浅谈我国消费税现状和改革思路
【内容提要】自正式开征消费税以来，我国的消费税制度发挥积极了的作用。但随着社会经济的快速发展，产业结构、消费结构的变化、调整，我国现行消费税制的问题日益凸显，出现了现行消费税制度与社会发展水平相脱节，在征税范围、税目税率和征收环节等方面的缺陷日益凸显的问题。本文通过对现行消费税的缺点与不足的分析，提出了几点消费税改革思路，希望可以对消费税改革有一定帮助。
【关键词】消费税；税制改革；计税方法；课征范围
Abstract：Since the 1994 years since the consumption tax official levy, the consumption tax system in our country play an active role of the rapid economic development but many years, industry structure adjustment of consumption structure of change, the our country present consumption tax system has inevitable shows and economic development does not adapt place, appeared active consumption tax system and social development level of the separation, in the form of tax levy limits and the collection of the defects in the link highlighted increasingly question this article through to the shortcomings of the current consumption tax and the limitations of the analysis, it puts forward several consumption tax reform thinking, hope can have certain help for consumption tax reform.
Key words: consumption tax tax reform assessment method levied range
一、引言
我国的消费税是我国继增值税后第二大税源，是为体现国家对某些产品进行特殊调解而设置的。在调解消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面发挥了积极作用。但随着我国经济发展,人民消费水平的提高，消费税在征税范围、税目设置、税率结构等存在与现实不合拍的地方。从2006年4月1日起, 我国的消费税政策进行了重大调整。这次政策调整一是突出了促进环境保护和节约资源的重点;二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。消费税在缓解社会分配不公和供求矛盾等方面发挥了积极作用，为当今世界各国普遍采用。
但随着我国社会经济的发展，人民生活水平的提高，收入的增加，导致人民
的消费水平逐步增加，消费税的税收问题也逐步凸显出来，有关消费税的改革势在必行。
二、我国消费税发展现状
我国现行消费税制在1994年建立，2008年9月进行了调整，包括：卷烟、白酒、鞭炮和焰火等；有“奢侈品”特征的如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇等；三是出于“绿色环保”考虑的如实木地板、木制一次性筷子、小汽车、摩托车和汽车轮胎等；四是不可再生或不可替代的如汽柴油、航空煤油、润滑油等。
2008年消费税制调整后，国内消费税继续保持快速增长的势头。从国内消费税的构成看，成品油、汽车、烟酒等占据很大比重。其中，卷烟作为消费税的主要税源，其次为成品油。新设实木地板、高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子等国内消费税收入，所占比重较低且部分商品税收有逐年下降的趋势。
从消费税的收入构成看，除汽车、汽柴油等消费税收入增长较快外，我国国内消费税的基本格局没有改变。随着我国经济发展和居民收入结构变化，奢侈品消费市场快速增长，资源浪费和环境保护形势仍然严峻，这对今后消费税制改革提出了更高要求。
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。从消费税的征收范围上来看，消费税征收范围的选择主要考虑的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品。二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品。三是从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品。四是一些特殊的资源性消费品。
我国现行消费税共有五大类，包括烟、酒、化妆品、成品油等十四小类。消费税作为我国的中央税，对于财政收入和政策实施具有举足轻重的地位。近年来，我国按照贯彻落实科学发展观、建设可持续发展社会的原则，政府不断调整消费税结构以适应时代发展的要求，满足人民的需要。
三、消费税存在的问题
现行消费税，在调节消费结构，正确引导消费方向和增加国家财政收入等方面发挥了积极作用。在一定程度上缓解了社会分配不公和供求之间的矛盾，增强
了国家对经济的宏观调控能力，促进了资源合理配置和产业结构合理化。但随着经济的发展，人民生活水平的提高，消费税的问题逐步凸显出来，亟待解决。一、消费税的课征范围划分不合理
我国现行消费税课征范围局限于传统货物品目,属于是有限型消费税。消费税的课税范围偏窄，只有五大类，不利于发挥消费税的调节作用。
消费税是我国仅次于增值税的第二大税源，像国外增收的高档消费娱乐税，我国还未课征，这不利于我国社会经济的发展与产业结构的调整。
二、消费税的部分税目的税率设计不合理
我国现行消费税的部分税目的税率设计不合理，其设计出来只是起到了增加财政收入的作用而没有很好的发挥出引导消费行为的作用。
现行消费税税目税率的设计在很大程度上是为了平衡财政收人，但一些普遍生活用品也纳入消费税的高税率征收范围，如摩托车、化妆品、护肤护发品等，企业难以承受，征收阻力大。同时，我国目前对成品油、乘用车、一次性筷子、实木地板等对环境有害的物品、奢侈品和高档消费品等课征消费税的实际税率非常低，难以起到引导消费方向、节约消费、节约资源的作用。如卷烟工业从量定额税率计税部分政策为0.003元/支，与大多数国家相比，我国的卷烟税负是处于较低水平，近儿年来，部分卷烟生产企业采取降低出厂价格，向商业环节转移利润方式逃避在工业环节征收的消费税，使卷烟税负进一步降低。又如，目前我国的汽油、柴油的消费税税额分别为0.2元／升和0.1元／升，与大多数实行消费税的国家相比也是偏低的。
