税；按计税依据分类，有从量税和从价税；有按课税环节分类，分生产环节课税、投资环节课税、流通环节课税、分配环节课税、消费环节课税；按课税对象分类，分为流转额课税、收益额课税、财产额课税和特定行为课税；按税收负担转嫁难易程度分类，有直接税和间接税之分；按税收管理和使用权限来分类，有中央税、地方税、中央与地方共享税；按税率形式分类，有比例税、累进税和定额税；按纳税人分类，有法人税和自然人税；按课税对象与纳税人有无直接关系，有对人税和对物税等。可见，税收的分类是一个重要问题，它固然是从经济学的角度而言，但是税收如何分类，直接影响到一国税收实体法体系，影响到一国的税制建设，也影响到一国的税收立法、执法和税法学研究。现将其中较为重要的分类略述如下：１．直接税与间接税
厦门大学网络教育2011-2012学年第二学期 《财政学原理》复习题 一、单项选择题 1．随着居民收入的提高，居民所面临的边际税率也上升，这称作（ B ） A. 累退税率 B. 累进税率 C. 平均税率 D. 人头税 2．已经确立的政府预算由（ A ）负责执行。 A. 政府 B. 财政部门 C. 立法机构 D. 审计机构3．1994年我国实行了（ C ） A. 利改税 B. 增值税改革 C. 分税制改革 D. 营业税改革 4．下列属于财政消费支出的有（） A. 债务利息支出 B. 科学文化支出 C. 基础产业建设支出 D. 自然垄断行业支出 5．在市场经济条件下，不是市场失灵表现的是（ B ） A. 公共产品的存在 B. 公共产品供给的低效率 C. 自然垄断 D. 社会分配不公 6．下列哪种现象属于逆向选择问题（ A ） A. 购买旧车 B. 购买汽车保险 C. 房屋装修 D. 汽车维修7．囚徒困境描述了私人提供公共品的（ A ）情形 A. 悲观 B. 乐观 C. 现实 D. 以上都不是 8．我国增值税的一般税率为（ A ） A. 17% B.13% C. 6% D.4% 9．财政对公共企业的投入主要包括三种形式：直接投资、贷款和（ A ） A. 补贴 B. 出口退税 C. 股权 D. 利税 10．随着居民收入的提高，居民所面临的边际税率也上升，这称作（B） A. 累退税率 B. 累进税率 C. 平均税率 D. 人头税 11．（ B ）提出了平等、确实、便利和节约的税收四项原则 A. 瓦格纳 B. 亚当·斯密 C. 穆勒 D. 萨伊 12．在市场经济条件下，不是市场失灵表现的是（ B ） A. 公共产品的存在 B. 公共产品供给的低效率 C. 自然垄断 D. 社会分配不公 13．已经确立的政府预算由（）负责执行。 A. 政府 B. 财政部门 C. 立法机构 D. 审计机构14．现代政府预算最初产生于（ B ），是市场和资本的产物 A. 美国 B. 英国 C. 荷兰 D. 法国 15．下列税种中属于行为税的是（ C ） A. 遗产税 B. 消费税 C. 筵席税 D. 土地税16．下面哪一项不属于公共选择理论方法论的三要素之一（ C ）A．个人主义B．经济人假设 C．政治民主制D．交易政治 二、判断题 1、宏观经济总量失衡是市场自发运行的产物，市场本身无力解决（对）2．所得税在公平方面的调节作用优于商品税（对） 3．中国的房产税对城市居民的自用房屋是免税的（对）
遇到房屋土地纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>> https://www.doczj.com/doc/3f13974961.html, 财产税税率及其计算方式 通常，许多人认为财产税是一种税收，其计算利率是一个恒定值。其实这种理解是错误的、比较片面，我国财产税属于一类税的总称，下文中，小编会为您详细介绍财产税组成、财产税税率及其计算方式，希望对大家有所帮助。 财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。它是一类税种，而不是某一个税种。在我国，财产税主要分为房产税、
土地使用税、土地增值税和契税。 一、房产税 以城市中的房屋为课税对象，按照房价、租价向产权所有人征收的税。 1984年10月，根据国营企业利改税第二步改革的决定，把城市房地产税分设为两个独立的税种，即房产税与土地使用税。房产税的纳税人是产权所有人，计税标准分为从价和从租计征两种。房产的实际价格难以查考的，可按照评定的标准房价或租金据以计税，并分别适用不同的税率。房产税实行按年计征，征收期限一般规定为一年或半年征收一次。为了加快城市住宅建设，鼓励居民自有自用房屋、新建和翻修房屋，鼓励归国华侨和侨眷投资兴建房屋以及港澳同胞汇款回国兴建房屋，对上述房产可给予一定的减免房产税照顾。 房产税以房产为对象，按照房产的现行评估价格计算征收的一种税。房产税以房产的产权所有人为纳税人。房产属于全民所有的，以房屋的经营管理单位为纳税人;房产出典的，以房屋承典人(即受让人、使用人)为纳税人;对产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，应以房产使用人或代管人为纳税人。中国
