税收筹划方案设计
第一节税收筹划的战略治理方法
税收筹划的战略治理是立足于系统思维方式和超前思维方式的治理活动，那个地点讨论的税收筹划的战略治理，其治理的根底内容是税收链，其治理的方法是合作博弈。
一、税收链
关于一个企业来讲，所从事的经营活动是多种多样的，因此，在生产经营过程中面临的税收咨询题也是多种多样的，既有增值税、营业税等流转性质的税收，又有企业所得税和个人所得税等所得性质的税收，还有诸如房产税、资源税等其他性质的税收。要是从企业的生产经营过程来瞧，要紧活动分为需求、研发、生产、销售等环节，即企业先采购原材料，然后进行生产加工，再到市场上销售产品。销售的产品，有的成了最终的消费品，有的那么接着作为中间产品为下游企业所利用。所有这些环节都制造价值或实现价值，因此从总体来瞧就构成了产品的价值链。在这条产品的价值链中，有一局部价值是以税收的形式流进国库。这些企业担当的税收，要是沿着价值流转的方向瞧瞧，也形成了一个链条，即所谓的税收链。税收链如如下面图。
税收链有利于分析税收的形成过程与环节。关于企业来讲，许多税收根基上在流程中形成的，税收的流程瞧确实是根基税收链的全然思想。基于税收链的治理，要害是在纳税筹划方案设计时，应该具有系统瞧念，从整体和全局动身，不能因为对某个税种进行筹划，而间接地使另一个税种的税负增加，最后的结果可能是总的税负在增加，得不偿失。因此，要是纳税人具有了税收链的瞧念，在纳税方
案设计中，就能够更好地寻出税收筹划的易胜之地，即在哪个环节筹划空间最大，效果最好。
对某个具体的企业来讲，只要考虑本企业产品及业务的税收情况就能够了。然而，从社会整体的角度来瞧，要是纳税人具有价值链的瞧念，那么不但要考虑本企业的税收情况，而且还要从企业产品在整个价值链上的位置来考虑，尤其要为下游企业着想。譬如，关于一个小规模纳税人来讲，即使其产品销售的价格(那个地点指含税价格)比一般纳税人的要低，只要不低到一定的程度，不人就不一定会购置。道理特殊简单，关于购货方来讲，购置了小规模纳税人的物资，那么不能取得增值税专用发票，从而没有可抵扣的进项税额，这无疑会增加购货方的本钞票，因此购货方要综合考虑才会决定是否购置。要是企业能够从税收链的角度考虑下游企业，那么会通过落低自身产品的价格，或是通过税务机关开出一定数量的增值税发票，或是通过到达一定的条件，申请成为一般纳税人，从而考虑客户利益，为客户开具增值税专用发票，那么就能够获得更多的交易时机。
二、合作博弈——税收筹划的战略治理方法
国家设立税收的目的是要获得税收收进，从而满足国家运转的需要。而关于企业来讲，其所缴纳的税款那么构成了生产经营的一项本钞票。企业经营的目标是要实现利润最大化，这就决定了它必定会想方设法地减少本钞票，以获得较高的利润。因此，企业总是倾向于通过一定的手段获得税收上的好处。如此，纳税人与国家之间就存在着一种博弈关系。那么企业毕竟如何样才能更好地实现税收筹划的战略呢?我们认为，合作博弈是其中特殊好的战略治理方法。
合作博弈是税收筹划活动中特殊重要的一个概念，它包括企业与企业之间的合作，企业与税务机关之间的合作，企业与客户之间的合作，这种合作并不是双方合谋、偷税骗税，而是一种正当的行为，许多场合下都能够到达双赢或多赢的效果。
1、企业与企业之间的合作博弈。企业与企业之间的合作形式是多种多样的，企业之间或集团内部组织之间通过转让定价，实现利润的转移，将高税区的利润转移到低税区。事实上，这种现象引申开来，只要两个企业之间有购销关系，确实是根基利益关联方，就能够进行合作，共同节减税收，共同享受合作带来的好处。市场是不断动摇的，交易价格稍高于市场价格或稍低于市场价格是没有什么咨询
题的，要害在于双方合作的诚意。要是我们把这种现象一般化，能够得出如下结论：只要两个企业之间有交易，就能够进行合作。
企业之间合作的方面要紧有以下六种：一是利用商品交易的筹划，如利用原材料、零部件及机械设备等资产交易的筹划；二是利用提供劳务的筹划；三是利用无形资产的筹划；四是利用租赁业务的筹划；五是利用贷款业务的筹划；六是利用治理费用的筹划。
企业之间的合作博弈在实务运作中要紧表现为以下三种形式：一是由一方完全把握产权或操纵权，另一方购置使用权；二是双方逐步通过交易实现产权转让；三是实行托付代理。这三种形式都存在不同程度的税收筹划空间，事实上质是资源利用和转让过程中的巧妙安排。例如，要是一个企业想向其利益相关企业转移资产，那么能够考虑的转移路径有：①通过正常资产交易行为转移；②通过非货币资产对外投资方式转移；③通过捐赠行为转移；④通过租赁形式转移，具体还能够区分经营租赁与融资租赁两种不同模式；⑤通过企业产权交易行为进行资产重组，合理转移资产。选择哪种资产转移方式，这完全依靠于企业之间的合作博弈。
2、企业与客户之间的合作博弈。企业与客户之间的合作也是一种相当重要的合作，这种合作事实上也能够回进到企业与企业之间的合作中往，但由于客户中有特殊大一局部属于自然人，因此在那个地点单列出来。按照一般的经营常识，商品最终总要销售给客户，因此企业与客户的合作就具有一定的现实意义。比方装修劳务，到底是由企业方依旧客户方提供装修材料，这是能够协商解决的。再如住房出租业务，出租人与承租人在租金额度以及支付方式上也是能够进行合作的。双方的有效合作能够大大落低税负。
3、企业与税务机关的合作博弈。企业与税务机关之间不仅存在着一定的合作，而且这种合作还具有一定的筹划空间，这就为企业进行税收筹划制造了条件。由于税务机关存在征税本钞票，而企业的生产经营活动错综复杂，税务机关全然无法完全把握企业的经营活动。如此，关于税务机关来讲，具体了解每个企业的具体情况，并对每一项经营活动进行监控，就需要花费高昂的本钞票。要是企业能够主动与税务机关沟通、协商，就能够减少两者之咨询的交易本钞票。比方，涉及到转让定价时，要求企业与税务机关商量确定转让定价。如此做，既能够减少税收链中的纳税额，又能够躲躲转让定价操作风险。许多兴盛国家税务机关与
企业之间签订的预约定价协议就属于一种合作协议。
第二节税收筹划方案设计思想
一、流程思想
所有的经济业务都有流程，所谓流程确实是根基经济业务发生开展的路线和次序过程。流程是能够改变的，主客瞧因素都可能改变流程。税收是和流程紧密相联的，税收产生于经济业务，业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在纳税方案设计时，需要充分利用业务流程及流程再造的优势改变税收。这是一种制造型的纳税设计思想。
下面举一简例讲明流程思想。北方有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，产品的售价比同类产品高出30％。企业因此碰到了难题，那确实是根基产品售价高，而购进的材料并不多，但增值税负担特不重。企业老总和财务人员反复商量，也没想出好的方法。如何样往考虑那个咨询题，难道确实没有方法解决吗？
要是以流程思想为指导，从业务流程分析，我们发觉设备售价高的缘故要紧来自这套软件。软件属于高附加值产品，设备的增值率因此而上升，而增值税负担要紧源自设备的增值率。要是对生产企业进行拆分，专门成立软件公司，生产企业在向买方出售设备主体的同时，软件公司再出售该套软件，然后由买方购置后将软件配套在设备上。尽管只对业务流程进行了细微调整，但税收状况却发生了显著变化：在设备主体和软件交易过程中，买方外购的软件就能够抵扣17％的增值税，而软件公司享受税收优惠政策，实际仅负担3％的增值税{?财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓舞软件产业和集成电路产业有关税收政策咨询题的通知?(财税〔2000〕25号)规定，增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3％的局部实行即征即退政策}。因此，一旦寻到了业务流程的缘故，纳税方案设计就不成其为咨询题了，企业税负也自然落下来了。
二、契约思想
诺贝尔经济学奖得主科斯(Coase)教授认为，公司的实质是一系列契约的联结。契约是与市场紧密相连的，市场经济事实上确实是根基契约经济。我们从契约角度考察税收咨询题，至少包括两个层面：一是公司与税务当局之间，存在着一种
法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的。事实上税法也是一种契约，属于公共契约。二是公司与各利益相关者(包括股东、债权人、需求商、顾客、雇员等)之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，他们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同事实上是一种纯粹的市场契约。关于纳税人来讲，利用契约思想，能够在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。
下面举一简例讲明契约思想。2003年财政部、国家税务总局公布的?关于标准个人投资者个人所得税征收治理的通知?(财税〔2003〕158号)规定，个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在一个纳税年度未回还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20％的个人所得税。一家公司的老总预备向公司借款200万元购置不墅，并于当年年初办理了手续，到次年年初还未回还借款。由于公司的财务人员没瞧明白文件规定，也未做任何处理。但税务机关一旦查实，可能面临的结果是征收40万元的税款，还要加征滞纳金。该涉税事项能否筹划呢?