三、消费税采用价内税的计税方式不合理
国际上消费税一般采取价外税的方式，而我国出于方便消费税与增值税交叉征收，减少社会震动和开征的各种阻力，采取了价内税的征收形式。价内税不仅课征隐蔽，而且会导致价税在调节经济过程中相互干扰，不利于形成合理的价格。
在日常消费中，消费税金包含在商品的价格中，最后由生产者代缴而不是由消费者直接缴纳。消费者在购买应税消费品时往往不知道自己负担了多少税金，甚至误以为消费税金是由生产者负担的。这就降低了消费税的透明度，麻痹了消费者，减小了消费税调节消费者消费行为的作用，与消费税的立法意图不相适应。
(1)由于增值税实行价外税,消费税实行价内税。在流转税体系中，增值税属于普遍调节，消费税属于特殊调节，两者重复增收。
(2)消费税实行价内税有一定的隐蔽性，容易掩盖消费间接税的性质。使消费者在选购商品时,不知道负担了多少税,这样就很难充分发挥引导消费的作用。
四、征税环节单一化
消费税的征收，多选择在零售环节，除金银首饰在零售环节征收加征一道外，其他13项应税消费品在生产环节征收。一方面体现了这一税种重在调节消费的意图；另一方面有助于减轻生产经营者的负担。
消费税主要采取在生产或进口环节计征或零售环节（金银）,这种一次课税制在实践中常常出现多种问题。生产环节毕竟不是商品实现消费之前的最后一个环节，在这个环节之前通常还存在着批发、零售等若干环节，这在客观上为纳税人选择一定的经营方式逃税、避税造成了机会。
例：
某白酒厂生产环节的正常售价应为每箱白酒150元，适用消费税税率为20％，应纳消费税为30元，倘若此酒厂分设独立核算的经销部，向经销部供货时价格压为每箱80元，则实际缴纳消费税仅为16元，另有14元的税款无形之中流失了。
而且多种商品会存在季节性价格浮动，确定价格会受到制约，税务机关难以确定生产经营者经销方式及价格的变化是否属于偷逃税款的行为，这种问题在生产化妆品、酒、小汽车等消费品的行业里非常普遍。
四、消费税调整的设想
针对我国现行消费税存在的问题．本着调节我国产品结构和捎费结构，正确引导消费方向，保证国家财政收，正确引导消费方向，保证国家财政收人，促进社会分配公平的原则，对进一步完善我国消费税提出以下设想。
一、适当扩大课税范国
随着社会消费水平的增加，层次的提高，消费的课税范围也应有所改变。
目前我国实行的与五大类，十四小类的消费税税目，其中只有烟、酒、油进行了分档增收，且税目可适当增加。如可以选择一些高档娱乐业项目如歌舞厅．KTV、保龄球、高尔夫球，及一些特殊服务如桑拿、按摩等课征消费税。
随着人民生活水平的提高，汽车等代步工具也已普及，则为了适应广大群众
的收入和消费水平，可以对汽车进行分档增税，如按照汽车的排气量进行分档，小排量和大排量分开增收消费税，1.0升到2.0升，2.0升到3.0升,3.0升到4.0升及大于4.0升；又或者按照汽车的价格进行分档，低于10万的，10万到50万，50万到100万和大于100万的。调整汽车的消费税增收政策，旨在控制大排量、高价格汽车的生产和消费，鼓励小排量实惠价格汽车的生产和消费，有利于降低汽油消耗，减少环境污染。
依据我国可持续发展观，应增加对环境污染的产品进行消费税的征收。如含磷洗衣粉、化学农药、一次性包装物、不可降解的塑料制品、汞镉电池、部分家电等，这些不仅在生产过程中耗费大量能源，而且在使用过程和废弃后，对自然环境都会产生不同程度的破坏。
另外,有必要进一步完善相关的配套补偿机制。降低调整消费税对某些行业的不利影响,课征消费税可能会导致依附于高消费的服务业,加工制造业等相关
产业的盈利能力下降,从而起不到平抑贫富差距的初始目的,甚至可能进一步拉
大贫富差距。
二、适当调整消费税的税目税率
为适应社会经济发展的需要，进一步完善消费税制，在进一步扩大消费税课税范围的同时，调整取消现行消费税的部分税目。如包装物分开核算、适当降低人民普通生活用品税收的税率，如摩托车、化妆品、护肤护发品、黄酒、啤酒等；对节能型的电子产品、可降解塑料制品或包装物、充电电池、以天然植物为主要原料制造的洗衣粉、生物肥料等有利于节能环保的产品实行减税或免税；对以清洁能源为动力和低污染的机动车船予以税收减征或财政补贴。适当提高高档次、高费用、高消耗品税收税率，如卷烟、汽油、柴油等，抽烟有害人体健康，汽油、柴油对环境污染较大，从我国国情看，也符台我国治税原则。
如：
包装物周转使用——分开核算，可以节约消费税
某企业销售应税消费品（非从价征收的酒类产品），单价100元，其中包装物10元，消费税税率为20%。
包装物连同应税消费品销售，应交消费税为：100×20%＝20（元）
包装物周转使用，收取押金，应交消费税为：（100－10）×20%＝18（元）
包装物周转使用可以节约10%的税金。
在我们的现实生活中，一些小商店让我们“拿啤酒瓶换啤酒（加上酒钱）”，就是厂家依据相关政策，让啤酒瓶这个包装物“周转使用”，节约消费税的一个具体行为。
三、将消费税的价内税改为价外税
所谓价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税。我国当前的消费税在生产、进口环节采取价内税方式征收，这一计征方式有利于降低征收成本、减少征收阻力，但是同时也不利于提高纳税意识等问题。
目前国外普遍推行价外征收消费税价外税的表现形式是价税分开，消费者知道自己要负担多少税收，没有任何隐蔽性．透明度高，突出了间接税的性质。采用价外税有利于抑制消费需求，调节消费结构，正确引导消费方向。
消费税采用价外税的优点有以下几个方面：
一是可以通过税负的差异更好地发挥消费税的引导消费方向的作用；
二是税款单独标明可以实现纳税人的知情权，增强纳税人的纳税意识；
三是有利于消费者对生产商、经销商的监督，有效消除购销双方关于消费税的信息不对称。
四、对部分消费品的课税实行生产、消费两道环节征税方法
我国现行消费税除金银首饰外，其它应税消费品都在生产环节课税。这样的规定在产制环节纳税人户数较少，征管对象明确，便于控制税源，降低征管成本。
可以考虑在征管能力允许、条件成熟的情况下，将部分消费品的纳税环节向后推移到零售环节，以求增加收入，并增强消费税的调节功能。如烟酒等某些市场需求量大、物价上涨快的消费品，可在生产、消费两道环节双重征收消费税，对各种高档娱乐消费行为开征的消费税，在消费行为发生时缴纳消费税，考虑将化妆品、小汽车、摩托车的课征环节也设定在零售环节。
企业也可设立独立核算的销售机构，先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售机构，则消费税以此较低的销售额计征，从而减少应纳消费税税额；然后，独立核算的销售机构再以较高的价格对外售出，在
此环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样可使集团整体消费税税负下降，但增值税税负不变.
