我国消费税调整评析和展望
我国现行的消费税是流转税体系的壹个重要组成部分。1994年，我国实行了税制改革，建立了以流转税为主体的税制体系，于对商品普遍征收增值税的基础上，对特定的消费品再加征壹道消费税。2006年4月，我国对消费税作了进壹步改革。
我国消费税的现状和评析
消费税自1994年开征以来，除有几次对个别税目和税率的调整外，税制壹直保持较为稳定。2006年4月1日，我国对消费税进行了壹次较大的制度性调整。消费税税目由原来的11个税目，调整为14个，取消了对护肤护发品的征税，增加了对游艇、高尔夫、壹次筷子、实木地板、高级手表、以及航空煤油、燃料油、石脑油、溶剂油、润滑油等石油制品的征税。同时，对部分消费税应税品的税率也进行了调整：壹是按排放量的大小对小汽车实行不同的税率，排放量越高税率越高，最低税率为5%，最高税率达到20%：二是降低了汽车轮胎的税率，由10%下调至3%；三是将排量250毫升以下摩托车的税率由10%下调至3%。这壹次调整进壹步优化了消费税制，强化了消费税的调节作用。
这次调整后，消费税应税商品包括4大类：第壹类是过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等，对其课税达到寓禁于征的目的；第二类是奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品，高级手表、游艇、高尔夫球及球具，对其课税，既不会影响人民正常生活，又能够起到提倡健康生活消费方式的作用：第三类是高能耗、高档次的消费品，如小汽车、摩托车，对其课税能够起到节约能
源的作用；第四类是不可再生和不可替代的消费品，如汽油、柴油等成品油，壹次性筷子、实木地板，对其课税有利于节约能源、保护环境。
消费税自1994年开征以来，收入稳步增长，收入额由1994年的4874亿元增长到2005年的163410亿元，年均增长11.2%左右，2005年消费税收入占整个税收收入的5.3%左右。应该说，现行消费税对增加财政收入，调节收入水平，引导健康消费，调整产业结构起到了积极作用。
现行消费税存于的问题
现行消费税仍存于着壹些问题，有待于进壹步完善。这些问题壹部分是由于1994年开征消费税时没有考虑到形成的，更多的是随着经济和社会的发展，消费税所调控的对象发生了变化而没有及时调整所形成。
征税范围滞后于社会和经济的发展
消费税征税范围的宽窄，关系到消费税调节的广度、深度和实施成效，同时也反映出政府税收政策取向及其指导思想，但目前我国消费税征税范围存于“错位”问题。
“越位”——某些生活必需品和少数生产资料被列入征税范围
虽然目前我国已经取消了对护肤护发用品的征税，但于14个消费税税目中，仍包括了黄酒、啤酒、酒精、普通化妆品等项目。随着人们生活水平的提高和经济的发展，这些消费品有的
已成为人们的生活必需品或常用品，有的属于生产资料，对这些消费品征收消费税，使人们对必需品的消费受到限制，生产发展受到影响，起到的是壹种逆向调节作用。比如，酒精也是消费税的征税对象，但酒精分为工业用酒精、医用酒精和食用酒精，对工业酒精和医用酒精征税增加了生产成本，影响生产发展。
“缺位”——未把某些高档商品、高档消费娱乐纳入征税范围
首先，虽然目前我国已经对贵重首饰及珠宝玉石、高级手表、游艇、高尔夫球及球具征税.但仍有壹些高档商品，它们的销售价格远远超过其本身的价值，对于普通公民而言是壹种奢侈品，如高档服装、高档家具，高档装饰品，未纳入征税范围。其次，当前社会上壹些高档娱乐消费行为，消费价格畸高，成为了少数阶层的特有娱乐方式，如桑拿、高档洗浴、高档餐饮、高档夜总会消费，也没有纳入征税范围。这和抑制超前消费，正确引导消费方向，同时增加财政收入的消费税开征目的相违背。
环保功能弱化——涉及生态环境保护的消费品目太少
阿瑟.塞西尔.庇古的福利经济学理论认为，征税是解决经济活动的外部性、保护资源及环境的有效方式。于我国目前没有开征环保税的现实情况下，消费税课征的非普遍性和针对每个税目分别制定税率的特点，使得消费税于保护资源和环境上能起到保护环境、节约资源的作用。现行的消费税设计的税目中虽包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托车、小汽车等会对环境产生污染的消费品以及壹些不可再生资源如石脑油、润滑油、航空煤油等石油制品，但对水资源、森林资源这些不可再生或再生周期很长的资源没有纳入征税范围，造成生产者和消
费者对这些资源的掠夺性开发和消费，生态环境日益恶化。
税率设计不合理
我国消费税采用比例税率和定额税率相结合的复合税率。比例税率主要适用于那些供求矛盾突出，价格差异较大，计时单位不规范的应税消费品。定额税率主要适用那些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品。
我国现行消费税税率的设计于很大程度上是为了取得财政收入，而不是以调节消费行为为主要出发点。从世界各国的消费税税率设计来见，要求节制消费的商品，对环境有害的物品，奢侈品和高档消费品应征较高的税收，反之则应税负较轻。可是，我国的消费税税率设计中，壹些符合国家消费政策和产业政策要求的税目税率较高，如薯类白酒、黄酒等；而有些属于国家限制消费，对环境危害较大的稀缺资源的税目税率却不高。如，和世界上大多数国家相比.我国汽油、柴油消费税税率偏低。德国和意大利每百升汽油消费税税额约是我国的30倍，柴油的消费税税额约是我国的34倍。即使扣除俩国的收入水平和物价水平等因素，俩者的差距也是明显的。税率偏低，使得消费税很难抑制对壹次性资源的消费和减少空气污染。纳税环节单壹
