“免疫系统论”下的低碳经济审计模式探索

注册会计师与审计　‘‘　免疫系统论”下的低碳经济审计模式探索　、ｌ，前，全球气候变暖、能源面临枯竭、大气污染严重，这些问　二．Ｊ题给世界各国经济可持续发展带来严峻的挑战。在此背　景下，低碳经济作为一种低能耗、低排放、低污染的发展模式将　成为人类发展未来经济的必然选择。西方发达国家纷纷将低碳　经济纳入国家发展战略，调整经济结构，抢占竞争制高点，其目　的是想通过主导国际节能环保标准的制定，从而设置技术、标　准壁垒，确保国际竞争优势。面对西方发达国家的竞争态势和　我国经济持续发展的现实需要，发展低碳经济，成为我国经济　发展的必然之路。低碳经济审计作为国家审计的重要组成部　分，是国家经济运行的重要监督力量，同时也应发挥自身的免　疫系统功能，在我国发展低碳经济中发挥其应有的作用。笔者　在“免疫系统论”的视野下对低碳经济审计模式进行了探讨，期　待更好的发挥低碳经济审计免疫系统的预警、防御和监视的功　能。　一、开展低碳审计的必要性　１．低碳政策的制定和执行需要审计监督　发展低碳经济是一个系统工程，一般需要政府主导和企业　参与相结合、自主创新与对外合作相结合、近期需求与长远目　标相结合。包括低碳能源政策、技术政策、产业政策和消费政　策。涉及节能减排的限制政策和补贴政策，低碳技术研发的鼓　励和补贴政策，产业结构调整政策，高污染、高能耗产业的淘汰　政策，低碳产品的消费刺激政策，低碳信贷优惠补贴政策，低碳　财税补贴政策等。低碳政策体系较为庞杂，涉及领域多，内容复　杂。但是总体来说，在现有条件下发展低碳经济，需要牺牲部分　眼前经济利益，因此低碳政策多为鼓励、补贴政策，无论是税收　减免还是信贷贴息，或者是直接的资金支持，其资金的表现形　式都是国家财政资金，按照审计法，这部分资金使用的真实、合　法和效益性应在政府审计的监督范围。目前一部分企业利用节　能减排的名义套取国家补贴的行为较为普遍，需要通过政府审　计，审查资金使用的合理性，督促企业履行减排义务，评价资金　使用的效果性，将低碳政策的执行情况反馈给政策制定部门，　文／姜玲玲　以调整政策，节约国家资金，切实促进低碳经济发展。　２．构建低碳审计模式　目前，国内虽然有节能减排和环保审计模式的研究，但还　缺乏低碳经济审计模式的研究和建构。笔者认为，节能减排审　计和环保审计不能等同和代替低碳经济审计。低碳经济范畴远　远超出了节能减排与环保的内涵。节能减排是指节约能源、资　源，减少排放，减少污染；环保是指运用现代环境科学理论和方　法、技术，合理开发利用自然资源，防止和治理环境的污染和破　坏。低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的发展模式，　是低碳能源、低碳生产、低碳技术、低碳城市、低碳生活等经济　形态的总称。因此，低碳经济更具有生产方式和制度的内涵。从　审计学的角度看，在审计的目的、范围、方法上，也有较大区别。　节能减排与环保审计主要以资金、污染物排放、生态修复与环　境保护等为主题，以财务审计为基础，集中表现在资金的筹集、　管理、效益等问题上。低碳经济审计同样包含这些内容，但其范　围更广泛，方法也更多样。它不仅包含了“节能减排”、“环保”审　计，还包含了“低碳生产”、“低碳技术”、“低碳城市”、“低碳能　源”、“新能源开发”等审计内容。所以构建低碳审计模式势在必　行，也迫在眉睫！　二、明确低碳经济审计的目标。充分发挥审计免疫系统的　预警功能　１．