例：
某酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱 1800 元（不含税），销售给零售户及消费者的价格为每箱 2000 元（不含税）。2014年预计零售户及消费者到甲企业直接购买葡萄酒约 10000 箱。葡萄酒比例税率为 10%。
方案一
该企业直接销售给零售户及消费者，应纳消费税＝2000×10000×10%＝200（万元）
方案二
该企业先将产品以每箱1800 元的价格出售给其独立核算的销售机构，然后，销售机构再以每箱2000 元的价格销售给零售户及消费者，应纳消费税＝1800×10000×10%＝180（万元）
可见，方案二比方案一节税 20 万元（200－180）。
总结
为了充分发挥消费税对消费和生产的特殊调节作用，我国对消费税的税目、税率及相关政策进行了调整。进一步强化了消费税的调节功能，突出了节能、环保等“绿色”政策目标取向，并加大了对高档消费品的调节力度，是我国消费税改革进程的一个重要步骤。
我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。而2011年实行的营业税改征增值税试点改革也是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。则消费税的改革应紧密地与增值税、营业税等相关税制调整改革相配套。在消费商品征税方面，与增值税的完善相结合。只有充分考虑我国国情，适应国民经济发展，才可建好我国的消费税制度。要强化其调节功能，创造和谐社会。
研究我国消费税制中存在的问题，发现征收中所存在的问题，应该在运用理论的同时，结合我国消费税的征收范围具有选择性，征收环节具有单一性，税负具有转嫁性，税率、税额具有差别性，征收方法具有灵活性的特点进行分析，扩大消费税的征收范围，完善消费税税率结构，利用消费税具有的对经济的调节作用，对收入分配的调节作用，对环境保护的调节作用，适当进行优惠等政策，引导公众合理消费，建立绿色消费体系，还要加强税收的监管。从而使税收政策在经济的宏观调控中发挥更大的作用。
谢辞
本次的毕业论文，我们严格按照指导老师的要求来完成，总体感觉，在写毕业论文的过程中，每一项工作都是环环相扣，从寻找实习单位，搜集材料，到整理论文，完整格式是紧密联系在一起的。在指导老师繆桂英的讲解下，使我对于我国税法的相关知识得以进一步的提升，使一些书本上很少提到的知识得以初步认识，使自己对毕业论文课题的思路有力初步头绪并找出相应的突破口。
通过编写毕业论文，也提高了自己的能力，锻炼了自己查阅资料、搜集材料的能力。
此次毕业论文的完成，是我对三年来所学知识的一次全面考察和能力的检验，使我受益匪浅。再次感谢我的指导老师繆桂英和同学对我的帮助。
参考文献
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[8]刘宇卓：《促进中国循环经济发展的税收政策研究》，现代经济信息，2011年第14期
消费税基本原理 一、概念： 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、特点： (一)征税范围具有选择性 (二)征税环节具有单一性 (三)平均税率水平比较高且税负差异大 (四)征收方法具有灵活性 (五)消费税具有转嫁性 三、消费税与增值税的区别和联系 联系： 1、消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。 2、消费税与增值税通常是同一计税依据。对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销项税额的计税依据是相同的，均以不含增值税的销售额为计税依据。 区别： 1、消费税是特定征收，增值税是普遍征收。 2、消费税是价内税(计税依据中含消费税税额)，与所得税有直接关系，增值税是价外税(计税依据中不含增值税税额)，对所得税没有直接影响。 消费税的征税范围 一、生产应税消费品： 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 二、委托加工应税消费品
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 三、进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。 四、零售应税消费品(※) (一)范围： 1、仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 3、金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 (二)计税依据 1、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 2、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 3、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率) 4、纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 5、金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。 五、在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。
二、消费税业务处理案例 海华集团股份有限公司为增值税一般纳税人，下设三个非独立核算的生产企业，分别经营化妆品、酒和摩托车。2009年6月发生如下消费税涉税业务： （1）本月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明货款660 000元，增值税112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。 ①根据增值税专用发票和银行进账单： 借：银行存款772 200 贷：主营业务收入660 000 应交税费——应交增值税（销项税额）112 200 ②月未，根据商品出库单结转已销产品成本： 借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 000 ③计算应交纳的消费税：应纳消费税税额＝660 000×30%＝198 000（元） 借：营业税金及附加198 000 贷：应交税费——应交消费税198 000 （2）6月2日，与另一企业签约以自产化妆品合资成立思美公司，占思美公司总股本的15%，并准备长期持有。产品已发出，该批化妆品的生产成本为60 000元，不含税售价为100 000元。 应纳增值税税额＝100 000×17%＝17 000（元） 应纳消费税税额＝100 000×30%＝30 000（元） ①根据开具增值税专用发票和投资合同书： 借：长期股权投资117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 ②计提应交消费税： 借：营业税金及附加30 000 贷：应交税费——应交消费税30 000 ③结转销售成本： 借：主营业务成本60 000 贷：库存商品60 000 （3）6月3日，将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用。该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产成本为4000元/辆。 应纳增值税税额＝7000×5×17%＝5 950（元） 应纳消费税税额＝7 000×5×10%＝3 500（元） 在摩托车移送时，根据商品出库单等： 借：固定资产——摩托车29 450 贷：库存商品——摩托车20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 ——应交消费税 3 500 （4）6月5日，将自制的新产品保健药酒以福利形式发给本厂职工。该厂共有职工120人，其中生产工人80人，车间管理人员10人，销售人员15人，厂部管理人员15人。该保健酒的生产成本为60 000元，无同类产品销售价，成本利润率为5%，消费税税率为10%。