事实上，要是利用契约思想进行纳税方案设计，完全能够改变现状。那个地点提供两个契约模式的方案思路：一是关于当年年初的借款，让老总在当年年底筹备周转资金还上，然后进进次年后再签订借款合同借出该笔款项。这种处理模式，要求每年办理借款协议，以契约形式约定。二是在借款时就转变契约方，让老总夫人(非股东)以她的名义往办理借款，从而能够解脱上述政策的约束，即使超过一个纳税年度的借款也不用缴纳任何税款。
三、转化思想
税收筹划的实质是在税制约束下寻寻税收空间，即讲求规那么约束之下的变通、转化与对策。古人云：穷那么变，变那么通，通那么久。在税收筹划方案设计过程中，要引进转化思想。转化思想表达着一种创新思维模式，蕴涵着一种大聪颖，是冲破税收制度和环境约束的最正确选择。
转化思想在纳税方案设计时，要紧表现为以下三种技术手段：其一，形式的转化，即从一种业务形式转化为另一种业务形式，随着业务形式的转化，所涉及到的业务收进和税种也会发生变化，税负自然不同；其二，口袋的转移，即从一个会计主体的业务转化为另一个会计主体的业务，最常见应该实是根基利用关联企业之
间的税率差异通过转让定价实现收进、费用(本钞票)等在关联企业之间的转换，以到达在不同纳税主体之间转移、调节或躲躲税负的目的；其三，业务期间的转换，即把一个会计期间的业务转化为另一个会计期间的业务，实现业务收进、费用(本钞票)及税金的跨期转移，以实现筹划节税。
下面举一简例讲明转化思想。兴华公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为6000万元，年租金收进为1000万元，承租方要紧用于商品和原材料的存放。兴华公司以房产租赁形式计算缴纳5．5％的营业税、城建税及教育费附加，缴纳12％的房产税(因所得税与本钞票、费用有关，那个地点暂不考虑)，总算起来，兴华公司的税负率(所得税除外)为：5．5％+12％=17．5％，要缴纳175万元的税金，税负相当高。对此纳税事项有没有方法筹划呢？
要是引进转化思想，要想落低税负，能够把租赁业务转化为仓储业务。那个地点要注重区分租赁与仓储的涵义。所谓租赁是指租赁双方在约定的时刻内，出租方将房屋的使用权让渡给承租方并收取租金的一种经营行为；仓储是指在约定的时刻内，库房所有人利用仓库代为客户贮存、保管物资并收取仓储费的一种经营行为。不同的经营行为适用不同的税收政策，关于租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率均为5％，没有任何差异。但应当注重到，房产用于租赁和仓储的，房产税的计税方法有所不同：房产用于租赁的，其房产税依照租金收进的12％计算缴纳。仓储属于房产自用，其房产税依照房产余值的1．2％计算缴纳。要是兴华公司与客户进行友好协商，接着利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加效劳内容，配备保管人员，为客户提供24小时效劳。假设提供仓储效劳的收进为1000万元，与租赁收进相同。那么兴华公司改变经营模式后的税负计算如下：
应纳营业税：1000×5％=50(万元)
应纳房产税=6000×(1—30％)×1．2％=50．4(万元)
应纳城建税及教育费附加=50×(7％+3％)=5(万元)
合计应纳税额=50+50．4+5=105．4(万元)
比立可知，采纳仓储比租赁形式每年节税额为：175—105．4=69．6(万
元)。
转化思想孕育着业务模式的转变，不同的业务模式适用不同的税收政策，
具有迥然不同的税收特征，自然形成不同的税收负担和风险责任，这其中就显示着节税的巨大空间。
第三节税收筹划方案设计的运作思路
一、征纳博弈分析与“游戏规那么〞
(一)征纳博弈根底
在博弈的过程中，博弈双方能够达成一定的协议即“纳什均衡〞。而协议被遵守的前提是遵守协议的收益大于破坏协议的收益。在追求自身利益最大化的驱动下，博弈的双方都有不遵守协议的动机，那么，协议的制定就成为咨询题的要害。
征税与纳税是永久的、高智商的博弈，关于征纳双方而言，税收政策、税收征管制度及相关的法律法规确实是根基博弈双方的协议，因而在制定、实施时必须考虑遵守税收法律制度的收益大于破坏它们的收益。换言之，税收法律制度在制定时国家通常会考虑税源的存在与可持续增长，税收制度中的修养税源就成为国家的战略选择。
税收政策的调整也可回之为一种博弈信号，纳税人对税收政策的选择与运用有着明显的博弈特征。征纳博弈中的“纳什均衡〞是一个动态平衡，国家会依据经济开展情况与税收政策的制度缺陷不断完善税收法律制度，不断调整税收筹划空间。纳税人要不断地发觉和利用税收筹划空间制定新的筹划方案，伴随着博弈双方对该空间的认知程度，在约束与博弈中到达新的“纳什均衡〞。
(二)从征纳博弈角度瞧税收筹划的“游戏规那么〞
在市场经济环境下开展税收筹划，需要遵循一定的“游戏规那么〞。游戏规那么能够理解为博弈各方(局中人)在博弈过程中必须遵守的一些规定或约定，也能够称之为博弈规那么。从某种意义上讲，博弈的规那么远比博弈的结果更为重要。在征纳双方的博弈对局中，税务机关应是税收筹划“游戏规那么〞的制定者，税务机关有责任标准和监督税收筹划的“游戏规那么〞。
1．合法规那么
不管开展什么形式的税收筹划，有一点必须明确，那确实是根基必须正确熟悉筹
划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区分筹划与避税、偷税、逃税、骗税的界限，防止把合法筹划和违法避税混为一谈。因为非法的筹划构不成征纳博弈。2．程序性规那么
任何纳税人的税收筹划都必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，关于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识前方可操作；在税收筹划运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸行动。
3．举证规那么
税收实践中的税收筹划具有多样性、灵活性的运作特征，加之征纳双方对一些筹划行为认定可能存在差异，不可防止地会出现一些纳税人认为合法而税务机关认为不合法的现象，并由此引发征纳双方的矛盾。解决的方法，一方面，税务机关要遵从法律规定，以法律为依据，对所认为的不合法性要进行举证，防止随意否认给纳税人带来损失；另一方面，纳税人要依法筹划，向税务机关提供合法筹划的依据和构成要件。
4．双赢博弈规那么
国家设立税收制度的目的是依法获得税收收进，满足国家运转的需要。而关于市场中独立的纳税人而言，其所缴纳的税款那么构成了生产经营活动的一项本钞票。在利润最大化的驱使下，企业必定会想方设法减少本钞票、猎取税收利益。因此，纳税人与国家之间就存在着一种博弈关系，但这种征纳博弈不仅涵盖征纳双方之间的对抗和竞争，而且也强调它们之间的协调与合作。从一定意义上讲，征纳博弈并非“零和博弈〞，分析如下：
其一，征纳博弈能够实现征税本钞票与纳税本钞票的节约。关于税务机关来讲，具体了解每个企业的具体情况，并对每一项经营活动进行监控，征收税款进库，需要花费高昂的本钞票。要是企业和税务机关在征纳博弈中都能够坦诚相见，就能够减少征税本钞票与纳税本钞票，这是一种双赢。
其二，通过征纳博弈减少税务纠纷，修养税源。在税务机关与企业的博弈关系中，要是采取合作博弈，那么能够防止或减少因对税收政策理解不透或双方的理解有偏差引起的不必要的纠纷，从而提高税收工作质量和效率。比方，涉及转让定价时，采纳关联定价预约方式能够减少涉税风险，提高效率。合作博弈还要求税务
机关体贴企业的生产经营，引导企业享受优惠政策，修养税源。
二、税收筹划方案设计的思路：从不同角度考察税负点
(一)从具体税种角度考察
税率、税基、税收优惠等税制要素确实是根基不同的税负点，同时，同一税制要素又有假设干具体的税负点；同时，税源越大的税种税负弹性越大，税负点越多。
(二)从宏瞧经济运行的各个环节考察
税负点又称为税收碍事点，一般有以下方面：①对家庭收进的征税，即个人所得税；②对个人消费支出的征税，即消费税或者支出税，目的是鼓舞投资和保卫资本积存；③对个人储蓄的征税，要紧是对储蓄征收的个人所得税；④对零售业务的征税，要紧是营业税；⑤对转化为投资的征税，要紧是指有些国家对资本额征收的登记税、印花税等，是一种资本支出税；⑥对资本物征收的税，要紧是对有形资产、无形资产以及证券交易征收的税；⑦对各种销售收进征收的税，称为增值税或营业税；⑧对生产要素支付的征税，要紧是指对企业支付的工资、租金、利息和股息在以后征收的个人所得税或者企业所得税；⑨对营业利润征收的税，指公司或者企业所得税。
(三)从纳税人方面考察
法人的税负点要紧有：购进、销售、租赁、资本、融资、投资、利润分配和留存等各个环节应纳各税的税负状况；个人的税负点要紧有：收进、财产、储蓄、投资等应纳各税的税负状况。
(四)从不同国家或地区考察
宏瞧税负、税负结构、主体税种等税负状况，根基上不同的税负点，都具有税负差异性。
三、税收筹划方案设计的突破思路：寻寻要害切人点
税收筹划方案设计必须在合法范围内实施，因此，方案设计有其特定的客瞧空间，并不是在所有情况下都能够合理筹划，并不是所有税种都具有相同的筹划空间，进行税收筹划方案设计必须首先寻到要害切进点。
(一)选择节税空间大的税种切进
从原那么上讲，纳税方案设计能够针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。
在节税空间大小的考虑上有两个因素不能忽略：
1．经济活动与税收相互碍事的因素，也确实是根基某个特定税种在经济活动中的地位和作用，因此，对决策有重大碍事的税种通常确实是根基税收筹划的重点，因此，纳税人在进行税收筹划方案设计之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值。
企业作为微瞧经济组织，在进行生产经营活动时，一方面应当考虑本身的经济利益，另一方面，也应当自觉地使自身的生产经营行为与国家宏瞧经济政策的要求尽可能维持一致。例如，当国家的宏瞧经济政策带有明显的产业倾向时，在市场经济条件下，国家通过税收这种经济手段直截了当作用于市场，鼓舞扶持开展符合国家产业政策，在市场上具有竞争力的产业、产品，因此，企业在进行生产经营决策时，就应当符合国家宏瞧经济政策的要求，自觉排除国家限制开展的那些产业领域，以此来减少市场风险，增加获利能力。