加强对低碳审计的认识　低碳经济审计模式是一种全新的模式，需要我们从科学发　展观的高度，认识和明确发展低碳经济的重要性、必要性，大力　宣传低碳经济的概念、内涵、方法和措施，同时在探索中有所发　现，有所创造。现实中有的人把低碳经济审计局限在“节能减　排”和“环保”审计范围。实质上“节能”不能涵盖“新能源开发”，　“减排”不能涵盖“不排”。低碳经济生产方式不仅包含着低碳化　和无碳化发展趋势，也包含着“新能源开发”，即太阳能、风能、　水能、潮汐能源等。所以，如果我们不依据低碳经济的发展需　要，更新观念，革新思维，就不能适应世界经济形势的发展，更　国农业会计２０１　１—１

　不能有效服务于现实经济社会，发挥审计免疫系统的预警功　能。　２．明确低碳经济审计的目标　审计目标是人们通过审计活动所期望实现的根本Ｈ的、要　求的总和。它是随审计环境的变化而小断变化的，除受审计对　象的制约以外，还取决于审计主体的性质和审汁授权或委托者　的要求，以及社会政治经济对审计的客观需要的影响。低碳经　济是我国现代化建设中的发展方向，低碳经济审汁目标自然要　随着现代化建设的发展而发展。只有明确低碳审计目标，才能　制定出更合理的审计计划，充分考虑审计的风险，保证审汁的　结果的可靠性，更好的为低碳经济的发展服务。　胡锦涛同志在联合国气候变化峰会上承诺：我国要“加强节　能、提高能效丁作；大力发展【１『再生能源和核能；大力增加森林　碳汇；大力发展绿色经济。”温家宝同志在哥本哈根会议上提出：　“到２０２０年，单位国内生产总值二氧化碳排放ｔＬ２ｏｏ５年下降　４０％一４５％”强渊“应对气候变化，贵在落实行动，重在机制保　障。”上述讲话不仅为低碳经济发展指明了方向，也明确了低碳　经济审计模式的总体目标。低碳经济审计的具体日标主要是为　低碳经济的制度体制建立和发展服务。因此我们　仪需要通过　对低碳经济制度、政策进行审查评估，对低碳经济制度、政策的　建立和完善提出建议，同时也需要对资源、资金的管理和使用　的科学性、合理性进行审查评估，以保证资源、资金的经济性、　效率性、效果性，保障低碳经济的健康发展，减缓气候变化，促　进人类可持续发展。　三、突出低碳经济审计的重点。发挥免疫系统的防御功能　１．低碳经济政策调研提案审汁　低碳政策制定情况审计主要是审查过程是否科学合理，制　定的程序是否符合相关规定，有无与低碳经济日标相违背的行　为。建议成立环境审计委员会，进行低碳宏观经济政策制定的　调研，主要包括调研政府的低碳转变计划，以及政府低碳行业　计划中的绿色岗位和绿色技能，研究气候变化政策，积极为政　府提案。如：规范林木采伐市场；鼓励多使用从可持续发展渠道　产生的林木资源；建议政府应在监管环保标识方面直接介入，　取消任何不准确或有歧义的环保标识；参照食品领域中的标识　体系，创建一种按领域分类的全球标识等有建设性的提案，发　挥环境审计委员会在低碳经济发展中的作』Ｉ＝ｆｊ，提高低碳审计的　防御功能。　２．法规及重要政策提案的执行情况审计　该项工作是在政府可持续发展的框架下进行的，包括机构　设置的合理性、项目计划的科学性、目标执行的有效性等进行　评价。政策执行过程的审计首先是审查政策法规的目标在执行　中是否存在偏差；其次是审查执行政策法规措施的手段是否可　行，设置的经济性手段是否合理；第ｊ＝是审查具体政策规定是　否合理，例如淘汰落后产能的规模是否合理节能产船的标准是　注册会计师与审计　否合理，减排的日标是　吖行等；第四是评价政策法规的执行　效果，审讨一中应将发现的问题，反馈给有关部门，以利于政策法　规的修订和管理，提高政策法规实施效果，提高审计免疫系统　的防御作用。　３．