境内的“三资”企业暂不缴纳房产税。现行的房产税采用从价计征办法。税率为1%-5%，具体适用税率由省级人民政府结合录地经济情况确定。房产税的计税依据是房产评估值。房产税应纳税额的计算公式为：应纳税额=房产评估值×适用税率。企业应在应交税金账户下设立交房产税明细账，反映房产税的计算和缴纳情况。企业缴纳的房产税应计入管理费用，所以，在计算出应纳房产税额后，应借记管理费用，贷记应交税金--应交房产税;若按季预交月摊销，则在预交时，借记待摊费用，贷记应交税金--应交房产税。以后分月摊销时，再将待摊费用转入管理费用。 二、契税 契税对房产在买卖、典当、赠与(包括有奖储蓄中的中奖房产)和交换而订立契约，向产权承受人征收的一种税。契税的征收对象是房屋产权的转移行为，包括房产的买卖、曲当、赠与和交换活动，相应地，契税可分为买契税、典契税和赠与契税三种，税率分别为买价的6%、典价的3%和现价的6%。契税的计算公式为：应纳税额=房屋受让价格(买价、典价、现价)×适用税率。 中华人民共和国建立后，1950年 4月政务院公布《契税暂行条例》，规定凡土地房屋的买卖、典当、赠与或交换，均应凭土地房屋所有证由当事人双方订立契约，由承受人交纳契税。此后，由于国家规定土地不准自由买卖，征收契税的范围大大缩小，但只要发生房屋买卖、
房地产税收种类 直接相关：5种，土地增值税，城镇土地使用税，耕地占用税，契税，房产税间接相关：4种，营业税，城市维护建设税，企业所得税，印花税。按照征收环节分：购置房地产要缴纳的税费。1、契税。2、印花税。3、交易手续费房地产税收政策（新（具体执行中，应以正式文件规定为准，如政策有新规定者均应按新规定执行）一、房地产开发企业销售房产涉及应纳地方税收政策（一）营业税1、基本规定：房地产开发企业销售不动产或者转让土地使用权，按照计税营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额＝计税营业额×税率（5%）房地产开发企业销售不动产以向购买方收取的全部价款和价外费用为计税营业额；房地产开发企业销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2、优惠规定（有效期至2002年12月31日）（1）1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房（不含别墅、渡假村等高消费性的空置商品房），在2002年12月31日前销售的，免征营业税及附加税费、契税。（2）纳税人在1998年6月30日以前建成的商业用房、写字楼，在2001年1月l日至2002年12月31日期间销售的，免征营业税及附加税费、契税。（二）地方（营业税）附加：计征依据：以应纳营业税额为计税（费）依据适用税（费）率如下：1、城市维护建设税按市区7%，县城、镇5％，
不在市区、县城或镇的，税率为1％计征。（外资企业、外籍个人免征）。2、教育费附加按3%的征收率计征（外资企业、外籍个人免征）。3、地方教育附加按1%的征收率计征。（纯中央属企业免征）4、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加随同营业税一并征免。（三）企业所得税：1、中华人民共和国境内的房地产企业，应当就其生产、经营所得和其他所得，缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得包括来源于中国境内、境外的所得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。厦门市企业所得税税率为15%。计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额一准予扣除项目金额2、从2000年1月1日起，厦门市对实行查帐征收的房地产开发企业，均按当期实际预收售房款总额（含未结转预收售楼款收入以及购房定金）1.5%的比例，核定预征企业所得税，按季度申报预缴，年度（项目）汇算清缴。3、房地产开发企业所得税汇算方式，可选择按开发项目分摊费用，待项目竣工实现销售90%以上(按面积计算)的进行纳税调整；或不按开发项目分摊费用，每年年终进行纳税调整。汇算方式一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一年度开始前报主管税务机关批准。若发现企业财务管理混乱，帐证不全，无法进行查帐征收或不能单独核算单个项目应纳税所得额以及无正当理由而不办理汇算清缴的，一律按不低于销售收入总额3%的比