2．税种自身的因素，这要紧瞧税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般讲来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划因此要瞄准要紧税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这要紧包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者讲，税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
(二)从税收优惠切进
税收优惠是税制要素之一。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都有税收优惠条款。企业要是充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身确实是根基税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注重两个咨询题：一是纳税人不得曲曲折折曲曲折折折折曲曲折折曲曲折折折折折折解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，防止因程序不当而失往应有权益。
目前，我国正处于社会主义初级时期，市场体系不健全，市场发育不够完善，税收法律法规不够标准，也不完善，法律效力较差，稳定性不强，企业(尤其是国有企业)有许多财务、税收事项需同国家有关部门进行协调和理顺。
因此，关于企业来讲，协调与政府部门的财务关系要紧是了解国家对企业的
财政、税收政策的动态，尤其是在一些特定领域(或行业)对企业在财务、税收上有何特殊优惠政策，企业能否争取到这些政策等等，这对企业的开展特不重要，有利于节约税金支出，增加企业盈利。
(三)从纳税人构成切进
按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，那么无须缴纳该项税收，因此，企业进行税收筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，因为每一税种尽管都明确规定了各自的纳税人，但现实生活的多样性及特殊性是税法不能完全包容的。因此，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析，尽量从全然上解决减轻纳税负担咨询题。比方，?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第五条规定：“一项销售行为要是既涉及物资又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事物资的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售物资，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。〞企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式不断复杂化，同时新技术、新产品的出现使产品的内涵不断扩展，以至于经常出现同一销售行为涉及两税种的混合销售业务，依据混合销售按“经营主业〞划分只征一种税原那么，企业有充分的空间进行税收筹划以获得适合自己企业和产品特点的纳税方式，具体筹划，系统比立，从而获得节税收益。
(四)从碍事纳税额的相关因素切进
碍事应纳税额的因素有两个：即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素进手，寻到合理、合法的方法来落低应纳税额。
四、税收筹划方案设计中的要害结合点
开展税收筹划方案设计需要以下要害操作的配合，即：
税收筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理
因此，要做好纳税方案设计工作，需要抓住三个要害结合点：一是将业务流程和现行的税收政策结合起来；二是将税收政策与其相习惯的税收筹划方法结合起来；三是将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。下面就对这三个要害结合点进行具体的讲明：
(一)业务流程与税收政策的结合
那个地点所指的业务流程是企业发生某项经济业务的全过程，如企业发生某项投资活动、增加生产某种产品等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种?与之相习惯的税收政策、法律和法规是如何样规定的?税率各是多少?采取何种征收方式?业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策?业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞?在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何正确、有效地利用这些因素来开展税收筹划，以到达预期目的。
(二)税收政策与筹划方法的结合
纳税人在正确把握与自身经营相关的现行税收法律、法规的根底上，需要利用一些恰当的税收筹划方法对现行税收政策进行分析，从而寻到与经营行为相习惯的税收筹划的突破口。
(三)筹划方法与涉税会计处理的结合
税收筹划的要紧目的是减轻企业税收本钞票，落低税收负担。要到达此目的，只有税收政策和筹划方法还不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以表达，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地表达在会计处理上，才能最终实现落低税收负担的目的。
案例分析
兴华食品公司生产销售纯洁水，在销售时一并收取水桶的押金，这确实是根基上面所讲的业务流程。依据我国现行税法规定，收取包装物押金，逾期超过一年未退还的，全额征收增值税，这确实是根基上面所讲的税收政策，有了业务流程和税收政策，纳税人就需要进行税收筹划，因而涉及到第二个结合点。税收筹划的分析过程是如此的：正常销售纯洁水，纳税是合情合理的，但要是包装物押金全额征收17％的增值税，就显得合法不合理。因为包装物押金迟早要退还给购货方，销售方并没有实现这局部销售收进，只是周转使用而已。税法之因此作出如此的规定，是为了防止企业在包装物实现销售收进时隐躲纳税义务。
销售方如何样才能不使包装物押金缴纳增值税呢?这就需要将税收政策与税收筹划方法有机地加以结合。在那个案例中，税收筹划的突破口确实是根基“一年〞那个期限。要是押金能在一年以内进行操作，并办理相关手续，也就不存在纳税咨询题了。那个地点寻到的“突破口〞确实是根基税收筹划方法。因此，第
二个结合点是做好税收筹划的要害。
在具体操作中，企业需要恰当地运用会计处理方法，这确实是根基第三个结合点需要解决的咨询题。在本案例中，设计的最优纳税方案如下：销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费者，第二年再重新收取押金(假设押金为2000元)，如此押金期限总是不超过一年，从而使包装物押金不必缴纳增值税。
具体的涉税会计处理如下：
(1)年初销售纯洁水时的会计处理：
借：库存现金(银行存款)2000
贷：其他应付款——包装物押金2000
(2)年末退还押金的会计处理：
借：其他应付款——包装物押金2000
贷：库存现金(银行存款)2000
五、税收筹划方案设计的定位思路
(一)哪些企业更需要税收筹划方案设计
1．新办或正在申办的企业
这类企业有足够的税收筹划空间，企业创立开始或新增工程开始就开展税收筹划或聘请税务参谋能够充分享受国家税收产业政策优惠，同时也可使企业在财税核算方面起好头，开好步。
2．财税核算比立薄弱的企业
财税核算比立薄弱的企业要紧表现在两个方面：一是企业内部缺乏严格的财税核算内操纵度，轻易出现财税风险；二是财会人员的素养偏低，不能正确进行财税核算，财税风险大。而这两个方面都轻易引发财税风险，稍不留意就会给企业造成巨额财务损失。这类企业应及早标准财税核算，开展税收筹划，防范财税风险。3．财税核算比立复杂的企业
有些企业财税核算比立复杂，有的涉及出口退税业务，有的涉及税种较多，还有的企业经常碰到较为复杂的涉税业务，如涉及申请减免税，涉及有较大额度的所得税等，这类企业由于涉税核算较为复杂，应该开展税收筹划，做好长远税务规划。
4．曾被税务机关处分过的企业
俗话讲：“亡羊补牢，尤未晚矣〞，曾被税务机关处分过的企业应警钟长喊，要重视税收筹划活动的开展，防患于未然。
5．筹划空间大的企业
一般来讲，资产规模和收进规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，涉及的税种及税收政策复杂的企业，其税收筹划的空间较大，而这类企业一旦出现咨询题，税收损失也较大，比方许多跨地区、跨行业的大型企业集团，能够充分享受税收筹划的好处。
(二)税收筹划方案设计的要害期
1．企业设立及组织机构调整时
税收政策中有许多政策尤其是所得税、增值税和营业税中许多政策根基上针对新设立的企业制定的，因此，企业设立环节是进行纳税方案设计的要害时期。
组织机构调整也是不容无视的重要时期，因为组织机构调整会带给企业许多碍事，包括经营和纳税方面，因此要赶在组织机构调整之前进行组织机构调整的筹划方案设计。
2．企业并购重组时
企业的合并分立关于企业的开展至关重要，国家出台了许多相关政策法规来标准企业的合并分立行为。在合并分立及资产重组之际设计税收筹划方案，能够寻到巨大的税收筹划空间。
3．对外签订合同时
企业在对外签订合同时，必须考虑合同条款对纳税的碍事，否那么会给企业的后期经营带来一定的隐患。因此，关于合同条款的认真斟酌甚为必要，这是利用税收筹划方案设计躲躲税收的尽佳时期。
4．发生重大特殊业务时
企业发生重大特殊业务时，也是进行税收筹划方案设计的要害时期。因为业务重大，会对企业产生特殊大的经营和财务碍事。要是企业能够正确把握相关税收政策，设计最优纳税方案，就能够利用该特殊业务一举筹划成功。
5．重大税收政策调整时
国家出于调节经济的目的，经常会对税收政策做出调整。重大税收政策变化是企业进行税收筹划、设计最优筹划方案的要害时期。许多企业往往无视或瞧不