浅谈我国消费税现状和改革思路 【内容提要】自正式开征消费税以来，我国的消费税制度发挥积极了的作用。但随着社会经济的快速发展，产业结构、消费结构的变化、调整，我国现行消费税制的问题日益凸显，出现了现行消费税制度与社会发展水平相脱节，在征税范围、税目税率和征收环节等方面的缺陷日益凸显的问题。本文通过对现行消费税的缺点与不足的分析，提出了几点消费税改革思路，希望可以对消费税改革有一定帮助。 【关键词】消费税；税制改革；计税方法；课征范围 Abstract：Since the 1994 years since the consumption tax official levy, the consumption tax system in our country play an active role of the rapid economic development but many years, industry structure adjustment of consumption structure of change, the our country present consumption tax system has inevitable shows and economic development does not adapt place, appeared active consumption tax system and social development level of the separation, in the form of tax levy limits and the collection of the defects in the link highlighted increasingly question this article through to the shortcomings of the current consumption tax and the limitations of the analysis, it puts forward several consumption tax reform thinking, hope can have certain help for consumption tax reform. Key words: consumption tax tax reform assessment method levied range 一、引言 我国的消费税是我国继增值税后第二大税源，是为体现国家对某些产品进行特殊调解而设置的。在调解消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面发挥了积极作用。但随着我国经济发展,人民消费水平的提高，消费税在征税范围、税目设置、税率结构等存在与现实不合拍的地方。从2006年4月1日起, 我国的消费税政策进行了重大调整。这次政策调整一是突出了促进环境保护和节约资源的重点;二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。消费税在缓解社会分配不公和供求矛盾等方面发挥了积极作用，为当今世界各国普遍采用。 但随着我国社会经济的发展，人民生活水平的提高，收入的增加，导致人民
浅析我国消费税的问题及建议 【前言】 消费税是对一些特定的消费品和消费行为征收的一种税，属于流转税的范畴。我国国务院是于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部在1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。征收消费税是适应时代发展需求的，有着其特定的意义。 研究消费税存在的问题从理论上来说有助于我们了解其性质，有助于揭示其实施方式可能出现的问题及原因；从现实意义上来看，有助于把握我国今后税制改革的长期方向，有助于我国目前的税收理论与政策的研究，从而不断完善我国的消费税制，促进我国经济的又好又快发展。 这篇文献综述首先参考文献总述消费税的优缺点；再结合我国的实际消费税政策具体评析其优缺点，发现并整理问题，然后阐述自己的观点；最后结合问题找出较好的解决方案。【主题】 一、消费税的优缺点 尤斯第（Johan Herich Gottlobs von Justi，1705—1771）是德国官方学派的代表人物。尤斯第以平等课税原则为依据，探讨了各种赋税形式，认为国内消费税不利于生活资料的供应，因而不支持征收消费税。他认为，国内消费税的缺点有：（1）限制人们合理的活动自由；（2）不利于营业及商业活动；（3）不能使课税负担均匀等；（4）基础不确实，逃税严重；（5）需要许多官吏和征收费用。其优点有：（1）把公共负担分派到每一个人；（2）人们通过对消费税支出的调节，有可能避免这种这种负担；（3）只占个人收入的极小一部分；（4）对每一个人来说负担很小，却能增加国家的财政收入；（5）征收上不需要强制执行；（6）外国人也可以负担消费税；（7）既能控制商业，又能创造工业。[1] 与尤斯第的立场不同，另一位德国官方学派的代表人物宋能菲尔斯（Joseph Freiherr von Sonnenfels,1732—1817）从国内收入的稳定性和永久性立场出发，认为消费税对于国家和纳税人都有利，主张实行消费税。他也列举了消费税的优缺点，优点主要是：（1）征收税额与纳税人收入相适应，从而使有免税特权的人也要间接地承担纳税义务；（2）纳税人每天几乎是在无意中支付了税收，因此不感觉其负担；（3）商人虽可将消费税金转嫁于商品价格，导致商品价格上升，但幅度不会很大。他也指出了明显的缺点：（1）征收费用变高，纳税人或消费者的负担就会加大；（2）消费税以销售的商品为对象，对富有阶级的所得就课征不到税金；（3）如果征收消费税使生活必需品价格大幅度上涨，势必抑制就业和商业的发展等等。他特别主张对奢侈品征收消费税，反对对资本直接课税。[2] 以上这两种观点我们不能简单而言谁对谁错，它们有着其存在的特定的历史条件。但是就今天的发展来看，消费税的征收还是符合时代发展的需求的。消费税的征收对调节人们的消费结构，建立科学的消费观念，间接调整人们的收入及增加财政收入等方面还是有着积极的意义。当然现下的消费税制还存在一定的问题。研究这个方面，我们不仅要看到历史借鉴历史，更应该结合当前我国的实际来评定消费税的优缺点。 二、我国的消费税政策 我们从消费税的征收范围上来看，消费税征收范围的选择主要考虑的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品。二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品。三是从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品。四是一些特殊的资源性消费品。 我国1994年工商税制改革后，出于产业政策、消费政策等方面的考虑,当时选择征收消费税的消费品有11类，大体可分为5种类型。第一类是一些过度消费会对人类健康、社会