目前我国消费税实行单壹环节课税制度。除金银首饰外，其它应税消费品均于生产环节征收。这种单壹环节征收制，存于不能准确划分征税范围、造成偷税逃税的问题。
1.消费税单壹环节征收制度，很难准确划分征收范围。如生产和流通的划分、制造和简单加工的划分、批发和零售的划分，原材料生产、半成品制造和加工于产品的划分，涉及批发和零售的生产环节等，这是难以解决的问题，如果进行硬性划分，必须强制地建立壹系列辅助
规定，这将会给征收管理工作带来很多困难。
2.偷逃税行为不易控制。因为只对某壹环节征税，壹旦生产者或进口者逃避了税收，就很难将其所偷逃的税款从其它环节补征回来。有些企业从本单位利益出发，改变原有运营方式，设立独立核算的经销部，以低价格把产品销售给经销部，由经销部门按正常价格对外销售，通过生产、流通利润转移的方式逃避缴纳消费税义务。
价内税影响其调节消费作用的发挥
消费税税金的计列方式有俩种：壹种是公开的形态：价外税，是指于应税商品及劳务的价格之外，另加壹笔消费税金；另壹种是隐蔽的形态：价内税，是指税金包括于货物价格之内，或假定税金包含于货物价格之内。不管怎样的计税方式，其税金基本上最终由消费者负担。我国消费税实行价内税的征收方式，消费税和增值税为同壹税基，这样虽避免了征收过程中划分税基的麻烦，但对消费者来说，其隐蔽性容易掩盖消费税间接税的性质，容易造成由企业承担税负的印象。这种误区的产生，降低了消费税的透明度，不利于引导消费，从而削弱了抑制消费的作用。
展望我国消费税改革
针对消费税存于的之上问题，我国仍应进壹步推进消费税改革，兴利除弊，以充分发挥消费税应有的作用。今后我国消费税改革应重点于以下几方面推进：
调整消费税征税范围
1.取消对部分消费品的征税。如汽车轮胎、工业酒精、医用酒精，这些商品于过去被认为是高档消费品和奢侈品，当下已经成为生活必需品.而且均不是最终产品。
2.适当扩大征税范围。我国消费税征税范围的选择，既要考虑我国当前经济发展的情况、人民群众的消费水平和消费结构；也要借鉴国际通行做法，和国际接轨。从我国国情见，应由有限型向中间型过渡，消费税的征税项目能够增加到20～30个。增加的项目主要集中于3个方面——
壹是壹些税基宽广、消费普遍、课税后不会影响人民群众生活水平的奢侈品，如高级皮毛及裘皮制品、高档家电(如高档背投彩电、高档数码摄像机)等高档消费品；二是符合节约性课征原则，资源供给缺乏，不宜大量消费的产品，如红木家具等：三是某些高消费行为，如、桑拿、高档洗浴、高档餐饮、高档夜总会消费等消费行为：四是逐步扩大生态性消费税的课征范围，加大消费税对环境的保护力度。于没有开征环保税之前，将壹些对环境有害的消费品(如含汞和氟的电池)，壹次性用品(如壹次性餐盒，壹次性垃圾袋)，不可回收、不可再利用物品(如不可降解塑料制品)纳入消费税征税范围，同时逐步提高这些征税品的税率。
适当调整消费税税率
消费税的税率设计应寻找出税负高低的最佳点，以使其财政收入功能和经济调节功能的发挥达到最佳。如果税率过高，就会产生“寓禁于征”的效应，抑制生产的发展，影响消费税的财政收入功能；相反，如果税率过低又起不到调节消费和收入分配的作用。综合考虑国情因素、历史条件、国民消费习惯和国际经验.我国消费税税率设计应该具有以下几个特点：第壹，
对国家财政依赖性大的重点应税消费品实行高税率，非重点应税消费品实行低税率。第二，对国家实行专卖、价高利大的应税消费品实行高税率，反之税率应低壹些：第三，对国家限制消费或过度消费对经济社会不利的应税消费品实行高税率，反之税率应低壹些；第四，对环境污染严重和资源消耗量大的消费品实行高税率。因此，遵循上述原则，我国消费税税率设计应作以下调整：
1.现有应税消费品税率调整
(1)对黄酒、啤酒、化妆品等壹般性生活用品以及酒精实行低税率。
(2)应调高烟、酒等特殊性消费品的税率，具体包括：粮食白酒、薯类白酒、贵重首饰、高档手表、游艇、珠宝玉石及鞭炮和焰火等。
(3)对汽油、柴油等国家重要战略物资实行高税率。
(4)对混合动力等具有节能、环保特点的汽车实行低税率。
2.新增应税消费品税率的设定
(1)应实行高税率的应税消费品包括：高档电器、高档服饰、裘皮制品等。
(2)应实行高税率的应税消费品(行为)包括：高档娱乐、高档餐馆、对森林资源.水资源等不可再生资源的消费以及对水、空气污染严重的消费行为等。
完善征税环节
针对目前由于消费税主要选于生产、进口环节征收，出现某些纳税人通过转让定价的形式压
低销售价格，缩小税基，偷逃消费税的问题，应拓宽课税环节，把消费税的征收环节推广到批发环节、零售环节、商品交易环节及消费行为发生环节，且可采用多环节且用的方法，以此扩大税基，增加税收。例如对烟、酒等市场需求量大，价高利大，需要国家限制生产和消费的消费品，实行于生产、消费俩道环节征收消费税的办法，以防止企业利用利润转移避税。而对高消费娱乐开征消费税，其征缴可于消费行为发生时进行，且实行从价定率的方法，以体现合理分配原则。
改价内税为价外税
消费税属于间接税，价外征收是国际上普遍推行的方法。消费税由价内税改为价外税提高了征税的透明度，强化了消费税的调节作用。价外税的表现形式是价税分开，消费者知道自己要负担多少税收，没有任何隐蔽性，这就突出了间接税的性质，透明度高，使消费者更加明确自己负担的税金和国家的消费政策导向，从而有利于国家宏观调控政策的实施，有利于我国价格机制的健康运转，仍能使消费者明确自己的纳税人身份，增强纳税人的纳税意识。同时，改消费税为价外税，使现行增值税课征对象增值额中不再包括消费税额，促进税负公平。加强消费税征收管理
1.增加消费税政策的透明度，明确消费税的导向和作用