到税收政策变化带给企业的碍事，而只有那些关注税收政策变化的企业才能够寻到税收筹划的空间。比方，东北地区增值税扩大扣除范围试点，假设明白该信息，就能够把一些设备购置时刻适当推迟以享受税收优惠。2005年一2006年国家调整了产业政策，调整了一些物资的出口退税率，该政策变动也给企业带来了重大的碍事，许多企业因此而加大了经营本钞票。
第四节税收筹划方案设计的工作流程
一、税收筹划方案设计的全然流程
税收筹划方案没计的工作流程是筹划人员(企业财务人员或中介机构等)在设计筹划方案过程中所采取的全然步骤和方法。制定科学、合理的筹划方案设计工作流程是顺利开展筹划活动的首要条件和重要保证。在税收筹划过程中采纳恰当合理的工作流程是实现筹划目标的重要条件，是碍事筹划效率和效果的重要因素。恰当合理的筹划方案设计工作流程能够使筹划活动有条不紊地进行，提高筹划工作的效率，保证筹划工作的质量。
我们在总结纳税方案设计实践经验的根底上，提出了纳税方案设计的全然工作流程，如以如下面图所示：
企业涉税情况与需求分析
↓
企业相关税收政策分析
↓
企业涉税咨询题调查与评估
↓
纳税方案设计与草案拟定
↓
纳税方案的评价与定稿
↓
纳税方案的实施与监控
↓
纳税方案的跟踪与绩效评价
二、税收筹划方案设计工作流程的步骤
(一)企业涉税情况与需求分析
不同企业的全然情况及纳税要求有所不同，在实施税收筹划活动时，要了解企业以下全然情况：
1．企业组织形式
关于不同的企业组织形式，其税收待遇不同，了解企业的组织形式，能够依据组织形式制定有针对性的税务规划和纳税方案。
2．财务情况
财务与税收紧密相连，只有全面、细致地了解企业的真实财务情况，才能设计出最优纳税方案。财务情况要紧包括企业的财务报告和账簿资料。
3．投资意向
投资有时可享受税收优惠，不同规模的投资额有时又会有不同的税收优惠；投资额与企业规模(包括注册资本、销售收进、利润等)往往有特殊大的关系，不同规模企业的税收待遇和优惠政策有时也是不同的。
4．对风险的态度
不同风格的企业领导对纳税风险的态度是不同的，开拓型领导人往往情愿冒更大的风险节减最多的税收，而稳健型领导人那么往往盼瞧在最小风险的情况下节减税收。节税与风险并存，节税越多的方案往往也是风险越大的方案，两者的权衡取决于多种因素，包括纳税人对风险的态度。了解纳税人对风险的态度，能够设计出更符合企业要求的纳税方案。
5．企业的需求
在了解企业全然情况的根底上，还要了解企业的需求，纳税人对税收筹划的共同要求确信是尽可能多地节税，节税的目的讲到底是增加企业的财务利益，而在这一点上，不同纳税人的要求可能是有所不同的，这也是筹划人员必须了解的：，
(1)要求增加所得依旧资本增值。企业对财务利益的要求大致有三种：一是要求最大程度地增加每年的所得；二是要求假设干年后企业资本有最大的增值；三是既要求增加所得，也要求资本增值。针对不同的财务要求，设计的筹划方案
也应有所不同。
(2)投资要求。依据企业的投资意向和财务要求，筹划者能够依据纳税人的具体情况进行税收筹划，提出各种投资建议。但有时企业对投资差不多有了一定的意向，包括投资工程、投资地点、投资期限等，这时筹划者就必须了解企业的要求，依据企业的要求来进行税收筹划，提出投资建议或提出修改企业投资规划，比方，建议投资期限从5年改为3年，以节减更多的税收。
(二)企业相关税收政策分析
不管是作为纳税企业的外部税收筹划参谋，依旧作为纳税企业的内部税收筹划者，在着手进行纳税方案设计之前，都应该对企业相关的财税政策和法规进行整理和回类。全面了解与企业相关的行业、部门税收政策，理解和把握国家税收政策及精神，争取税务机关的体贴与合作，这关于成功实施税收筹划尤为重要。要是有条件，最好建立企业税收信息资源库，以备筹划之用。
至于与筹划企业相关的财税政策和法规的猎取，一般有以下渠道：(1)税务机关寄发的免费税收法规资料；(2)到税务机关索取免费税收法规资料；(3)到图书馆查询政府机关有关出版物；(4)通过政府网站或专业网站查询政府机关的免费电子税收资料库；(5)订阅和购置政府机关发行的税收法规出版物；(6)订阅和购置中介机构出于营利目的的税收汇编法规资料。
(三)企业涉税咨询题调查与评估
在纳税方案设计之前，对企业进行涉税咨询题调查和纳税评估是极为必要的。该步骤的工作应重点分析、整理以下涉税资料：(1)纳税内部操纵制度；(2)涉税会计处理；(3)涉税理财方案；(4)要紧涉税税种及税负率；(5)近三个年度纳税情况分析；(6)要紧涉税咨询题；(7)纳税失误与税收违规处分记录；(8)税企关系情况。
(四)纳税方案设计与草案拟订
纳税方案设计是税收筹划的核心，不同的筹划者在方案形式的设计上可能大相径庭，然而在程序和内容方面具有共同之处，即一般的纳税方案都由以下几局部构成：
1．涉税咨询题的认定
要紧是判定所发生的理财活动或涉税工程属于什么性质，涉及哪些税种，形
成什么样的税收法律关系。
2．涉税咨询题的分析、判定
涉税工程可能向什么方面开展，会引发什么后果?能否进行税收筹划，筹划的空间到底有多大?需要解决哪些要害咨询题?
3．设计可行的多种备选方案
针对涉税咨询题，设计假设干个可供选择的纳税方案，并对涉及的经营活动、财务运作及会计处理，拟订配套方案。
4．纳税方案的评估与选优
对设计的多种备选方案进行比立、分析和评估，然后，选择一个最优的纳税方案。
(五)税收筹划方案的评价与定稿
在税收筹划实践活动中，由于筹划者只能依据法律条文和法律实践设计筹划方案并作出判不，而税务机关与筹划者关于税法条款的理解可能存在差异，可能会对一项筹划方案形成不同的熟悉，甚至会持截然相反的瞧点，在筹划方案的认定和实施方面可能会导致涉税纠纷。
因此，设计好的筹划方案还要作最终的评价，特殊是要尽量与税务机关进行充分的交流与沟通，实现税务协调；要是确实导致税务与企业认知的差异，企业应该进一步评估筹划方案的合法性，合理合法的方案要据理力争，不合法的方案要积极放弃。
如何认定筹划方案的合法性，我们应该关注税务机关的理解：一方面，税务机关从宪法和现行法律角度了解合法性，税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据；另一方面，从行政和司法机关对合法性的法律解释和执法实践角度了解合法性。行政机关依法行政，负责执行法律及法律规定的权力，它们还往往得到立法机关授权制定执行法律的法规，这些行政法规更具体地表达了国家的政策精神，而司法机关依法审判税务案件，负责维护、保证和监督税收法律的实施，它们的判决使国家政策精神表达得更加明确、清楚。人们能够从税务机关组织和治理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中，具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对合法性的界定。
(六)筹划方案的实施与监控
关于筹划方案，仅仅设计出来还没有到达最终目的，必须要真正实施才能表达出方案的效益。因此，要特殊关注筹划方案的实施，并及时监控纳税方案实施中出现的咨询题，譬如国家税收政策有所调整，纳税方案出现漏洞等。
(七)筹划方案的跟踪与绩效评价
实施筹划方案之后，要不断对筹划方案实施情况和结果进行跟踪，并在方案实施后，对方案进行绩效评价，考核其经济效益和最终效果。
第五节税收筹划方案设计的全然规律
纳税方案设计是一项专业性极强的纳税技巧与税负操纵技术，有着复杂的操作规程和灵活多变的运作方式。但纳税方案设计本身也是有章可循的，具有较强的规律性。下面我们研究税收筹划七大规律。
一、特定条款筹划规律
(一)全然原理
我国幅员宽广，社会经济情况复杂，为保证税收政策的习惯性，国家所制定的税收政策总是具有一定的弹性，这种弹性要紧表现在特定条款方面，即关于特殊的主体、特殊的情况给予特殊的政策。特殊性寓于一般性之中，而一般性是特殊性的普遍特征。关于税收政策中的特定条款，其往往蕴涵着特殊性，特定条款确实是根基针对某种特殊情况而制定的，因特定条款包含着特殊性往往会带来较大的筹划空间，寻寻并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款，能够落低企业税负。税收筹划的过程，事实上确实是根基用足用活特定条款的过程，利用特定条款筹划是一个捷径，是一种筹划技巧。
(二)特定条款筹划技术
特定条款依据特殊性的含义分类，能够划分为选择性条款、鼓舞性条款和缺陷性条款三种。相应地，特定条款筹划规律可分为选择性条款筹划技术、鼓舞性条款筹划技术、缺陷性条款筹划技术。
1．选择性条款筹划技术
选择性条款适用于以下情况，即关于同一纳税事项，因其前提条件发生变化而能
够选择适用迥然不同的税收政策。这就使得同一纳税事项在一定环境下会出现不同的纳税处理模式，这往往会形成税负的差异。因此，选择适用纳税最优化的税收条款能够取得较好的筹划效果。从此意义上讲，税务筹划的行为确实是根基选择适用税收政策的技巧，选择意味着时机，选择本身确实是根基决策。
选择性条款在税制中普遍存在，分布广泛，表现在诸多方面，如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择权限、经营租赁与融资租赁的选择等。
选择性条款在经营租赁与融资租赁方面有着较大的选择空间，国税函[2000]514号?国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税咨询题的通知?规定：“对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不管租赁的物资的所有权是否转让给承租方，均按?中华人民共和国营业税暂行条例?的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的物资的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的物资的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