简答 1、简述税法的特征 税法是调整税收关系的法；税法是以确认税收的权利和义务为主要内容的法；税法是权力义务不对等的法；税法是实体内容和征管程序相统一的法 2、简述税法调整的范围 税收分配关系。包括国家与纳税人之间的税收分配关系；国家内部的中央政府与地方政府之间以及地方政府之间的税收征收关系；中国政府与外国政府及涉外纳税人之间的税收分配关系；税收征管关系。包括税务管理关生活经验；税款征收关系、税务检查关系、税务稽查关系。 3、简述税法的功能 税法的功能，是指税法内在固有的并且由税法本质决定的，能够对税收关系和税收行为发挥调整和保护作用的潜在能力。税法的功能，可以分为规制功能和社会功能两类。 税法规制功能的基本内容包括税法的规范功能、约束功能、强制功能、确认功能和保护功能。这些功能相互配合、共同作用，组成税法规制的有机系统；税法的社会功能是税法本质的阶级性和社会性的集中表现，包括税法的阶级统治功能和社会功能。 4、简述税法的八大规则性要素有哪些 税法主体、课税客体、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任。 5、如何理解税率的设计是税收立法的中心环节？ 税率，是指税法规定的每一纳税人的应纳税额与课税客体数额之间的数量关系或比率。它是衡量税负高低的重要指标，是税法的核心要素，它反映国家征税的深度和国家的经济政策，是极为重要的宏观调控手段。税率是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度。由于税率的高低直接体现国家的税收政策，关系着国家的财政收入和纳税人的税收负担，是国家和纳税人之间经济利益分配的调节手段，因而正确设定税率，是税收中心环节。 6、如何理解税收公平原则？ 理解税收公平原则，需进一步了解税收公平的衡量标准及其具体含义：横向公平与纵向公平。税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。税收公平原则包括横向公平和纵向公平。前者是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人。税收不应是专断的或有差别的。后者是经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。衡量税收公平的标准有受益原则和负担能力原则。 7、税收公平原则与税收效率原则有何区别于联系？ 税收公平原则，强调运用税收杠杆干预经济生活，缩小公民之间收入分配的过分悬殊，保持社会稳定；税收效率原则，强调税收应当是中性的，不应当干预经济活动和资源配置，从而实现资源的最优配置。坚持效率原则有利于发挥市场机制优化资源配置的作用，促进经济发展；坚持公平原则，发挥宏观调调配的原则，有利于保持经济总量平衡，促进经济结构优化，使收入差距趋于合理，防止两极分化，有利于社会稳定。显而易见，税收公平原则与税收效率原则存在着矛盾。然而，税收效率原则是市场经济的客观要求，税收公平原则是实现宏观调控的重要杠杆，因此，税收公平原则和税收效率原则都十分重要，都要坚持。 8、什么是税收法律关系，其特点是什么? 税收法律关系,是指由税法确认和保护的征税主体与纳税人之间基于税收事实形成的权利义务关系。税收法律关系是由税法确认和保护的社会关系；税收法律关系是基于税收事实而产生的法律关系；税收法律关系的主体一方始终是
第二部分财政——第十四章税收制度 学习重点： 1.税制要素与税收分类。 2.流转税、所得税和财产税的特点。 3.增值税、消费税和所得税的基本内容。 4.税收制度改革的目标取向和主要内容。 知识点一、税制要素和税收分类 （一）税制要素：指构成一国税收制度的主要因素，具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违章处理、纳税地点等。 【注意】纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。 1.纳税人：纳税主体是负有纳税义务的单位和个人。 【注意1】纳税人可能是自然人，可能是法人。 【注意2】纳税人=负税人，如个人所得税、企业所得税等；纳税人≠负税人，如增值税、消费税等。 扣缴义务人：法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 2.课税对象：即征税课体，税法规定的征税的目的物。 【注意】课税对象是区别不同税种的主要标志。 税源：税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。 