从消费税原理来见，消费税的税负最终负担是消费者，而且大部分征税范围和人们生活关系较密切。这就需要税务部门做好消费税课征的宣传工作，增加税法的透明度。使人们明确政府征收消费税的目的，从而真正提高纳税人的自觉纳税意识。
2.应规范征管规程，建立严密的征管体系
第壹，应规范征管内容及程序。对构成征管活动的各要素应规定具体的内容和指标，且按规定程序进行操作。如，加强对消费税已税证明单的管理，规范消费税抵扣制度。
第二，结合征管工作实际，建立健全壹系列的征管制度和实施办法，规范和约束征纳双方的行为，监督各方履行其规定的权利和义务。
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)
收入-费用=利润，如何少纳企业所得税？ 少纳企业所得税的方式应该从收入与费用两个方面入手。 关于收入： 事实上纳税与开具发票存在必然的联系，开票必然纳税，而收入又是开票的前提，现阶段不用开票的情形很少，所以利用不开票来规避收入可操作空间越来越少。 关于成本：体现在损益中的成本主要是营业成本，营业成本一般可划分为三大类，一个是制造成本；一个是购进成本；一个是劳务成本，因而要想使利润边少，必然要求提高营业成本，如何人为提高成本要结合企业的营业特点和所属行业来进行。 关于费用：费用是对所有企业都普遍存在的，种类多样化，支出的可操做性广泛，因为多是企业所得税偷逃和规避的重点。 经典财税讲解28种操作手段…… 核心提示：核定征收之前，相关的费用、材料、成本，即使没有发票也可以虚拟入帐，特别是原材料，可虚拟进货领用，然后进入成本，进行核定后，相对减少帐面利润。这种方法可以加大生产成本。费用也可如次操作。可将公司之前领用的原材料假设有一部分没有发票购进而直接领用；就有发票的部分转到后期查帐征收时候再进行领用。可至少变相增加成本10%。以后操作方面就需要公司多开材料发票或进行委外加工发票，虚拟加大生产成本。这种操作上目前很多企业在用，需要寻找合适的合作伙伴。确保生产成本在50%左右。并注意稳定性。。 01、工资薪金社保 A、在操作上首先要符合税法上规定的形式的要件； B、签定虚拟用工合同每月申报个税即可；不一定要交纳社保（具体人数自己掌握） C、对于一些签定虚拟合同的员工可做辞退处理，给予补偿这个可在税前列支 D、根据公司的营业业绩可增加10人左右，每人按3000左右设定标准，一年可多列支36万费用。 E、至于新增员工社保问题可在年检上做假的报表进行，目前很多企业都这样做，可行。
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[案例1] . A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料， 假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元岀售给乙公司； 再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ;各国税率水平分别为:B国50% ,C国60% ,D国 30%该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹 3400无的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场岀售。 : （一）在正常交易情况下的税负： =（3000-2600）X 1000 X 50%=200000 （元） =3000 X 20%X 1000 X 60%=360000（元）则对此顶交易,诊跨国公司应细所得税额合il =200000十360000= 560000（元） （二）在非正常交易情况下的税负： 甲公司应纳所得税=（2800 —2600）X 1000 X 50%=100000（元） =（3600000 —3400000）X 60%=120000（元） =（3400 —2800）X 1000 X 30%=180000（元）则该跨国公祠应纳所得税id =100000+120000+180000=400000（元） :560000-400000=60000 （元） . B、CD三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前 提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5%的固定股利率，年终应向甲 公司支付股息：3000 X 15%= 150万元；公司当年盈利2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万 元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来力析这样做的避税敕应: 〔■）正宿支廿股刑吋的慨负: 150万元X 20 %= 30万元 80万元X 20%= 16万元 30+ 16 = 46万元 乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。 [案例3] 甲国国内梯泅:；?楚対共汇川垃外的股息、礼息等W咐纵征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇岀境外的股息、利息等所得征收30 %的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20%降为5%。 这是A川I邯箱方讥滥川:锐収I』卜尢避:锐的-种方我。