关于纳税人的混合销售和兼营行为应分不征收何种税，这其中也存在着选择的空间：?中华人民共和国增值税暂行条例?第五条、第六条规定：“一项销售行为要是既涉及物资又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事物资的生产，批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售物资，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人兼营非应税劳务的，应分不核算物资或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分不核算或者不能正确核算的，其非应税劳务应与物资或应税劳务一并征收增值税。〞由此可见，关于纳税人的混合销售和兼营行为应分不征收何种税，与其企业性质和经营业务有关，而企业性质与经营业务本身是有一定选择空间的。企业合并分立业务也存在着是否免税的税收选择空间，?国家税务总局关于企业合并分立有关所得税咨询题的通知?(国税发[2000]119号)规定：“合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金，有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按以下规定进行所得税处理：(1)被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
企业所得税筹划及企业所得税筹划的基本思路 一、纳税人的筹划 二、计税依据的筹划 1.收入的筹划 收入确认金额是在确认收入的基础上解决金额多少的问题。商品销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同和协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定;提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，如根据实际情况需要增加或减少交易总额的，企业应及时调整合同总收入;让渡资产使用权中的金融企业利息收入应根据合同或协议规定的存、贷款利息确定;使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。 但是，在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。如各种商业折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入。因此，在计算商品销售收入中应尽可能考虑这些抵免因素，以减少计税基数，降低税负。 2.扣除项目的筹划 (1)工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划。企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的'只能按标准扣除。因此，在准确确定工资、薪金合理性的基础上，尽可能多的列支工资薪金的支出，超支的福利可以以工资薪金的形式发放，工资总额增加，按工资标准计提的职工福利费、工会经费、教育
经费准予扣除的金额也会随之增加，因而在减少所得税税负的同时还可以 增加职工的教育和培训机会，改善职工福利，提高职工工作积极性。 (2)业务招待费的筹划。依照现行的企业所得税法，企业发生的与生 产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得 超过当年销售(营业)收入的0.5%。其中，当年销售(营业)收入还包括 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售(营业)收入额，设定了双重标准。税法对这两个条件采用的是孰低原则。也就是说，企业发生的招待费，其中40%是肯定要交税的，而剩下的60%，还要 看其是否超过了营业额的0.5%。如果超出了，要就超出部分缴税。因此，企业应避免招待费的过度支出。 (3)广告费和业务宣传费的筹划。《企业所得税法》的规定，企业发 生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超出部分，准予结转以后的纳税年度扣除。虽然超出部分准予结转以后年度扣除，但扣除时间是多长，要看企业以后的经营情况，是一个不确定的因素。因此，从筹划的角度考虑，支出应尽量在限额内。 税法将企业的广告费和业务宣传费进行合并按规定比例税前扣除，那 么企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，既达到广告的目的，同时又可以降低成本。 (4)对外捐赠的筹划。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超 过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国 家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。虽说是限额扣除，但由于会 计利润是以会计准则为标准计算得来的，可调控的空间比应纳税所得额大;另外，企业也可以结合自身情况，适度进行捐赠，这样既会对社会作出贡
企业所得税筹划思路 企业所得税作为一般企业的最主要税种，具有税基大、税负重、收入费用确认复杂等特点，具有很大的纳税筹划空间,具体企业所得税的纳税筹划方法如下： （一）利用纳税主体进行筹划 根据企业所得税第五十条第二款、第二十六条、第三条第二款等规定。(公司为独立核算公司对该条款不适用)。 （二）利用收入进行筹划 1.收入类型上的筹划。根据企业所得税法第六条规定，企业在选择对外投资方式时，可以考虑选择国债或符合条件的股票、债券直接投资。（公司适用） 2.收入确认时点上的筹划。根据企业所得税法规定，以分期确认收入可以让法定收入确认时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，如收取上先于合同约定的期限，这样企业就能有较为充足的现金纳税，并享受该笔资金差额的时间价值。（公司适用） 3.收入金额上的筹划。根据企业所得税法规定，当企业当期属于免税时期或者属于亏损时期，对于委托销售、分期收款等可以提前确
认收入的应提前全额确认，尽可能享受到免税待遇。（待确认是否适用） （三）利用费用、支出进行筹划 1.工资费用的筹划。企业所得税法取消了计税工资制度，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金准予在税前扣除。同时提高了相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除基数。企业存在较好福利水平的时候，应把福利费用的支出改为工资形式发放，避免限额扣除。（公司适用） 2.三项经费的筹划。企业所得税法规定业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5％。。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以，核算业务招待费时，企业应将会务费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等列入业务招待费。（公司适用） 3.研发费用的筹划。企业所得税法规定企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳所得额时加计150%扣除。企业应充分利用这一优惠政策，努力提高研发水平。（公司不适用）
企业税务筹划的五种思路方法 税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税务筹划 作为一项“双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要 求税务机关严格“依法治税”。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价 值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要 意义。在企业实际生产经营过程中，可采用以下方法开展企业所得税税务筹划。 一、利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与行业 开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享 受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、 区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部 大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在： 促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能 等方面。因此，企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下几个方面： 1.低税率及减计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括： 对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额 减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进 行了界定。 2.产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括：对国家需要重 点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家 重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产 等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。 3.就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾 人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等) 就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都 可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安 置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成 本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受 优惠的特定人员。 在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税 情况进行筹划。例如，企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人 作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定