税目：税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分。 【注意】税目反映整体的征税范围，代表征税的广度。 计税依据（或课税标准）：计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。 分别是：计税金额（从价税）和计税数量（从量税）。计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。 3.税率：指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。（单选） 【注意】税率是税收制度的中心环节。（单选） 分类： 【示例】：
某人某月应纳税所得额为6000元，分别用全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。 『答案解析』： （1）全额累进税率应纳税额= 6000×20%=1200（元）。 （2）超额累进税率应纳税额分步计算： 第一级的5000元适用10%的税率，应纳税额为5000×10%=500（元）； 第二级的1000元（6000-5000）适用20%的税率，应纳税额为1000×20%=200（元）； 其该月应纳税额=5000×10%+1000×20%=700（元）。 4.纳税环节，是指在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。 5.纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。 6.减税和免税，是指税法对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 减税：指对应纳税额少征一部分税款； 免税：指对应纳税额全部免征。 7.违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。 【注意】违章处理是税收强制性特征的体现。（单选） 8.纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。 【注意】如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。 【例题·单选题】（2016年）在税制要素中，计算应征税额的标准是（）。 A.课税对象 B.纳税期限 C.税率 D.减税免税 『正确答案』C 『答案解析』本题考查税制要素。税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。 【例题·多选题】（2016年）通常情况下，税率的基本类型有（）。 A.差别税率 B.比例税率 C.宏观税率 D.定额税率 E.累进税率 『正确答案』BDE 『答案解析』本题考查税率。一般来说，税率可分为比例税率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。 （二）税收分类 1.按课税对象的不同分为： 流转税：以商品交换和提供劳务的流转额为课税对象的税收。我国税收收入中的主体税种，占税收收入总额的60%左右。（单选）如：增值税、消费税、关税等。（多选） 所得税：指以纳税人的所得额为课税对象的税收，我国目前已经开征的所得税有个人所得税、企业所得税。 财产税：指以各种财产（包括动产和不动产）为课税对象的税收。 我国目前开征的财产税：土地增值税、房产税、车船税、契税等。（多选） 资源税：指对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税。 目前我国资源税类包括：资源税、土地使用税等。（多选） 行为税：指对某些特定经济行为开征的税，目的是贯彻国家政策的需要。 目前我国行为税类包括：印花税、城市维护建设税等。（多选） 【例题·多选题】（2016年）下列税种中，属于流转税的有（）。 A.房产税 B.车船税 C.增值税 D.个人所得税