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。 [案例4] A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A l、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国 市场上以10万美元的价格将此项专利转让岀去。又知A国所得税税率为15%,B国所得税税率为30%,毛利率为20%成 本分摊率为60%o : 因列此项专利权无M场I『比价诲:I J按组成；U场你恪来确朮共价格C =成本X分摊率X毛利率）X转让年限/有限后限=4.8（万美元） A国甲公司应纳所得税=4.8万X 15%=7200（美元） B国乙公司应纳所得税=（10-4.8）X 30%=15600（美元） :7200+15600=22800（美元）
纳税筹划的基本方法与案例分析 第一篇概述 所谓纳税筹划（Tax Planning），是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 纳税筹划的目的主要有： ——减轻税收负担，实现税后利润最大化； ——获取资金时间价值； ——降低办税成本，提高办税效率； ——维护纳税人合法权益。 偷税、避税与纳税筹划： 纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。 偷税：其显著特征为行为的违法性。 避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 纳税筹划的类别和特征： 类别： ——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。 ——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。 战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。 ——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。 特征： 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等 纳税筹划的基础： 客观基础： ——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权； ——纳税人生产经营活动的可选择性； 主观基础： 在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯通，灵活运用。 例1 ：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价350万元，账面价值270万元，经评估该固定资产市价（含税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。如此，有关各方的税负为： 乙公司：
《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)
有关消费税税务筹划问题的研究 专业会计电算化 学号 ******** 姓名 ****** 指导老师 ***** 经济管理学院 二零一六年五月二十五日
目录 摘要 (2) 一、消费税税务筹划概述 (3) （一）税务筹划的定义 (3) （二）消费税的定义 (4) （三）消费税税务筹划 (4) 二、消费税税务筹划中容易出现的问题 (8) （一）税收筹划要把握好“度” (9) （二）必须在规定期限内及地点纳税 (9) （三）必须认真填写和保管好有关发票、凭证 (9) （四）必须成本——效益原则 (9) 三、消费税税务筹划的对策及建议 (10) （一）适当扩大课税范围 (10) （二）适当调整消费税的税目税率 (11) （三）将消费税的价内税改为价外税 (11) （四）对部分消费品的课税实行生产、消费两道环节征税方法 (12) 参考文献 (14)
摘要 随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要想在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要提高劳动生产率，而且要想办法降低成本，因此通过纳税筹划的方式降低成本成为纳税人的必然选择。消费税作为一个承担了特殊调节功能的税种，其税收负担较重，并且关于消费税的税收优惠政策却较少。如何在有限的空间内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业的营业利润，实现其财务目标——企业价值最大化具有重要的现实意义。本文首先从消费税的筹划进行划分着手，解说有关节税的技巧，具体以委托加工应税消费品和相关案例进行分析，结尾部分论述的消费税筹划应用中应注意的问题和采取措施。 关键词：消费税纳税筹划节税技巧