建筑施工企业税务筹划思路及方法 一、引言 随着全球经济一体化的深入发展，建筑施工企业的竞争日益激烈。如何在这样的市场环境中提高企业的经济效益，成为企业面临的重要问题。税务筹划作为一种有效的财务管理手段，可以帮助企业在合法的前提下降低税务负担，提高企业的盈利能力。因此，对于建筑施工企业来说，制定合理的税务筹划思路及方法具有重要意义。 二、建筑施工企业税务筹划思路 1、强化税务风险管理 建筑施工企业应建立完善的税务风险管理制度，通过科学合理的风险管理措施，预防和控制企业运营过程中可能遇到的税务风险。同时，企业应积极学习和掌握税收法规的变化，及时调整和优化税务筹划方案。 2、优化企业组织结构 建筑施工企业可以通过设立分公司、子公司等方式进行税务筹划。根据不同地区的税收政策，合理分配企业的业务和资产，利用不同地区
的税收优惠政策，降低企业的整体税负。 3、合理安排资金结构 建筑施工企业在项目实施过程中需要大量的资金投入，因此合理安排资金结构对于降低税务负担至关重要。企业可以通过合理利用负债融资、权益融资等方式，优化资本结构，降低企业的税务负担。 三、建筑施工企业税务筹划方法 1、增值税筹划 增值税是建筑施工企业需要缴纳的重要税种之一。企业可以通过选择合理的供应商、优化物资采购流程等方式，降低增值税的销项税额。同时，企业还可以通过合理利用增值税的税收优惠政策，降低企业的税负。 2、企业所得税筹划 企业所得税是建筑施工企业需要缴纳的另一个重要税种。企业可以通过合理安排企业的费用支出、设立技术研发中心等方式，享受税收优惠政策，降低企业的所得税税负。 3、个人所得税筹划
税基筹划法的筹划思路 税基筹划法是指通过合法合规的手段，优化纳税人的税务安排，以最大限度地减少纳税负担的一种筹划方法。税基筹划法的核心思路是合理调整税务安排，使得纳税人的应纳税额尽可能减少，从而达到节税的目的。下面将介绍税基筹划法的几种常见筹划思路。 1. 合理选择适用税法和税务优惠政策 纳税人在进行税基筹划时，首先要熟悉并了解适用于自己的税法和税务优惠政策。不同的税法和税务优惠政策对纳税人的税务安排有不同的影响。因此，在进行税基筹划时，纳税人应根据自身情况合理选择适用的税法和税务优惠政策，以达到最佳税务安排的效果。 2. 合理选择税务登记地和税务优惠地 纳税人在进行税基筹划时，可以通过合理选择税务登记地和税务优惠地来降低税务负担。不同地区的税务政策和税务优惠政策可能存在差异，纳税人可以选择适用较为优惠的地区进行税务登记，以减少税务负担。 3. 合理安排企业内部关联交易 企业内部关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易。纳税人可以通过合理安排企业内部关联交易，将利润合理分配到不同的企业或地区，从而达到优化税务安排的目的。例如，将高利润的交易安排到税务负担较低的地区进行，将低利润的交易安排到税务负担较
高的地区进行，以减少整体的税务负担。 4. 合理运用税务减免和抵免政策 纳税人在进行税基筹划时，可以合理运用税务减免和抵免政策来降低税务负担。税务减免和抵免政策可以通过合理的税务安排来减少应纳税额。纳税人可以根据自身情况，合理运用各种减免和抵免政策，以达到减少税务负担的目的。 5. 合理运用跨国税基筹划 对于跨国企业，纳税人可以通过合理运用跨国税基筹划的方法来降低税务负担。跨国税基筹划是指通过合理的税务安排和利润分配，将利润安排到税务负担较低的地区进行纳税，从而减少整体的税务负担。纳税人可以通过合理安排跨国企业的财务结构、运营模式和利润分配方式，来实现跨国税基筹划的目的。 税基筹划法是一种通过合理调整税务安排，优化纳税人的税务结构，以最大限度地减少纳税负担的筹划方法。纳税人在进行税基筹划时，应充分了解适用税法和税务优惠政策，合理选择税务登记地和税务优惠地，合理安排企业内部关联交易，合理运用税务减免和抵免政策，以及合理运用跨国税基筹划等思路，以达到优化税务安排和降低税务负担的目的。同时，纳税人在进行税基筹划时，也要遵守相关法律法规，确保筹划的合法合规性。
纳税筹划的思路和方法 纳税筹划是指在法律允许的范围内，通过合理的税务安排和优化，以最小化纳税负担 的方式，实现合法合规的税务管理。以下是关于纳税筹划的十条思路和方法的详细描述： 1. 合理遴选税种：根据企业业务性质和盈利模式，选择适合的税种。不同税种的税 率和规则不同，合理遴选税种可以降低纳税负担。 2. 合理使用税收优惠政策：合理利用各类税收优惠政策，如企业所得税减免、高新 技术企业优惠、进口税收优惠等，以降低纳税负担。 3. 合法避免重复征税：在合法范围内合理利用税收规划，避免出现重复征税的情况，如跨境税务规划、利用税收协定等。 4. 合理运用财务手段：通过运用财务手段进行合理的利润调整，如合理分配利润、 结转亏损等，以降低纳税。 5. 合理利用婚姻和家庭税务筹划：婚姻和家庭税务筹划是通过合理利用婚姻和家庭 关系，实现税务优惠的方法，如合理选择适用税务优惠的婚姻制度、合理规划家庭成员的 收入等。 6. 合理运用资本计算方式：根据企业资金的运作情况，选择适合的资本计算方式， 如选择合理的债务和股权比例，以减少纳税。 7. 合理遴选税务机构：选择具备专业知识和经验的税务机构，积极与税务机构合作，开展有效的税务筹划。 8. 合理处理国际税务问题：对于涉及国际业务的企业，需要合理处理国际税务问题，如国际税收规划、合理利用税收协定等。 9. 合理运用税务诉讼手段：当税务纠纷发生时，可以通过税务诉讼手段，合理维护 自身权益。 10. 规范税务合规管理：遵守税务法规，建立健全的税务合规管理制度，确保纳税行 为的合法合规。 纳税筹划是一个复杂的领域，需要根据企业的具体情况和法律规定进行合理的安排和 优化。通过合理运用上述思路和方法，企业可以降低纳税负担，合理利用税收优惠政策， 实现合法合规的税务管理。需要强调的是，纳税筹划应在合法合规的前提下进行，避免违 法行为带来的风险。企业应合理遴选税务机构合作，确保税务筹划的安全性和合规性。
税收筹划的思路通用六篇 税收筹划的思路范文1 P键词：营改增；建筑施工企业；税收筹划 建筑施工行业不仅具有传统行业的一般特性，还具有建筑业独有的管理特点，比如人力资源不稳定、管理层次简单、基础薄弱、粗放式以及外延式的进展模式等等。营改增之后，这些独有的特点可能会给企业带来业务、资金、发票流转方向不全都的税务风险，在改革初期企业也会面临税负增加、管理成本上升等困难。企业面对这种新形势，应当立足于新的经济和政策环境，结合企业自身进展状况，乐观进行税收筹划，对于企业健康进展和获得长远的经济财宝具有重要意义。 一、营改增以及税收筹划的简洁介绍 营改增即营业税改征增值税，是国家为削减企业重复纳税，减轻企业税收负担的一项重要改革。其从2023年开头进行试点改革，直到现在，已经掩盖几乎全部领域，对各行各业产生深远影响，是推动国家经济进展的重要举措，其最终目标是为了实现增值税立法。 税收筹划是指企业在符合国家法律和税收法规的前提下对将要进行的生产经营活动之前进行筹划和支配。税收筹划具有合法性、事前筹划性和明确的目的性。这项活动有利于企业有效率的对经济行为进行选择，对增加企业竞争力，加强国家发挥税收杠杆的作用，增加国家收入具有重要意义。
二、营改增对建筑施工企业的影响和存在的问题 （一）抵扣链条不完整 营改增实行后，许多建筑施工企业就面临税负不降反增这样的逆境，很大缘由就在于抵扣链条的不完善。对于交通建筑施工企业来说，合作的供应商或分包方（施工队）还存在很多是自然人，无法供应增值税专用发票或只能取得3%税率的增值税专用发票，从而供应商或分包方成本中本身可取得进项抵扣的材料、设备就实现不了抵扣，从而使整个上下游抵扣链条不完整、不充分，客观上导致了税负的增加。此外，建筑施工行业很多作业环节机械化程度低，人工、地材占比高，也对企业的税收管理造成了不利的影响，增加了税收负担。 （二）对企业税负的影响 实行营改增最重要的目的是为了削减重复纳税环节，减轻企业税负，但是就目前阶段来看，这项改革的实施对于许多建筑企业来说并没有达到目的，企业税负反而有所增加。这是由于我国建筑企业的管理水平参差不齐，国家在对市场票据管理上又有许多不完善的地方。部分建筑企业虽然实行了营改增，但是没有全面把握该政策，不能很好的实现快速转变，改革不彻底，管理上消失了困难，甚至实行“鸵鸟政策”，没有达到减轻税负的目的。 （三）对分包挂靠的影响 建筑企业管理普遍存在“以包代管”模式，总包方和分包方之间存在分包结算严峻滞后，甚至工程接近完工还未签订合同。这就会导致进项税抵扣不准时，总包方需要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资
税务筹划的基本思路 介绍 税务筹划是指通过合法的税收管理方法，合理规划和安排财务活动，以最大限度地降低纳税负担的过程。在全球范围内，税务筹划在企业和个人之间得到了广泛应用。本文将深入探讨税务筹划的基本思路，包括税务筹划的概念、目标、原则以及策略等内容。 税务筹划的概念 税务筹划是指在合法的税收框架下，通过优化财务结构和合理安排交易，以减少税款支付的方法。税务筹划旨在降低纳税负担，提高资金利用效率，同时满足法定纳税义务。它是一个复杂且综合性较强的学科，需要考虑税法规定、经济环境、企业特点等多个因素。 税务筹划的目标 税务筹划的目标是在不违反法律规定的前提下，以最小化纳税为主要目标，同时兼顾企业经济利益和合规要求。它可以通过合理的财务安排、资产配置和业务结构优化等手段，将税收成本降到最低，提高企业盈利能力和竞争力。 税务筹划的原则 税务筹划应遵循以下原则： 1. 合法合规原则 税务筹划必须遵守国家税法和相关法规。合法合规是第一原则，任何违法行为都将受到法律制裁。筹划者需要充分了解税法，确保筹划方案的合法性和合规性。 2. 经济合理性原则 税务筹划的目的是降低税收成本，提高经济效益。筹划方案应合理、经济，避免单纯为了减税而减税，而忽视企业经济效益。