财产税功能探析 郝琳琳 《法学杂志》2010年第4期第109-111页 内容提要：财税具有筹集财政收入、调节贫富差距和优化资源配置的功能。我国财产税的功能应定位于以筹集地方财政收入为主，兼顾调节贫富差距和资源配置。重构我国则产税法律制度，应注重财产税的收入筹集功能，将其发展为地方财政收入的主要来源，简化税制、整合税种，并完善财产税的征收管理及配套措施。 关键词：财产税功能地方财政收入 一、财产税功能概说 财产税作为最古老的税种，在人类社会早期几乎占据了国家税收收入的全部。据《通典·食货·赋税》记载，禹“定九州，量远近，制五服，任土作贡，分田定赋，什一而税”，以土地出产向部落酋长（禹舜）进行定量贡纳，开创了后世上地税的先河。虞、夏时政府财政收入主要源自公田收入，亦属财产税范畴。西方国家在资本主义时代，以农业为经济支柱，征税对象也多为土地和房产。至现代社会，财产税虽不再有昔日的辉煌，税收收入在各国税收总收入中所占比重也有所下降，但其在一国的税法体系中仍占有一席之地，并且不可或缺，这是由于财产税具有其他税种所无法替代的功能。 （一）筹集财政收入 一般而言，财产税的课税对象范围宽广，虽然各国对财产税征税范围的规定不尽相同，除了对土地、房屋等不动产征税以外，有些国家甚至将纳税人的全部财产均作为课税对象；不仅对有偿转让财产的行为需课征税款，对持有财产和无偿转让行为（如赠与、遗产继承）课税的情况也相当普遍。因此，丰富的税源和稳定的税基赋予财产税很强的收入效应。一般开征财产税的国家都将其收入划归地方政府，以利于地方财政根据稳定的收入安排相应的支出。虽然财产税在各国税收体系中的主体地位已不复存在，但其依然是各国财政收入的重要来源，发达国家财产课税收入在全部财政收入中仍占有10%以上的比例。目前，在许多国家和地区，财产税都是各地方政府收入的主要来源。 （二）调节贫富差距
财政学复习资料 一、市场失灵与市场缺陷的表现？ (一)公共物品 1.首先,纯公共物品市场无法提供。这就是由其非排她性与非竞争性特点决定的。 2.准公共物品或混合产品市场也不能充分有效地提供。这主要因为混合物品亦都就是有一定程度的非竞争性与一些程度的非排她性(或正的外部效应)。 (二)外部效应。 当存在正的外部效应时,供给者的成本大于收益,得不到应有的效益补偿,因而相应的物品市场不能充分提供,会造成供给不足与效率损失。 当存在负的外部效应时,供给者的成本小于收益,不完全承担自己受益的代价,因而会导致相应的物品供给过度,造成资源的浪费与损害她人利益。 (三)垄断(即竞争失效) 市场效率就是以完全自由竞争为前提的,然而现实的市场并不具备这种充分条件,此即市场竞争失效。自然垄断就是竞争失效的重要表现之一。 (四)信息不充分与不对称 私人市场的所提供的信息往往不足,特别就是随着市场规模的扩大,信息越来越分散、复杂,生产者与消费者都不能充分掌握必要信息,从而不可避免地出现很多非理性决策,影响到竞争的充分性,因此也会影响到市场机制的效率,这就需要政府来提供信息。 (五)偏好不合理(优值品、劣值品或优效品、劣效品问题) 个人偏好的合理性就是市场竞争结果合理性的前提条件。但在现实市场中,并不就是每个人的要求、愿望都就是合理的。 我们把消费者的评价低于合理评价的物品称为优值品(如教育,有人不愿为子女上学付出代价,导致学龄儿童弃学经商等);将消费者评价高于合理评价的物品称为劣值品(如吸烟、购买毒品等)。 (七)收入分配不公 市场机制与市场竞争的目标就是实现效率,这就决定了收入的初始分配首先就是按要素索赋分配。由于每个人的索赋或挣钱的本事不同,参与竞争的条件、实力、能力不同,而且这些不同往往受家庭出身、家庭结构、性别、遗产继承等许多个人不能左右的因素的影响,这样就会产生收入分配结果的不公平,富者越富,贫者越贫,甚至失去基本的生活保障。 这种收入分配的不公平会影响社会的安定与凝聚力,也不符合社会的道德观念,因而也需要政府的干预,以实现收入分配的公平。 (八)失业、通货膨胀与经济波动。 市场机制的自发作用就是有盲目性,从而不可避免地造成失业,通货膨胀与经济波动。另外,市场主体为实现利润最大化而追求技术进步与节约劳动力成本的行为也可能导致失业现象。 按照古典经济学家的观点,市场也可以对经济波动进行调节与矫正,但其就是一种事后调节,就是采用经济危机的方式,对社会经济的破坏太大,代价太高。因此,也需要政府对此进行干预与宏观调控,以保持国民经济的稳定与发展。 二、区分公共物品与私人物品的两个基本标准。 私人物品就是由市场供给用来满足私人主体需要的商品与服务。公共物品就是由以政府为代表的国家机构——公共部门供给用来满足社会公共需要的商品与服务。区分公共物品与私人物品的基本标准就是:排她性与非排她性,竞争性与非竞争性。公共物品的基本特征就是具有非排她性与非竞争性。非排她性就是从公共物品的供给角度来讲的。即为该物品的供给出资的人在享受该物品带来的利益时,无法排除其她如何人从中受益。非竞争性就是从公共物品的消费、受益角度讲的。即任何一个消费者对公共物品的消费,都不影响其她消费者的消费或同时从中受益。 三、财政的资源配置职能。 资源配置,广义就是指社会总产品的配置,狭义就是指生产要素(劳动力、资本、技术等)的配置。资源配置即运用有限的资源形成一定的资产结构、产业结构及技术结构与地区结构。财政资源配置职能就是由政府的介入或干预所产生的,其特点与作用就是通过财政收支活动为政府提供公共物品提供财力,引导资源的流向,弥补市场失灵。其目标就是最终实现全社会资源配置的最优效率状态。