有关消费税税务筹划问题的研究 随着社会经济的发展，税务筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的部分，尤其近三十年来，其中许多国家的发展更是蓬勃向上。正如1935年英国上议院议员汤姆林对税务筹划提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益，不能强迫他多缴税”。他的观念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。同时，税务筹划的理论研究的文章、刊物、书籍也应运而生、新作不断，这进一步推动了税务筹划研究向纵深方向发展。消费税作为税务筹划重要的组成部分，在现代经济活动中的作用体现的越来越明显。如何做好消费税税务筹划，使公司的利益达到最大化，是公司管理层最为关注的问题。本文以消费税税务筹划理论为依据，通过对消费税税务筹划来剖析消费税，从而找出目前的经济活动的应用中消费税存在的问题，提出发展对策，最后，通过几个案例进行分析怎样有效提高消费税税务筹划。 一、消费税税务筹划概述 （一）税务筹划的定义 税务筹划又称纳税筹划，是指纳税人或其委托人为节约税务成本，使税后收益最大化，在不影响企业管理目标和不违反税法规定的前提下对纳税人的各项涉税活动所做出的预先筹划和安排。具体说，税务筹划在非税法的前提下，通过合理避税和合法节税等方式实现最佳纳税和涉税零风险的目的。 税务筹划包括：一是税务筹划专指一种情况即节税筹划，也就是节税筹划与税务筹划同范畴。二是将税务筹划向外延伸到各种类型的少缴税款、不交税款。
外商投资企业和外国企业税务筹划案例 发布日期：2003-10-8 外商投资企业和外国企业所得税是专门对境内外资企业的纯收益征收的一种税，与外资企业的特点紧密相联。 为了维护国家权益、促进对外经济技术交流、更好地利用外资和引进先进技术，按照税负从轻、优惠从宽、手续从简的原则。1991年经第七届全国人民代表大会第四次会议通过并颁布了《外国投资企业和外国企业所得税法》，但是，由于制订的时间较晚，这一税法还不很完善，其间存在着诸多的避税机会。如果能把握好这些机会，对企业来说，将是一笔极大的财富。再加上，我国本身就对外商投资企业和外国企业给予了诸多的税收优惠，在此基础上，企业要是能有效地合理避税，那么，从整体上来讲，企业得到的税收收益将是无法估计的。 人、所得来源地、源泉扣缴预提税、应纳税所得额计算、纳税年度所得额计算、亏损弥补所得额计算、成本费用列支、坏账准备、"免减"税收优急、再投资优惠等方面作了详细的介绍，从大量实证的基础上说明如何科学地避税，使自己的避税行为不违反税法规定。我们主要从十个方面进行分析：避名成为居民纳税人的避税筹划案例、利用所得来源地认定的避税筹划案例、利用源泉扣缴预提税的避税筹划案例、利用应纳税所得额计算原则的避税筹划案例、利用纳税年度有关规定的避税筹划案例、利用亏损弥补的税收优惠政策的避税筹划案例、利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例、利用坏账准备的避税筹划案例、利用"免二减三"税收优惠的避税筹划案例和利用再投资优惠政策的避税筹划案例。 避免成为居民纳税人的避税筹划案例 外商投资企业和外国企业所得的纳税人可以分为两个部分。 外合资经营企业法和中外合作经营企业法，由外国公司、企业和其他经济组织在中国境内与中国的公司、企业共同投资举办的中外合资经营企
税务筹划案例分析 纳税筹划方案设计和论述 一、纳税筹划的简介 纳税筹划就是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。纳税筹划具有合法性，预期性，目的性，收益性，专业性等特定，是纳税筹划和偷税、欠税、抗税、骗税、避税最大的区别。纳税筹划应该遵循一定的原则: 第一，法律原则，有合法性原则、合理性原则和规范性原则;第二，财务原则，有财务利益最大化原则、稳健性原则和综合性原则; 第三，。社会原则; 第四，筹划管理原则，有便利性原则和节约性原则。 具体税种有具体的纳税筹划方法，以下就是各种税制的不同筹划方法。 二、增值税纳税筹划方案 在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的行为，应当依照相关依据缴纳增值税。但是为了减少缴税的负担，我们应该对应纳税额进行合理的筹划，使纳税人在不违法的情况下尽量减少税收。以下就用具体事例来说明怎么合理筹划增值税。 案例一: 某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额为60万元，(不含税)，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但 该公司可抵扣的购进项目金额只有20 万元(不含税) ，该方案的筹划方法为:若企业 申请认定为一般纳税人，则企业应纳增值税税额为6.8 万元(60*17%-20*17%); 若企业仍作为小规模纳税人，则企业应纳增值税税额为1.8 万元(60*3%) ，有上述比较可以看出当企业为小规模纳税人时所要缴纳的税款明显比一般纳税人时缴纳的税款少，所以企业可以用小规模纳税人的身份去缴纳增值税。
消费税纳税筹划案例分 析 Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
课程论文 （2014届） 题目我国上市公司利润质量探析 专业辅修会计学 年级2012级 姓名冯进萍 学号12010242956 指导教师袁荣
