浅谈会计专业的历史成本原则

浅谈会计专业的历史成本原则
摘 要：会计以货币为主要计量单位，但货币不是唯一的计量单位。会计的
本质就是管理活动。会计的基本职能包括会计核算和会计监督两个职能。 会计
的核算（反映）职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、
报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供
会计信息的功能。

关键词：会计 计量 规则
一、货币计量原则与历史成本原则
货币计量是指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位
进行记录，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，并假定货币的币值保持不
变。 我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账
本位币。

历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，
各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规
和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。该原
则优点：（1）取得比较容易、比较客观；（2）有原始凭证作证明，便于查证；（3）
可以防止企业随意更改；（4）会计核算手续简化，不必经常调整账目 历史成本
原则是以货币稳定为前提的。

二、会计制度设计
会计制度设计是为制定企业会计制度所进行的一系列工作过程的总称.其目
的是对企业的会计核算工作制定可供操作约束和指引，是企业内部控制的一项组
成内容.在设计企业会计制度时最重要的约束是国家颁布的会计法，企业会计准
则和企业财务会计工作的实际情况。对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用
者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规
定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于
财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时
会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反
映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的
所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。 产
生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设
计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。

对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的
道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对企业内部
流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。
企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，
这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内
部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然在设计企业会
计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执
行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并
使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分，一是
遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企
业的经营管理提供更多的信息资源。

三、现金流量表
现金流量表的设计应包括的内容：现金流量表总体结构设计、现金流量表内
项目列报设计、现金流量表附注设计。现金流量表是对资产负债表与利润表的有
益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别主要是：①资产负债
表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据，但这仅仅是一种财务
状况类会计要素具体构成项目的排列标准，而现金流量表则衡量了企业流动性最
强的现金及现金等价物资产的变化结果及原因，有助于评价企业支付能力、偿债
能力和周转能力。②利润表主要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报，但
不能清楚反映利润的质量，即利润流入与现金流量间的对应关系。③现金流量表
是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分，这无疑在一
定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划
分的不足。

四、所有者权益变动表
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情
况的报表。该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动
的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者
权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其原因。所有者权
益变动表的含义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念，所谓综合收益是指
企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净
资产变动。综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分，其
中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规
定已确认的收益。用公式表示如下：综合收益=净利润+直接计入所有者权益的
利得和损失。净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失。在所有者权
益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映。体现
了企业综合收益的构成。

所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及
增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者
权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动
情况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交
易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比
较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金
额”和“上年金额”分别填列。
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