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)
消费税税制改革浅谈 摘要：消费税作为我国重要的流转税，在调节消费、保障财政收入、促进社会公平、优化产业结构以及环境保护方面发挥了积极作用。然而，虽经过多轮改革，消费税制度仍存在不足之处，影响了消费税功能的全面有效地发挥。目前，我国正处在“营改增”的关键阶段，由于消费税本身就是补充增值税功能的一种特殊税种，其特殊调节功能将更加突出，因此消费税改革与增值税改革必然同行，此时探讨消费税改革问题具有合理性和必要性，本文从消费税征税范围、税率以及征收环节三个方面进行论述，提出消费税改革的方向和路径。 关键词：消费税；征收范围；税率；征收环节 一、引言 消费税作为一种商品税，在帮助政府取得财政收入的同时，还兼具着调节收入分配、引导消费方向、环境保护的辅助税收职能，消费税所具有的辅助税收调节作用正好可以补充增值税普遍调节的缺位和乏力之处。 “营改增”后，增值税征收范围将覆盖全部的货物和劳务。营业税中部分税率较高的课税对象面临着现实的税收选择：一方面，若直接适用增值税现行基本税率，则部分课税对象的税负水平将大幅度下降，如此将会减少相应行业的税收收入；另一方面，若保持课税对象原有税负水平，则需要相应的辅助税收调节，尤其“营改增”后，在地方主体税种缺失，同样需要相应的辅助税收调节。 此外，消费税自身还存在缺陷，过于注重收入功能忽略经济调节功能，特别是在环境保护以及收入分配方面，消费税并没有充分发挥其本应承担的辅助调节作用，加之“营改增”所带来的税收外部环境的变化，这都需要对原有的消费税进行一定的改革。 针对“营改增”后部分劳动行业税负发生明显下降，地方税收收入显著减少，收入分配与环境保护方面现有消费税调节能力不足等问题，此时进一步推进消费税改革，显得合情合理。本文从消费税征税范围、税率以及征收环节三个方面加以论述，对现阶段消费税的改革提出自己的见解。 二、“营改增”后消费税征收范围的调整 消费税征收范围包括有限型、中间型和延伸型三种类型。从实践看，许多国家消
经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。规定如下： 一、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围 这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金，银和金基，银基合金首饰，以及金，银和金基，银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。 不属于上述范围的应征消费税的首饰（以下简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率（10%）征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰（5%）征收消费税。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 二、税率 金银首饰消费税税率为5%. 三、纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应按本通知的规定缴纳消费税。委托加工（另有规定者除外），委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 四、纳税环节纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工，翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。 五、纳税义务发生时间 纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工，翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。 六、金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。 个人携带，邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。 七、计税依据 （一）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。 金银首饰的销售额＝含增值税的销售额 /（1+增值税税率或征收率）
现行消费税制存在的问题及改进 一、消费税存在的问题 （一）消费税实行价内税带来诸多问题 （1）价税不分，影响价格透明度和税收透明度，消费者购买物品所付的款项无法区分价款与税款。（2）认识上产生误解，消费税与增值税同属生产环节的流转税，增值税实行价外税，税款由消费者负担，而消费税却是价内税，使人认为由企业负担，事实上实际的负担者仍是消费者。认识上的偏差，不利于国家调控消费和分配的政策，不利于引导需求。（3）作为价内税，消费税依然存在重复征税问题，重征了增值税。（4）价内税与价外税并存，会给会计核算和统计工作带来诸多不便。 二、现行消费税征收的税目少且拘于格式化 （1）征收范围有待扩大：各地歌舞厅、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿浴室、按摩房比比皆是，经营者有暴利驱动，吃喝玩乐者常常有公款作后盾，公款消费屡禁不止，而此类超前消费行为却未征消费税。（2）涉及对生态环境有害的应税消费品也太少了，对破坏生态的恶劣行为起不到抑制作用。（3）随着生活水平的提高，有些消费品已成为生活必需品、常用品或生产资料，如：摩托车、护肤护发品等，对此征税，使消费受到限制，不符合我国消费税的指导原则。 三、消费税的税率不尽合理 现行税目中护肤、护发品随着生活水平的提高，已属于生活必需品，税率比贵重首饰及珠宝、玉石还高；汽车轮胎属生产资料性质，且在对其征税后还要对小汽车征税，有重复征税现象，属所征税率过高之列；烟的税率在40%到45%，与大多数国家相比，税负处于较低水平；与卷烟一样，烈性酒如白酒的过多消费会影响人体健康，且过多的生产也浪费粮食，其税率偏低，汽油、柴油等石油产品属不可再生的稀缺资源，其消费还会污染大气环境，税负与世界上大多数国家相比也是较低的。 四、目前消费税的征税环节过于单一 （1）征收中生产环节难以准确确定，如原材料生产、半成品制造与加工、在产品的分装与配送，甚至涉及批发与零售的生产环节，要加以准确划分是相当困难的。（2）给偷逃税者以可乘之机，一旦生产者或进口者逃避了税收，就很难将所偷逃的税从下一环节补征回来。再次，加重了消费者的负担，因为消费者是消费税的最终承担者，商品经过的流通环节越多，价税转嫁次数也越多，商品涨价也就越多，而消费税的隐蔽性特点又使消费者无从区别价税，在递层累计的基础上，最终吃亏的还是消费者。 二、消费税改革国际经验 一、发达国家促进可持续发展的消费税政策的特点 (一)课税对象选择