摘要 消费税作为一个承担了特殊调节功能的税种,其税收负担较重。本文从构成消费税的具体税制要素着眼,提出若干进行消费税收筹划的建议,以求在合理的范围内,降低企业的消费税负担。纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以达到减轻税负，规避税收风险，实现企业整体税后收益最大化财务目标的一系列谋划活动。 【关键词】：消费税,税收筹划,消费税税收筹划 Abstract Consumption tax as a commitment to the special regulatory function of the types of taxes, their tax burden is heavier. I focus from specific tax elements constitute a consumption tax, made a number of recommendations for consumer tax planning, in order to reduce the consumption tax burden in the reasonable range. Taxpayers within the extent permitted by law, by operating, investing, financial and other economic activities prior planning and arrangements, and take full advantage of the tax law provides preferential and differential treatment to reduce the tax burden, to avoid the tax risk, enterprise overall after-tax income a series of planning activities to maximize financial goals. 【Key word】:Consumption tax, plan and prepare of tax revenue, Consumption tax of planning
化妆品销售环节消费税税务筹划 消费税是化妆品行业缴纳的主要税种之一，通过税务筹划减轻税收负担、争取税后利润最大化有助于增加企业营运资金、实现资本扩张。本文主要从化妆品行业的销售环节，即日常销售和出口两个方面具体分析了如何进行合理的税务筹划，以减少消费税支出。 一、日常销售的税务筹划 1. 设置独立核算的销售公司。化妆品消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环节。纳税人可以分设独立核算的销售公司，以较低的价格将应税消费品销售给独立核算的销售公司，该公司再以正常价格对外销售，这样可以减少应纳税销售额，进而降低消费税。 案例1：A化妆品集团生产品牌护肤品套装，对B公司的销售价格为600元/ 套，而向集团的销售公司C供货价格为500元/套，当月销售护肤品2万套。 若由B公司直接对外销售，则应纳消费税额为：600X 20 000 X 30%=3 600 000（元）。若销售给独立核算的C公司，再由C公司对外销售，则应纳消费税额为：500X 20 000X 30%=3000 000（元）。由此，集团少纳消费税额为：3 600 000-3 000 000=600 000（元）。 需要指出的是，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格，因此要合理地制定供货价格。 2. 明确区分不同税率销售品的类别。纳税人兼营不同税率的应税消费品， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 案例2：A化妆品集团下设Z珠宝公司。A集团想要把珍珠霜与其本公司专利造型的珍珠耳环（因其独特的造型，对外销售量非常良好，集团才决定组合销售以扩大销售量）搭配组合销售，套装组合售价为500元/套，当月销售1万套。其中，珍珠霜的售价为260元/瓶，珍珠耳环的售价为240元/畐寸。化妆品的消费税税率是30%珍珠的消费税税率是10% 若组合包装后再销售给商家，则应纳消费税额为：（260+240）X 10 000X 30%=1500 000（元）。若将珍珠霜和珍珠耳环分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，则应纳消费税额为：（260 X 30%+24X 10%）X 10 000=1 020
税收筹划练习题 案例分析： 1、ABC通讯有限公司2005年实现销售收入827.79万元，销售毛利为234.84万元，销售毛利率为28.37%，公司为增值税一般纳税人。2005年共缴纳增值税45.82万元，税收负担偏高，请利用一般纳税人、小规模纳税人与营业税纳税人进行税收筹划，并写出税收筹划的计算过程。 2、甲公司于2005年2月20日以银行存款900万元投资于乙公司，占乙公司股本总额的70%，乙公司当年获得税后利润为500万元。甲公司所得税税率为33%，乙公司所得税税率为15%. 方案一：乙公司一直保留盈余不分配，2006年9月，甲公司将其拥有的乙公司70%股权全部转让给丙公司，转让价为1105万元。转让过程中发生的税费为0.5万元，甲公司生产经营所得为100万元。 方案二：2006年3月，乙公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，甲公司分得利润105万元，2006年9月甲公司将其拥有的乙公司70%股权全部转让给丙公司转让价为1000万元。转让过程中发生的税费为0.5万元，甲公司生产经营所得为100万元。 请利用未分配利润的分配模式的选择进行税收筹划，应该选择哪种方案，并写明税收计算过程。 3、A啤酒股份有限公司改组，2001年1月兼并某亏损公司B，B 公司合并时的账面净资产为500万元，去年亏损为100万元， 评估确认的价值为550万元。A公司合并后股票市价为3元每