低碳经济资金的绩效审计　主要对资金预算、筹措、管理、使用、投资等进行审计，对其　科学性、合理性和“经济性、效率性、效果性”做　评价。低碳财　税资金是指政府为促进和发展低碳经济而提供的政府财政专　项资金，税收减免，贷款贴息，进出Ｌｑ退税等资金。这是审计监　督的传统范围，但针对低碳经济要做适当的阔整。首圯审查项　目的符合性，低碳财税资金是针对低碳项目或产品而划拔或减　免的，审计中要严格审查项日或产品是否属于低碳范畴，避免　搭车现象；其次审查低碳财税资金使用的真实性，避免Ｌｆｌ蚓环　节的截留、挪用等现象；第三是审汁低碳财税资金的使ｆＨ效果，　是否达到预期的低碳促进效果，存在什么问题，及时反馈有关　部门调整政策。　４．清洁能源审汁　低碳经济既注重节能减排，史注重清洁能源的发展，因而　低碳经济审　要针对清洁能源的发展，开展能源审计：Ｆ｛前欧　美国家推行的税收激励政策，生要是对购买和使用了低碳产　品，如购置新型、清洁和高能效汽车，使用节能设备和购买节能　建筑，使用太阳能热水器，使用町再生能源或热泵的能源设备，　企业进行低碳技术开发等。这些税收减免和补贴政策的前提是　使用了低碳产品或有低碳行为，同时碳交易也需要对碳源和碳　汇进行确认。主要是对是否是低碳产品，产品是否达到相关标　准，是否是节能建筑，节能没备的类型等进行审计认征，为碳税　补贴和碳交易提供支持。　５．低碳技术审计　低碳经济作为生产方式，核心问题足怎样生产的问题，不　仅要有科学、合理的发展同标，更要有先进科技的支撑，因而低　碳经济审计必须强化低碳技术的审计。　只有明确低碳审计的内容，才能把握审计重点，保证低碳　资源、资金的管理和使用的科学性、合理性，低碳资源、资金的　经济性、效率性、效果性，保障低碳经济的健康发展，更好的发　挥审讣免疫系统的防御功能。　四、充分发挥免疫系统的监视功能　１．必须要有制度体制的保障　为此，…　要有完整、科学、合理的制度体制，包括构设置、办　事规程、资金保证、职责权利等。　要有配套的政策和法规体　系。使低碳经济审计有章可循，有章必循，违章必究。二要有科　学合理的检测和执行标准，它是审计工作开展的依据，也是核　查企业统计方法是否正确，分析业能耗水平高低，评价　业能　源利用状况的立足点。四要有科学的检测分析手段和完整的现　代测试设备，才能提供分析和评价的客观依据，找出提高和改　中国农业会计２０１１—１

　工作研究　誊０　ｌｌ・＿ｌ＿ｊｌ１ｌｌｌｌｌ　：　ｊ　一＝　＿　＿００　０　ｌｌ　事业单位会计核算的问题和改进建议　我国，事业单位会计是核算、反映和监督事业单位预算资　／　Ｌ－金及其经营资金增减变化及其结果的会计。加强事业单　位会计核算，有助于规范国家预算资金的使用，提高财政资金　使用效益，强化事业单位的社会职能。然而，随着我国财政管理　体制改革进程的加快，事业单位会计核算环境已发生变化，现　行的以收付实现制为主的事业单位会计核算存在明显不足。本　文拟就事业单位会计核算存在的问题及改进措施作一探讨。　一、事业单位会计核算存在的问题　（一）会计基础方面。《事业单位会计准则》第十六条规定，　事业单佗会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核　算可采用权责发生制。这说明事业单位会计核算基础主要是收　付实现制。收付实现制虽然能够及时记录事业单位的收入、支　出和费用，能全面反映事业单位的现金流量，但这并不能真实　反映当期成本费用。