烟草消费税改革及完善 禁烟一直都是国际上争论的话题，随着人类生活水平的不断提高，人们对生活环境无烟的标准也逐渐提升。我国在控烟管理方面也日趋与国际接轨。从改革开放以来，国家对烟草税的调控分别经过了1994年、1998年、2001年、2009年以及2015年的五次大调整，其原因不仅仅是烟草消费品具有消费量大、纳税充足的特殊性，同时也牵涉到国际控烟机构和联合国生命与健康委员会等公共组织的监测与积极倡导。 一、2015年之前我国烟草消费税的改革和存在的问题 1.2015年之前我国烟草消费税的改革历程。首先1994年我国进行的税制改革，施行“分税制”，新增了消费税税种并开始对甲类、乙类卷烟均按40%的税率征收消费税。1998年为优化卷烟产品结构，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三档：一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%。2001年对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，改变了以往的单一计税方法，开始实行从量与从价相结合的复合计税方法。2009年受到金融危机的影响和国内外关于控烟的压力，我国适当调高卷烟的调拨价，将70元一条的卷烟开始作为区分甲乙两类卷烟的标准；2009年的烟草税改革也在很大程度上提高了烟草税的税率，例如将乙类卷烟的消费税税率提升至36%，甲类卷烟提升至56%；在卷烟批发环节，也额外征收了一道5%的从价税。因此，可以说2009年的烟草消费税改革，是我国关于烟草税改革的一次重大的里程碑。 2.2015年之前我国烟草消费税存在的问题。在2015年国家对烟草消费税进行改革以前，财政部一直施行的是2009年的烟草税政策，并且该政策刚刚施行的时候，也就是在2009年，我国烟草税上
消费税习题及答案 一、单项选择题 1?根据消费税法律制度的规定，下列选项中，不属于消费税特点的是（）。 A. 征收方法具有单一性 B.税收调节具有特殊性 C.消费税具有转嫁性 D.征税项目具有选择性 【答案】A 2.《消费税暂行条例》中有关消费税纳税义务人的表述中所提到的中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口应税消费品的（）在境内。 A. 生产地 B.销售地 C.起运地或所在地 D.消费地 【答案】C 3?企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（） A地板企业生产的用于装修本企业办公室的实木地板 B汽车企业生产的用于本企业管理部门的轿车 C化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品 D卷烟企业生产的用于连续生产卷烟的烟丝 【答案】D 用于连续生产卷烟的烟丝，属于应税消费品连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。 4?下列行为中，既不缴纳增值税也不缴纳消费税的是（）。 A. 卷烟厂将自产的卷烟赠送给协作单位 B. 酒厂将自产的酒精移送用于继续生产白酒 C. 地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工 D. 汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 【答案】B 选项ACD均视同销售缴纳增值税和消费税，只有B的行为不缴纳增值税也不缴纳消费税。5?某化妆品厂将其生产的口红与普通洗发水组成成套礼盒出售，口红不含税售价为160元，洗发水不含税售价为40元；成套礼盒不含税售价为每套200元，当期化妆品厂总共销售该 成套礼盒1000套，已知化妆品消费税税率为30%。则该业务应缴纳消费税（）元。 A.48 B.60 C.48000 D.60000 【答案】D 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销 售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税；则该业务应缴纳消费税=200X1000X30%=60000 （元）。
消费税纳税申报实训---工作实例 2015年8月，某高校会计专业毕业生赵小芬到ABC股份有限责任公司报税岗位上班。该公司主要生产经营酒类、卷烟和化妆品，8月发生如下经济业务。 ①8月1日销售化妆品100套，已知增值税专用发票上注明的价款30 000元，税额5 100元，款已收到。 ②8月4日将自己生产的啤酒20吨销售给家乐超市，货款已收到；另外将10吨让客户及顾客免费品尝。该啤酒出厂价为2 800元/吨，成本为2 000元/吨。（220元/每吨） ③8月10日销售粮食散白酒20吨，单价7000元，价款140 000元。 ④8月20日用自产粮食白酒10吨抵偿华盛超市货款70 000元，不足或多余部分不再结算。该粮食白酒每吨本月售价在5 500～6 500元浮动，平均售价为6 000元。 ⑤8月25日将一批自产的化妆品作为福利发给职工个人，这批化妆品的成本为10 000元。假设该类化妆品不存在同类消费品销售价格。(成本利润率5%；消费税税率15%) ⑥2015年7月10日将外购的烟叶100 000元发给嘉华加工公司，委托其加工成烟丝。本月应支付给加工方的加工费40000元（不含税）、增值税6800元。8月5日ABC公司以银行存款付清全部款项和代缴的消费税；6日收回已加工的烟丝并全部生产卷烟10箱；25日该批卷烟全部用于销售，总售价为300 000元，款已收到。（烟丝消费税为30%，卷烟为：56%+150元/箱） ⑦8月26日向陈氏超市销售用上月外购烟丝生产的卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格80元，共计400 000元（购入烟丝支付含增值税价款为93 600元），采取托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。（烟丝消费税为30%，卷烟为：56%+150元/箱） ⑧8月28日从国外购进成套化妆品，关税完税价格80 000美元，关税阁率为50%。假定当日美元对人民币的汇率为1:6.15，货款全部以银行存款付清。 请问：1、赵小芬如何计算该公司8月应缴纳消费税税额？ 2、根据上述经济业务逐项编制会计分录 3、填制消费税纳税申报