股，股票总数为2000万股（面值为1元每股）。经双方协商，A 公司可以用两种方案合并B公司：（1）A公司以180万股和10 万元人民币购买B公司。（A公司股票市价为3元每股）（2）A 公司以150万股和100万人民币购买B公司。合并后公司的股 东在合并公司中所占的股份以后年度不变，合并公司每年末弥 补亏损前的应纳税所得额平均为900万元，增值后的资产平均 折旧年限为5年，行业平均利润率为10%，公司所得税税率为 33%，请利用公司合并的付款支付方式的选择进行税收筹划并写 出计算过程。 4、某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售，同时兼营对外承接安装、装饰工程作业。2003年11月，该商店承接安装、装饰工程作业总收入为50万元，为进行安装装饰工程购进材料45万元（含17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为17%，安装装饰作业的营业税适用税率为3%。那么如何为该公司进行税收筹划？如果工程总收入为60万元，则如何筹划？ 5、某零售企业，年销售收入（含税）为150万元，可抵扣购进金额 为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。符合一般纳税人的条件，假定增值税税率为17%。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划以减轻增值税税负？ 6、作家王某欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿 费收入20万元，体验生活等费用支出2万元。另，王某在某企业兼职做顾问，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。
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[案例1] 某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C 国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ；各国税率水平分别为:B 国50% ,C 国60% ,D 国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D 国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C 国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。 我们来分析这样做对各国税负的影响: (一) 在正常交易情况下的税负: 甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元) 乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000(元) 则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000(元) (二) 在非正常交易情况下的税负: 甲公司应纳所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元) 乙公司应纳所得税=(3600000－3400000)×60%=120000(元) 丙公司应纳所得税=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)
则该跨国公司应纳所得税合计 =100000+120000+180000=400000(元) 比正常交易节约税收支付: 560000-400000=60000（元） 这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D 三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来分析这样做的避税效应： （一）正常支付股利时的税负： 乙公司应纳税额＝150万元×20％＝30万元 丙公司应纳预提税税额＝80万元×20％＝16万元 共应纳预提税税额：30＋16＝46万元 （二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。
v1.0 可编辑可修改消费税税务筹划案例
一、纳税人方面的优惠 1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是： 第一类：有余消费品；烟类--酒类--烟花鞭炮 第二类：奢侈消费品：护肤护发品--化妆品--贵重首饰 第三类：不可再生资源：汽油、柴油； 第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。 二、纳税环节的优惠 消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。 我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。 三、消费税具有高转嫁特征 消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。 四、出口的应税消费品免税 出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。 消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：①按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。②鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消
