【老会计经验】新旧企业会计准则转换中各科目余额的结转

二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资
3、对子公司长期投资的追溯调整： 根据《企业会计准则解释第1号》规定和 2008年1月21日专家工作组意见，调整原则 为： （1）企业在首次执行日以前已经持有的对 子公司长期股权投资，应在首次执行日进行 追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本
例：比二如、A企新业对旧子准企业则B衔的长接期转股权换投需资追为1溯000调万元整，事其项中投-长资成期本股500权万投元，资股权
（三）衔接转换注意事项
（5）对用于出租的房屋和土地进行全面清查，判断是否符合投资性房地 产确认条件，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面 原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。 （6）对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较各资产 、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。 主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、长期股权投 资权益法核算、固定资产的折旧差异（年限和残值率）、资产评估增值、 商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、应付工资及相关 负债等。 （7）其他资产清查核实工作：存货盘点、固定资产盘点等
上已摊销冲回
冲回
结转
其他权益变动
200
4二、、对新旧原长准期则股衔权接投转资换差额需进追行溯追调溯整调事整：项-长期股权投资
（1）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权 投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长 期股权投资账面余额作为2009年1月1日的长期股权投资认定成本。
（一二）、新对旧长准期则衔股接权转投换需资追的溯追调整溯事调项整-长期股权投资
1、分类转换追溯调整：
对被投资单位在重大影响以下、并且在活 跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的 权益性投资（主要是指上市流通股），2009 年1月1日应当重新划分为交易性金融资产或 可供出售金融资产，按照2008年12月31日 公允价值 计量，其公允价值与原账面价值 的差额分别调整未分配利润与资本公积。

【财务会计管理】企业新旧会计准则衔接转换工作指引企业新旧会计准则xxxx年xx月xx日xxxxxxxx集团企业有限公司Please enter your company's name and contentv企业新旧会计准则衔接转换工作指引为进一步规范会计核算，提高会计信息质量，2006年财政部颁布了修订后的《企业会计准则》。

为保证新旧会计准则转换的顺利进行，特制定本指引。

一、会计科目的重新分类、确认和计量（一）“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目以上科目新会计准则均有设置，其核算内容与企业会计制度相应科目的核算内容基本相同。

转换时，应将以上科目的余额直接转至新账。

（二）“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目新准则未设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”科目。

转换时，企业应当根据新会计准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资。

（三）“应收补贴款”科目新会计准则未设置“应收补贴款”科目。

转换时，企业应将“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。

（四）“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目新会计准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度相同，转换时，将原科目余额相应转入即可。

新会计准则未设置“待摊费用”科目，转换时，将待摊费用科目余额转入预付账款，并在2008年度摊销完毕。

此外，新会计准则新设了“周转材料”科目，将原制度包装物、低值易耗品科目余额转入周转材料科目；针对农业企业新设了“消耗性生物资产”科目。

新旧制度“资金结存”科目的衔接处理预算会计科目“资金结存”反映纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。

注意仅限纳入部门预算管理的资金。

它下设“货币资金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”三个明细科目，其中“零余额账户用款额度”到了年底是需要进行注销处理，转入“财政应返还额度”核算，待次年初恢复，所以它年末的余额必然为零。

“资金结存”科目与财务会计所涉及的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”等会计科目有一定的对应关系，理论上两者是小于或等于关系。

因为我们涉及到不纳入预算管理的资金是不需要平行记账的，譬如往来款项、应缴财政款、受托代理资产等。

财务会计下“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”属于纳入预算管理的资金，所以它们和“资金结存-零余额账户用款额度”及“资金结存-财政应返还额度”理论上应该是一一对应的，但也会因为发生往来收付等情况，在时点上会有差异。

行政事业单位在与《政府会计制度》进行衔接时需要进行分析才能确定预算会计“资金结存”的期初数，这对于原账本来就做的不规范以及对原账明细科目毫无了解的单位会计在衔接时就会异常困难。

根据《衔接规定》，'资金结存'数涉及原账和转换后新账中'财政拨款（补助）结转“、'财政拨款（补助）结余'、'非财政补助结转'、'非财政补助结余'、'事业基金'、'专用基金'、'经营结余'等诸多科目的分析和调整，大家肯定看的目瞪口呆，所以衔接前一定要做好相关科目的分析梳理工作，要认真看清衔接过程的每一个字。

行政单位会计”资金结存“科目的衔接1、按照原账的“财政应返还额度”科目余额直接登记新账的“资金结存—财政应返还额度”科目借方；2、按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数，减去上面所确定的新账的“资金结存—财政应返还额度”科目借方余额后的差额，登记新账的“资金结存—货币资金”科目的借方。

事业单位新旧会计科目余额转账的账务处理分析引言自2019年1月1日起,事业单位应严格执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称“新制度”)。

为了确保事业单位新旧会计制度顺利过渡,财政部于2018年2月1发布了《关于印发〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉与〈行政单位会计制度〉〈事业单位会计制度〉有关衔接问题处理规定的通知》,对新旧制度衔接提出了总要求,其中一项重要内容就是事业单位要登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额,即将原账科目余额转入新账财务会计科目,并依据原账科目余额登记新账预算结余科目,将未入账的经济事项登记入账,并调整相关科目,最后依据登记和调整后新账的科目余额编制2019年1月1日的科目余额表。

由于事业单位新旧会计制度在会计科目设置及核算内容方面均发生了许多变化,本文通过例解的方式对事业单位执行新制度时新旧会计科目余额转账的方法进行了说明。

财务会计科目的新旧衔接举例分析例:假设A事业单位2018年12月31日科目余额表如表1所示。

表12018年12月31日科目余额汇总表单位:元科目名称余额科目名称余额资产类科目：应缴国库款39300库存现金500 应缴财政专户款40000银行存款4196400 应付职工薪酬60000财政应返还额度1455000 应付账款50000——财政直接支付1300000 其他应付款20000——财政授权支付155000 净资产类科目：其他应收款13000 事业基金2895600存货160000 非流动资产基金1545000长期投资200000 ——长期投资200000固定资产1390000 ——固定资产1190000累计折旧200000 ——在建工程150000在建工程150000 ——无形资产5000无形资产10000 专用基金200000累计摊销5000 财政补助结转1290000负债类科目：财政补助结余1150000短期借款20000 非财政补助结转50000应缴税费10000注:资产类科目中,除“累计折旧”和“累计摊销”为贷方余额之外,其余均为借方余额;负债类与净资产类科目均为贷方余额。