中国消费税基本情况 摘要： 消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占10%以上，消费税收入占GDP的比重一般也都在3%以上 消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品（如汽油、柴油、汽车、轮胎），过度消费不利于人类健康的商品（如烟、酒）以及只有少数富人才能消费得起的商品（如贵重首饰）等征收的一种税。 消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富再分配的手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占10%以上，消费税收入占GDP的比重一般也都在3%以上。2008年我国消费税收入占全部税收收入的比重为4.7%，占GDP的比重为0.8%。 为了增强消费税的调节功能，2006年国家对消费税政策进行了调整，将消费税的征税品目定为14个。这14个税目大致可以分为三类，一是奢侈品类消费品，如高尔夫球及球具、游艇、高档手表、化妆品、高档首饰等；二是影响生态环境和消耗资源的消费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板等；三是危害人们身体健康的消费品，如烟、酒等。 对奢侈品征收消费税的主要目的是调节分配。目前，我国已将贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等5种高档奢侈品纳入了消费税的征税范围。 对汽车、摩托车和成品油等征收消费税，主要目的是促进环境保护。由于我国汽车保有量十几年来一直高速增长，对环境的影响越来越大。 2006年消费税政策调整时，按照“大排量多负税、小排量少负税”的原则，对乘用车（包括越野车）按排量大小分别设置高低不同的税率。其中，排量小于1.5升（含）的，税率为3%；4.0升以上的，税率为20%。同时，将摩托车原有的10%的税率，改为按排量划分两档税率，对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。2008年，国家再次提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在4.0以上的乘用车，税率由20%上调至40%，同时，进一步降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车，税率由3%下调至1%。2009年，国家实施了成品油价格和税费改革，提高了成品油消费税单位税额，筹集的收入全部专项用于替代养路费等支出。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/0117048231.html, 浅谈消费税的改革思路 作者：玄心怡 来源：《中国集体经济》2018年第02期 摘要：在国家的税收中，消费税作为国家重要的税收来源，一直以来发挥着不可取代的作用。但是随着我国改革的进程不断推进，我国消费税征收过程中弊病日显，已经成为阻碍经济发展的因素之一。文章从消费税的概述、消费税制度存在的弊病及消费税改革的思路等三个方面入手，建言献策，为中国经济持续健康发展提供动力。 关键词：消费税；改革；税收政策 消费税作为流转税的一种，是以消费品和特定消费行为的流转额为征税对象所征收的一种税。从消费税的征收群体而言，征收的主体便是产生消费行为的消费者。从消费税的征收范围来看，我国的消费税属于特别消费税，其具体体现在于税收的征收体现了国家宏观调控的要求，引导着我国现行相关的产业政策的调整，进一步明确未来消费的发展方向。 针对当下消费税制度的弊病问题，有学者提出了个人建议，试图调整消费税征收的范围，从以前的生产环节变为更接近消费者的零售环节，“营改增”的税制改革，导致地方财政收入有了一定程度的减少，可以将消费税作为地方税收的一种，一定程度上弥补地方财政不足的情况。由于现实价格方面的差距，境外购买化妆品等商品成为中国人境外旅游的主要任务之一，随着消费税进程的推进，这一状况有望得到一定程度改善，换言之，国内消费者可以用较低的价格买到国外质量较好的产品。从目前国家税务总局税制改革调整来看，调整范围，根据具体情况做出适当的调整，对一些居民必需，供应丰富，已经不需要消费税调整的商品就可以从消费税税目的名单上清除掉。根据当前消费的情况来看，一些原先的高档消费品成为一般消费品，不管是国内产品还是国外产品，将不再是消费税的征收范畴。 为了提高居民的环保意识，提升国家整体的环保水平，将对一些环境破坏大，高污染、高能耗商品纳入消费税征税范畴，用倒逼的方法提高整体的环保水平。同时，对消费税征收的一些具体条件和环节进行调查研究，对一些具备条件的应税消费品，在征收环节上进行一定程度的调整，从生产转向批发或零售，具体而言，优化征收的环节，明确商品的种类。 （一）征税商品分布不均 自从20世纪90年代开始，消费税作为税制改革的重要内容开始设置。在消费税的征收过程中，根据不同商品的属性进行征税，对于对环境造成了较大的破坏、一般民众难以消费或者无购买能力以及国家虽然不禁止也不鼓励消费的商品征收一定数额消费税。此后，消费税作为一种重要的征税方式，一直在不断调整中。其中，最大的一次税制调整发生在2006年，此次在内容和原则方面做了较大的调整。从征税的范围来看，一次性商品、高档娱乐休闲运动用品
增值税案例分析答案 1.企业的增值率为30％(=(100-70)÷100)，高于纳税无差别平衡点17.65％，企业选择小规模纳税人身份税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为60万元和40万元，各自符合小规模纳税人的标准。 2.该瓷器批发企业购进金额只占不含税销售额的20％，远远低于纳税比重平衡点82.35％，作为一般纳税人税负肯定较高，因而“分劈"成为两个小规模纳税人可以省税。 在不进行纳税处理的情况下，企业应纳增值税为： 应纳增值税＝150×17％一150×17％×20％＝20．4(万元) 如果将该企业分设为两个批发企业，两个企业应税销售额分别为70万元和80万元，符合小规模纳税人的条件，可适用3％的征收率。在这种情况下，只需分别缴增值税2.1(＝70×3％)万元和2.4(＝80×3％)万元。 很明显，化小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负15.9万元。 3.（1.）补缴增值税、城建税和教育费附加的原因：无偿捐赠应视同销售，补缴增值税的同时补缴城建税和教育费附加 （2）补缴所得税的原因：因为商店将赠送的小商品的不含税进价记入当期的“营业费用——业务宣传费”了，在计算应纳税所得额时从收入中扣除，但是，按照会计准则和企业所得税法的规定，纳税人的非公益性捐赠应计入营业外支出，且不得在税前扣除。所以，纳税人应该先就这样一项非公益性捐赠行为调增应纳税所得额88．7万元。另外，所得税法还要求纳税人将对外捐赠作为一项视同销售行为计算资产转让所得，该资产转让所得40万元仍要调增应纳税所得额，即共计调增应纳税所得额88．7+40=128．7万元。 （3）补缴个人所得税的原因：个人所得税法规定，个人的偶然所得是指个人的得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，个人的偶然所得应该按照20％的税率缴纳个人所得税。个人所得税应该由个人缴纳，商店未代扣代缴个人所得税，这部分税负就应由商店承担，所以，个人得到的赠品的市价128．7万元就相当于税后的收入，补征商店税款时应先将其还原，然后再计税。该商店替个人承担的个人所得税不得在缴纳本期企业所得税时在税前扣除。 纳税筹划专家对这家商店的促销活动进行了全面了解，发现该企业促销活动操作不当。以销售西服为例，凡购买一套该品牌西服便赠送该品牌领带一条，两种商品实际零售价分别是488元和68元(均为含税价)。该商场的具体操作方法为：对顾客开具的销售凭证和发票上填写西服一套，价格为488元，同时以领料单的形式(主要起签字备查的作用)领出一条领带，客户按488元付款，企业作账时借记“现金--488”、贷记“主营业务收入417．09(488÷1．17)”、“应交增值税(销项税额)79．91”。对于赠送的领带没有计算销项税额，直接按实际进货成本结转，记入“营业费用——业务宣传费”。 纳税筹划专家提出的筹划方法为：降低销售价格，实行捆绑销售，即在一张销货凭证和普通发票上分别注明，西服一套单价488元，领带一条单价68元，然后在折扣栏注明合计折扣额68元。这实际上相当于以商业折扣的方式搞促销，由于商店在一张发票上同时注明