3. 企业长远利益原则 税务筹划需要考虑企业的长远利益。筹划方案应与企业战略目标相一致，不应损害企业形象和声誉，避免短期行为带来的负面影响。 4. 透明度原则 税务筹划应透明、可追溯。筹划方案的设计和实施应符合会计准则和报告要求，确保财务信息的真实、准确和可靠。 5. 有效沟通原则 税务筹划需要与税务机关保持良好的沟通。筹划方案应在税务机关的监督下进行，及时向税务机关报告和申报相关信息。 税务筹划的策略 税务筹划的策略可以根据具体情况而定，以下是一些常见的筹划策略： 1. 合理利用税收政策 根据国家税收政策的变化，合理利用税收优惠政策和税收减免政策。例如，对于新兴产业和科技创新企业，可以享受税收优惠政策，减少税收负担。 2. 资产配置优化 合理安排资产结构，优化资产配置，以减少税务风险和税收负担。例如，通过资产重组、投资项目规划等方式，调整资产结构，减少不必要的税务成本。 3. 跨境税务筹划 对于跨境经营的企业，可以通过合理的跨国税务筹划，降低跨境交易的税收负担。这包括合理利用双重税收协定，避免重复征税，合理配置利润等。 4. 合理选择业务模式 根据企业特点和业务需求，合理选择适合的业务模式。不同的业务模式对税务负担有不同的影响。例如，选择独资、合资或合作等方式，可以在税务上有所优化。
浅谈企业税收筹划的基本思路和方法 企业税收筹划是企业管理中极为重要的一环，通过科学合理的税收筹划，企业能够有 效地降低税收成本，提高税收效益，从而提升企业的竞争力和盈利能力。税收筹划不仅仅 是简单地通过合法手段降低税负，更是要在合法合规的前提下，通过优化税收结构、合理 规划税务事务，实现企业税收负担最小化和税务风险的最大限度控制。 一、税收筹划的基本思路 税收筹划是企业在符合法律法规和税收政策的前提下，通过合理的税收规划、合理布 局和运用税收法律法规的原则和制度来降低企业预期税收负担的一种活动。在进行税收筹 划时，企业需要根据自身的经营特点，充分了解相关的税收政策和法规，制定合理的税收 筹划方案，通过调整企业结构、资金运作、财务管理等手段，尽可能地降低企业的税负。 基本思路可以概括为： 1. 制定合理的税收筹划目标。企业在进行税收筹划时，首先需要明确筹划的目标和 要达到的效果，例如降低企业整体税负、优化税收结构、规避潜在的税收风险等。 2. 全面了解税收政策和法规。企业需要定期跟踪和了解国家税收政策的动向和变化，同时了解相关税收法规及其适用范围，为筹划提供依据和保障。 3. 分析企业经营情况。企业需要全面分析自身的经营情况、财务状况、资金运作等，找出存在的问题和潜在的风险，为筹划提供数据支持。 4. 选择合适的税收筹划方式。根据企业的实际情况和税收政策的变化，选择适合自 身的税收筹划方式，包括调整企业结构、优化资金运作、合理规划财务结构等。 5. 建立完善的税收筹划机制。企业需要建立完善的税收筹划管理机制，包括制定筹 划方案、执行实施、监控评估等环节，确保筹划的顺利实施和效果的可持续性。 企业在进行税收筹划时，可以采取多种方法和手段，主要包括优化企业结构、合理规 划资金运作、合理利用税收优惠政策等。下面详细介绍几种常见的税收筹划方法： 1. 调整企业结构。企业可以通过重组或调整自身的组织结构和业务结构，实现利润 最大化和税负最小化的目标。比如可以通过设立子公司、子企业、关联企业等方式，实现 跨区域、跨行业的资金调动，实现税收的优化配置。 2. 合理规划资金运作。企业可以通过合理运用公司内部资金、外部融资、资金投资 等方式，优化资金结构，实现资金的最大化利用和税负的最小化。 3. 合理利用税收优惠政策。企业可以根据自身的经营情况和税收政策的变化，合理 利用税收优惠政策，比如加大研发投入、稳健利用税收减免政策等，降低企业的税负。
纳税筹划的思路和方法 纳税筹划是指通过合法的手段，合理地规避税务风险，最大限度地减少纳税人的税负，从而实现合理的财务规划和资金优化配置的一种方式。纳税筹划的目标是在遵守法律法规的前提下，通过优化税收结构、选择合理的税务方式和合同安排，降低企业税负，提高经济效益。 纳税筹划的思路和方法包括以下几个方面： 1. 合理安排企业的业务结构和组织架构：企业可以通过重组或合并分支机构、子公司等方式来优化业务结构和组织架构，实现合理的税务筹划。 2. 合理利用税收优惠政策：不同国家和地区都有一些特定的税收优惠政策，企业可以通过合理利用这些政策来减少税负。比如，开展科研开发活动、投资环保设施等都可以享受相应的税收减免或减半税率政策。 3. 合理利用跨国税收安排：跨国公司在不同国家和地区开展业务时，可以通过合理的经营安排和税务筹划来实现利润的最大化和税负的最小化。比如，通过在低税率的地区建立公司并转移利润，合理调整跨国业务的盈利模式等。 4. 合理安排财务会计处理：企业在编制财务会计报表时，可以选择合适的会计政策，合理利用会计准则所提供的折旧、摊销、准备金等计提方法，来降低企业的应纳税额。
5. 合理选择税务筹划工具：企业可以根据自身情况和需求，选择合适的税务筹划工具。比如，可以通过投资税收优惠的企业或行业、购买免税债券、设立特殊目的公司等方式来实现税务优化。 6. 加强税务风险管理：纳税筹划不等于逃避税款，企业应该确保自身的纳税行为合法合规。在进行纳税筹划时，企业应充分了解相关法律法规，遵守税务政策，确保工作的合规性和合法性，避免不必要的法律风险。 纳税筹划需要根据企业自身的情况和需求进行具体的规划和安排。然而，在进行纳税筹划时，企业应注意以下几点： 1. 合法合规：企业应了解和遵守相关的税务法规和政策，确保纳税筹划的合法性和合规性。 2. 慎重选择筹划方案：企业在选择纳税筹划方案时，应权衡各个方案的利弊，并评估其风险和收益，确保选择的方案符合企业的长期利益。 3. 谨慎进行税务及财务安排：企业应谨慎进行税务及财务安排，以避免被认定为偷税漏税行为，导致相关的法律责任和负面影响。 4. 及时更新筹划方案：税收法规和政策是经常变化的，企业应及时更新纳税筹划方案，以适应法规的变化和发展。 总之，纳税筹划是企业合理利用税收政策和手段，降低税负、
企业所得税税收筹划方案 企业所得税是指企业根据相关法律规定应当缴纳的一种税款，它是 所有企业在经营活动中所产生的利润所应缴纳的一种税款。而税收筹 划方案，简单来说，就是企业为了降低税负而采取的一些合法的规避 策略。企业所得税税收筹划方案的设计不仅能够合理降低企业的税负，还能提高企业的盈利能力和竞争力。下面将介绍一些企业所得税税收 筹划方案的实施方法。 1. 合理利用税收政策 企业可以通过合理利用税收优惠政策来降低企业所得税的负担。例如，对于研发费用、环保投资、技术改造等符合条件的支出，企业可 以享受研发费用加计扣除、税前环保设备投资扣除、技术改造费用加 计扣除等优惠政策。同时，企业可以选择在税收政策较为宽松的地区 进行生产经营，以降低税负。 2. 合理架构企业组织形式 企业可以通过调整企业组织架构和业务范围的方式来降低企业所得 税负担。例如，通过重组、分立或合并等方式，合理调整企业所得税 纳税主体，实现利润的合理分配和税负的优化。此外，企业还可以考 虑成立子公司或分支机构，利用地区差异性的税收政策，降低企业整 体的所得税负担。 3. 合理规避税收风险
企业需要重视税收合规风险，并采取相应的策略来规避潜在的税收风险。例如，定期进行税务风险评估和税务合规审查，确保企业的税收行为符合法律法规的要求。同时，企业应合理安排财务和税务的业务流程，确保纳税申报的准确性和及时性。 4. 合理运用跨境税收筹划 对于有跨国经营业务的企业来说，跨境税收筹划可以帮助企业降低全球范围内的税负。企业可以通过合理运用税收协定、转移定价、境外投资等方式来最大限度地优化企业全球范围内的税负。同时，企业还可以利用境外融资、外汇管理等手段，降低企业的跨境税负。 总结： 税收筹划是企业营运管理中非常重要的一环，合理的税收筹划方案能够帮助企业降低税负，提高利润率，增强竞争力。但是需要强调的是，企业在制定税收筹划方案时必须遵守相关法律法规，不得利用非法手段规避税收。同时，税收筹划方案需要根据企业自身的实际情况和经营特点来制定，不能一刀切，应该因地制宜。只有在遵守法律的前提下，合理合法地进行税收筹划方案的制定和实施，企业才能够真正受益，实现可持续发展。
企业税务筹划方案 企业税务筹划方案 一、亏损子公司变更为分公司可节税 根据现行税法规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，对于一些存在亏损子公司的文化集团，可以通过工商变更，撤消下属子公司的法人资格，将其变更为分公司，从而汇总缴纳所得税，达到少缴所得税的目的。 「案例1」某出版公司2023年总部利润为100万元，下属A公司盈利20万元，B公司盈利30万元，C公司亏损40万元。如果上述公司都是独立法人，不考虑其他调整事项。则应纳所得税总额为37.5万元[(100+20+30) 25%]，如果我们将下属的A，B，C公司撤消法人资格，变更为分公司，从而汇总缴纳所得税，则应纳所得税总额为27.5万元[(100+20+30-40) 25%]，减少税负10万元。 二、自行策划宣传内容省钱又节税 根据《实施条例》规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。且超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，文化单位的部分宣传可以自行策划实施，有效降低成本。 「案例2」某演艺公司2023年销售收入1 000万元，8月为宣传某音乐剧，拟进行一系列前期推广活动。方案一是演艺公司自己策划实施，大致费用140万元。方案二是全权委托某广告公司策划设计，需要费用200万元。由于广告