消费税税务筹划案例
一、纳税人方面的优惠 1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是： 第一类：有余消费品；烟类--酒类--烟花鞭炮 第二类：奢侈消费品：护肤护发品--化妆品--贵重首饰 第三类：不可再生资源：汽油、柴油； 第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。 二、纳税环节的优惠 消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。 我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。 三、消费税具有高转嫁特征 消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。 四、出口的应税消费品免税 出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。
消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：①按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。②鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消费水平，如果没有相应的负担能力，一般就不会发生应税消费品消费行为。这就决定了应税消费品的购买者不能要求用减免税方式来满足其超前消费的需求。所以一般情况下，消费税不存在给予减免税的照顾问题。
【摘要】物流业伴随着社会化大生产的不断发展应运而生。物流业是运用信息技术和供应链管理技术,对分散的运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等多种社会功能进行有机整合和一体化运作而形成的新兴产业,是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业。物流业在我国是一个新兴的产业, 第三方物流的全程物流业务日益发展，税负对物流业的发展产生较大影响。由于目前物流企业所提供劳务的范围比较广泛，所适用的税收规定散见于增值税、营业税、房产税、所得税、印花税的暂行条例之中。本文以现行物流业税收政策为依据,在分析我国物流业税收存在问题的基础上,以中外运空运发展股份有限公司案例为实证的纳税筹划作为研究问题的切入点。利用税法所提供的包括税收优惠在内的政策规定和会计政策所提供的选择机会，来获取最大的税后利益，达到税后总体利润最大化。 【关键词】物流企业；税收筹划；物流税制
一、引言 (1) 二、公司简介 (1) 三、公司财务状况 (2) 四、营业收入情况及税务现状分析 (2) 3.1营业收入 (2) 3.2纳税支出状况 (2) 五、税务筹划方案设计 (3) 4.1原则 (3) 4.2总体思路 (3) 4.3方案设计和比较分析 (3) 4.3.1营养税改增值税税务筹划 (3) 4.3.2 房产纳税筹划 (9) 4.3.3印花税的筹划 (10) 4.3.4企业所得税的筹划 (11) 六、结语 (14) 参考文献 (14)
一、引言 物流业伴随着社会化大生产的不断发展应运而生。物流业是运用信息技术和供应链管理技术,对分散的运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等多种社会功能进行有机整合和一体化运作而形成的新兴产业,是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业。它是国民经济的重要组成部分,涉及领域广,吸纳就业人数多,拉动消费作用大,在促进产业结构调整、转变经济发展方式和增强国民经济竞争力等方面发挥着重要作用。随着经济全球化和信息化步伐的加快,物流业已成为衡量一国现代化水平和综合国力的重要标志 二、公司简介 中外运空运发展股份有限公司成立于1999年10月11日以下称外运发展，是中国领先的大型综合物流服务商于2000年12月28日在上海证交所成功上市，是国内航空货运代理行业第一家上市司，简称“外运发展”。外运发展由中国外运集团的优质空运业务资产重组而成，核心业务包括航空货运代理和速递业务，其中国际货运代理业务稳居国内行业第一，速递业务也已形成高速发展的自有品牌——中外运速递。 外运发展在全国拥有4大区域，近百家分、子公司和300多个物流网点，运营网络辐射全国。凭借完善的国内服务网络，通过与DHL等国际物流巨头结成战略伙伴，目前国际上服务范围已覆盖全球200多个国家和地区。中外运以综合物流为主业，集海.陆.空货运.仓储码头.快递.船务代理及货运代理业务为一体，拥有综合物流全程方案设计.组织协调.管理等能力。 主营业务：承办进出口货物的国际航空货运、代理业务，包括：揽货、分拨、订舱、包机、仓储、中转、货物集散及物流业务、集装箱拼装拆箱 2012年本公司适用的主要税种及税率如下： 1、企业所得税 25% 2、营业税 5%