215 消费税重大改革回顾 吴 椰 作者简介：吴椰（1995－），男，硕士研究生在读，东北石油大学，研究方向：区域经济和税制改革。 （东北石油大学 黑龙江 大庆163318） 摘要：目前为了适应整体经济的发展变化，我国正在进行新一轮税制改革，其中2016年5月我国营业税改征增值税的工作已经顺利收尾，接下来根据《深化财税体制改革总体方案》中2020年基本建立现代财政制度的改革目标，今后我国新一轮税改的重心将渐渐转向消费税改革。在此节点上，总结历次消费税改革方向和主要内容，希望能为我国消费税改革提供一点助力。 关键词：税制改革；消费税改革；消费税发展一、1950－1992时期的多种特别消费税 新中国建立后我国开始着力恢复经济基础建设，并着手建立我国新税制加以配套。1950年初中央政府颁布了《全国税政实施要则》 ，规定了我国建国初的14种税种，其中就包括现行消费税的前身“特种消费行为税” ，并开始了对特种消费行为如筵席，娱乐等的征税活动。到了1953年，我国取消了特种消费行为税，但将其中大多改征文化娱乐税（并于1966年停止征收），余下部分转而征收工商业税。随后多年对此并未作出其他重大改变，进入20世纪80年代后，中央在1982年，1989年对我国当时紧缺的原油，彩色电视机和小轿车进行特别消费税的征收。此阶段内我国特别消费税的特点是为了调节我国稀缺商品的供需和引导当时的社会风尚减少娱乐性活动消费。 二、1993－2005暂行条例下的消费税的初期发展 作为我国建国以来最重要的一次税制改革，1994年的税制改革为我国现行税制打下了夯实的基础，也是在本次税改中，国务院颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》正式将消费税独立的作为一项税种，并由中央统一征收，税收收入全部归属于中央政府。本次改革设立了11个税目。并在1995年开创性地在零售环节征收金银首饰、钻石饰品的消费税。1997年为了使得卷烟产品结构合理化，我国将原各类卷烟统一税率征收改为将卷烟分为五大类分别适用3档税率。2001年将原来适用比例税率的卷烟和白酒改为适用比例加定额的复合计税方法征收。 在此阶段我国消费税完成了有无到有的转变，并且开创性地在零售环节对部分商品进行征收和对人类身体健康有害的白酒和卷烟进行复合计税征收，反映出我国消费税完成了从仅对原来供给不充分的商品的调控到对奢侈商品为主的消费品的征收拟达到调节收入分配的转型，并且在税收征管方法上也有了大幅的提升。 三、2006－2009大规模消费税改革 2006年我国迎来了我国历史上最大的消费税改革，此次改革增加了6个税目，取消了3个税目使得最终税目数量为14个，并对部分现行消费税税目与税率进行调整。新增成品油税目对原有的汽油柴油和新增加的航空煤油等进行消费税征收；增加木质一次性筷子和实木地板两个税目来反应国家对环境的保护并引导民众降低对木材的使用；增加游艇，高尔夫球及球具和高档手表来体现国家对高档奢侈消费的调节并间接调整收入分配；取消了护肤护发品税目以支持大众生活品质的提升；将原来的汽油和柴油两个税目并入新增 的成品油税目当中。此次消费税改革的另一方面反应对于小汽车和摩托车进行了更为标准和细致的划分，统一了薯类白酒和粮食白酒的税率并降低了汽车轮胎的税率。随后2008年和2009年分别对2006年的税改进行了小部分调整，调高了小汽车，成品油的税率和对卷烟加征零售环节的消费税。 本阶段消费税改革力度是我国历史上最大的一次改革，一次性对多种税目和税率进行调整，并且首次提到利用消费税来体现国家对环境的重视和保护，使得原来仅有稳定财政收入和调节收入两项功能的消费税新增了环境保护的第三项功能，至此我国消费税的功能和世界各先进经济体达到一致。 四、2015年至今几次小规模改动 2009年以后我国消费税在很长一段时间里都没有再进行变动了，现行消费税暂行条例及细则也是在2009年以后就没进行过大的修改。2015年将电池和涂料纳入消费税征税范围，在生产、委托加工和进口环节征收，同年还提高了成品油消费税税率。2016年我国取消了对普通化妆品的消费税征收，并将高档化妆品税率调高到15%。 最近几年消费税对比增值税而言近乎属于改革的空白区，这一方面反映出我国营改增的任务巨大且复杂，另外一方面我们也应当认识到近十年未曾改革的消费税已经无法有效的服务我国现行的经济发展。 五、总结 从建国开始我国消费税大体经历了四个阶段的改革，每次改革都是结合相应的时代背景进行的，但是进十年来国内经济形势发生巨大变化，经济发展迈入高质量发展的慢车道，消费成为拉动经济增长的主要动力，因此在近几年应当加快消费税的改革以适应经济变化。 参考文献：［ 1］杨贤超．税制改革背景下消费税改革问题研究［J ］．湖南工业职业技术学院学报，2018，18（05）：63－68． ［2］李淑红．“十三五”期间我国居民消费税改革及策略［J ］．改革与战略，2017，33（03）：79－82． ［3］刘静，陈懿赟．我国消费税的发展现状及改革思考［J ］．商业时代，2013（02）：112－113．
课程论文 （2014届） 题目我国上市公司利润质量探析 专业辅修会计学 年级2012级 姓名冯进萍 学号12010242956 指导教师袁荣
摘要 消费税作为一个承担了特殊调节功能的税种,其税收负担较重。本文从构成消费税的具体税制要素着眼,提出若干进行消费税收筹划的建议,以求在合理的范围内,降低企业的消费税负担。纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以达到减轻税负，规避税收风险，实现企业整体税后收益最大化财务目标的一系列谋划活动。 【关键词】：消费税,税收筹划,消费税税收筹划 Abstract Consumption tax as a commitment to the special regulatory function of the types of taxes, their tax burden is heavier. I focus from specific tax elements constitute a consumption tax, made a number of recommendations for consumer tax planning, in order to reduce the consumption tax burden in the reasonable range. Taxpayers within the extent permitted by law, by operating, investing, financial and other economic activities prior planning and arrangements, and take full advantage of the tax law provides preferential and differential treatment to reduce the tax burden, to avoid the tax risk, enterprise overall after-tax income a series of planning activities to maximize financial goals. 【Key word】:Consumption tax, plan and prepare of tax revenue, Consumption tax of planning