费和业务宣传费扣除限额为150万元。方案一的费用支出140万元可在税前全部扣除，可抵税35万元。方案二的费用支出只有 150万元可税前扣除，抵税37.5万元。从抵税效果看，方案二可以多抵税2.5万元，但从现金流出量看，方案一可以减少现金流出60万元。所以，在不影响宣传效果的前提下，方案一通过自身策划、设计进行产品宣传应是比较好的选择。 三、充分利用可全额扣除的费用 根据《实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5 。而只要能提供合法凭证证明真实性、与经营活动有关合理的差旅费、会务费、董事费，都不受比例的限制可在税前全额扣除。因此，在核算业务招待费时，应将会务费、差旅费等项目与业务招待费严格区分。 「案例3」某图书发行公司2023年度的销售收入为1 000万元，发生会务费、差旅费、董事费共计100万元(其中20万元会务费的相关凭证保存不全)，业务招待费10万元。根据税法规定，凭证不全的20万元会务费只能作为业务招待费，无法全额扣除，而该企业可扣除的业务招待费限额为5万元(1 000 5 )。超过的25万元不得扣除，也不能转到以后年度扣除，此项超支费用需缴纳企业所得税6.25万元(25 25%)。如果企业保存20万元会务费完整合法的凭证，详细的会议签到表和会议文件，同时在符合有关规定的情况下将其中4万元类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，则当年业务招待费为6万元，不得扣除部分为2.4万元[6 (1-60%)]，此项超支费用需缴纳企业所得税0.6万元(2.4 25%)。可以少缴所得税5.65万元。 四、赞助支出转换为广告宣传费可节税 根据现行税法规定，在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。因此，在
浅析企业税收筹划的基本思路和方法 摘要】现代社会经济的发展推动了国内企业的蓬勃发展，企业借助于科学的经营管理、理财投资等活动来确保自身经济效益的稳步提升，同时企业还必须按照相关政策法规履行好纳税义务。企业所进行的税收筹划工作即是根据目前已有的政策法规，借助于合理的规划来达到节税或缓交的目的。从实际情况来看，国内企业税收筹划意识和国外企业比起来还存在一定的差距，随着现代企业管理理念的普及，越来越多的企业管理者开始重视税收筹划工作，也认识到税收筹划对促进企业发展的重要作用。本文结合笔者实际工作经验，分析企业税收筹划的基本思路，并提出了几点建议，以期能够为企业税收筹划工作的科学有效开展提供一定的参考。 【关键词】税收筹划；企业；基本思路；有效方法 市场经济环境下，国家与企业之间的关系开始有了新的变化，过去的管理关系逐渐转变为目前的税收征纳关系。在今天这样一个持续发展的新形势下，我国税收相关的政策法规更加健全，企业必须要借助于科学的税收筹划方式，才可以让自己在获得更多经济效益的前提下，有效控制经营管理成本，实现自身的持续健康发展。 一、企业税收筹划的基本思路 （一）缩小课税基础 我国税法明确提出，企业部分项目的税前扣除比例具有一定的限制，如广告费用、职工福利费用以及对外捐赠资金，如果达到各项成本费用的最大值，则需要适当降低税前扣除比例。如此一来企业能够在自身战略发展规划与谋划收支的前提下，有效缩小课税基础。不单单可以降低需要缴纳的税费，同时也可以控制企业税率，实现了双向减税的目标，为税收策划工作带来了一个更好的前景。 （二）降低税率 税法实际执行落实中，仅仅有部分税种需要根据不变的税率予以纳税，大部分纳税项目的实际税率都发生了变化。例如，自2019年4月1日起，增值税一般纳税人销项税率和进项税率，原来按照16%标准计算的，现调整为13%；原来按照10%标准计算的，现调整为9%。又比如，自2019年4月1日起，增值税期末留抵税额退税制度开始试行，符合条件的纳税人可以向当地税务主管机关申报退还增量留抵税额。这些措施都为企业开展税收筹划提供了思路。 （三）合理规划企业所得年度归属 所得年度归属通常来说会受到经营管理成本、生产过程中机械设备维护损害成本、企业收入分摊或递减等因素的影响。所以企业必须要提前制定好年度工作规划，对整个发展方向和经营状况进行规划，对自身产品选择更加适合的销售模式，开展好产品生产以及其他财务支出的预算工作，确保经营效益的提升[1]。现阶段企业资金表现出十分重要的时间价值，若可以适当延缓纳税时间，企业能够收获到更多的利润，因此应当在科学规划所得年度归属的前提下，合理延缓纳税时间。 二、企业税收筹划的方法 （一）关于企业税收筹划的设立 对于企业理财活动来说，税收筹划属于其中的关键环节，税收筹划工作和资金运作是紧密联系的。节税的最终目标是可以帮助企业实现经济效益的最大化，
房地产企业税收筹划方案 一、房地产企业主要涉及的税种 土地取得阶段涉及税种：契税、印花税； 开发阶段会涉及税种：印花税、增值税-进项税、土地使用税； 销售阶段会涉及税种：印花税（销售方面、广告合同等）、增值税-销项税（含礼品发放的视同销售）（进项税）、土地增值税（预缴）、土地使用税、企业所得税（预缴、年度汇算）、个人所得税（工薪、礼品代扣）、城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税。 尾盘：土增税清算工作、项目毛利清算工作（又叫实际利润与毛利间清算（主要执行2009年31号文））、企业所得税。 二、税收筹划的思路 1、平时应加强单位的税收管理，规范财务上的税务核算工作： ⑴应尽可能取得合法合规且最大税率的票据：如拿地阶段支付的 土地款应取得省级财政行政事业单位单据；施工费、材料费、 水电费、油料款、办公用品等应取得（按相关行业的一般纳税 的税率取得=拿到行业最大的进项）增值税专用发票。能取得专 用发票不能用普通发票报销。零散的不方便开取专用发票，应 集中或定向采购取得增值税专用发票。 2、增值税的税收筹划
⑴利用增值税的“低纳高抵”空间：建筑材料的增值税税率为 16%，而房地产销售的税率为10%，达到“低纳高抵” 的效果；收购苗木等免税农产品进行园林景观建设时，可以根据收购价格的10%作为进项税额抵扣，达到“低纳高抵”的效果。（这个思路是没错，案例不够具体详细且有误，苗木不是这样的，请找下度娘） ⑵一般纳税人与小规模纳税人之间的筹划，在不可能得到进项 的条件下，可以考虑拆分企业业务（成立子公司或关联企业、也可以外包等其他形式来完成），通过业务来操控财务税收政策，合理的规避部分不利的政策。 增值率判别法： 当增值率小于18.75%时（18.75%从哪里来？），企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负；当增值率大于 18.75%时，企业作为一般纳税人的税负大于作为小规模纳税人的税负。 购货额占销售额比重判别法A*16%-AX*16%=A*3% 当企业购货额占销售额的比重大于81.25%时，企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负；当企业购货额占销售额的比重小于81.25%时，企业作为一般纳税人的税负大于作为小规模纳税人的税负。以上情况有个人认为不是很对，如果是小规模的报价能够低于一般纳税人的13%以上呢？还有很 多企业的实际税负可能还要高或低？你怎么去定这个比例？
企业税收筹划方案的设计思路(doc 36页)
税收筹划方案设计 第一节税收筹划的战略管理方法税收筹划的战略管理是立足于系统思维方式和超前思维方式的管理活动，这里讨论的税收筹划的战略管理，其管理的基础内容是税收链，其管理的方法是合作博弈。 一、税收链 对于一个企业来说，所从事的经营活动是多种多样的，因此，在生产经营过程中面临的税收问题也是多种多样的，既有增值税、营业税等流转性质的税收，又有企业所得税和个人所得税等所得性质的税收，还有诸如房产税、资源税等其他性质的税收。如果从企业的生产经营过程来看，主要活动分为供应、研发、生产、销售等环节，即企业先采购原材料，然后进行生产加工，再到市场上销售产品。销售的产品，有的成了最终的消费品，有的则继续作为中间产品为下游企业所利用。所有这些环节都创造价值或实现价值，因此从总体来看就构成了产品的价值链。在这条产品的价值链中，有一部分价值是以税收的形式流入国库。这些企业承担的税收，如果沿着价值流转的方向观察，也形成了一个链条，即所谓的税收链。税收链如图所示。 税收链有利于分析税收的形成过程与环节。对于企业来说，许多税收都是在流程中形成的，税收的流程观就是税收链的基本思想。基于税收链的管理，关键是在纳税筹划方案设计时，应该具有系统观念，从整体和全局出发，不能因为对某个税种进行筹划，而间接地使另一个税种的税负增加，最后的结果可能是总的税负在增加，得不偿失。因此，如果纳税人具有了税收链的观念，在
纳税方案设计中，就能够更好地找出税收筹划的易胜之地，即在哪个环节筹划空间最大，效果最好。 对某个具体的企业来说，只要考虑本企业产品及业务的税收情况就可以了。但是，从社会整体的角度来看，如果纳税人具有价值链的观念，则不但要考虑本企业的税收情况，而且还要从企业产品在整个价值链上的位置来考虑，尤其要为下游企业着想。譬如，对于一个小规模纳税人来说，即使其产品销售的价格(这里指含税价格)比一般纳税人的要低，只要不低到一定的程度，别人就不一定会购买。道理很简单，对于购货方来说，购买了小规模纳税人的货物，则不能取得增值税专用发票，从而没有可抵扣的进项税额，这无疑会增加购货方的成本，因此购货方要综合考虑才会决定是否购买。如果企业能够从税收链的角度考虑下游企业，那么会通过降低自身产品的价格，或是通过税务机关开出一定数量的增值税发票，或是通过达到一定的条件，申请成为一般纳税人，从而考虑客户利益，为客户开具增值税专用发票，那么就可以获得更多的交易机会。 二、合作博弈——税收筹划的战略管理方法 国家设立税收的目的是要获得税收收入，从而满足国家运转的需要。而对于企业来说，其所缴纳的税款则构成了生产经营的一项成本。企业经营的目标是要实现利润最大化，这就决定了它必然会想方设法地减少成本，以获得较高的利润。因此，企业总是倾向于通过一定的手段获得税收上的好处。这样，纳税人与国家之间就存在着一种博弈关系。那么企业究竟怎样才能更好地实现税收筹划的战略呢?我们认为，合作博弈是其中很好的战略管理方法。 合作博弈是税收筹划活动中很重要的一个概念，它包括企业与企业之间的合作，企业与税务机关之间的合作，企业与客户之间的合作，这种合作并不是双方合谋、偷税骗税，而是一种正当的行为，很多场合下都可以达到双赢或多赢的效果。 1、企业与企业之间的合作博弈。企业与企业之间的合作形式是多种多样的，企业之间或集团内部组织之间通过转让定价，实现利润的转移，将高税区的利润转移到低税区。其实，这种现象引申开来，只要两个企业之间有购销关系，就是利益关联方，就可以进行合作，共同节减税收，共同享受合作带来的好处。市场是不断波动的，交易价格稍高于市场价格或稍低于市场价格是没有什么问