事业单位经常存在一个会计年度内收支项　目不配比的情况，单位的资产和负债反映既不全面，亦不真实，　导致会计信息缺乏真实性、可比性，在分析事业单位的资金运　用情况和效果上也缺乏有效性，且易人为混用两种会计核算基　础，粉饰财务报表。　１．会计信息真实性欠缺。收付实现制将本期的全部现金收　入作为本期的收入，将本期的全部现金支出作为本期的耗费，　一方面使当期成本费用不实，造成收支不匹配，不能真实地反　映当期的收支结余和预算执行情况；另一方面，使得对事业单　位的资产和负债的反映不够全面、真实。　２．会计信息缺乏可比性。收付实现制是按当期实际收入数　和支出数分别确认和计量的，一些应分属不同会计期间的收入　文／康碧琼　和支出项目，由于在本期发生，便作为本期的收入和支出数，从　而导致前后会计期间信息的纵向不可比。收付实现制是以资金　是否实际付出作为确认支出和费用的标准，而不核算资本的损　耗。事业单位直接将购入固定资产发生的相关费用在发生时列　入相应的支出科目，而没有予以资本化在使用期限内分期计入　有关支出和费用。这样，由于固定资产购人的不均衡，即使是同　类事业单位之间，预算执行情况及结果也难以进行横向比较。　３．不能有效分析事业单位的资金运用情况和效果。国有资　产流失在近十余年一直是个令人头痛的问题。这在很大程度上　与信息问题相关。收付实现制是以款项的实际支付作为成本、　费用确认的依据。现行制度规定行政、事业单位固定资产不计　提折旧，这就意味着购置固定资产的资金一旦支出，就以原始　成本始终挂在账面上，其结果是使事业单位的资金运用效果不　能得到完全反映。同样，在实行财政国库集中支付和政府采购　制度后，对已收到但未付款的物资或均衡拨款支付的物资，在　收付实现制记账基础上因未付款而不纳入预算会计核算中，削　弱了对各项财产物资的全面管理。　４．容易人为混用两种会计核算基础，粉饰财务报表。事业单　位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采　用权责发生制。按此规定，事业单位在核算时对专业业务性收　支以收付实现制为记账基础，不计算成本，不计盈亏。而对经营　性业务收支则以权责发生制为记账基础，计算成本和盈亏。这　样，一方面在专业业务性收支和经营性业务收支难以戈Ⅱ分的情　况下，势必造成事业单位会计核算的混乱，影响会计信息的真　实性；另一方面，也容易造成某些会计人员通过混用这两种会　进的方向和办法。　由政府经相关评审程序后，作为决策依据。　２．准确进行低碳评估　以生命周期法对需要政策扶持的技术及产品进行低碳评　估。不仅需要考核某一产品的低碳水平，更重要的需要用生命　周期法来进行低碳评估。即对某一技术或工艺应用的整个生命　厨期链条中碳排放量的计算。这就需要用财务核算的原理来推　算整个生命周期过程中的碳排放量，包括节省的能耗、减少的　碳排放量，以及前后丁序、运输、销售、维护等过程中增加或减　少的能耗与碳排放量，最后用整个生命周期链对碳排放总量进　行度量，看是否真正低碳，从而决策是否应该立项、推广与应　用。低碳评价报告应对社会具有真正的鉴证作用，其评价报告　３．建立低碳审计报告制度　促进被审计单位切实实施低碳，节能减排、增强盈利能力，　实现低碳经营目标。低碳审计制度和审计方法，可参考经济效　益审计方法进行制定。在对企业经济或技术产品是否低碳及碳　排放总量进行实地考察、调研、分析、检验后，进行真实、合法和　效益的审查并提出低碳审计报告，以发现问题、研究改进措施。　而且对于处于虚假评估报告和审计报告的相关审计人员追究　相应的法律责任，以加强审计的监督作用。　作者单位：哈尔滨商业大学　（责任编辑：广大）　习　中国农业会计２０１１—１