第4章长期股权投资精品PPT课件

以发行权益性证券作为合并对价
2007年3月1日,南方公司通过发行股票30万股 （每股面值1元），受让A公司持有的B公司 75%的股权(南方公司和A公司同受P公司控 制),受让股权时B公司的所有者权益账面价值 为220万元。另外，南方公司为企业合并发行 股票发生手续费等费用2万元（假设以银行存 款支付）。
以支付现金作为投资对价 南方公司于2006年2月10日自公开市场中
买入乙公司20%的股份，实际支付价款 16000万元。另外，在购买过程中支付 手续费等相关费用400万元。南方公司 取得该部分股权后能够对乙公司的生产 经营决策施加重大影响。
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案例１：投资—非企业合并—付现 （答案）
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案例3：投资—非企业合并 —长期股权投资
以持有的股权作为合并对价
A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持 有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A
公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资
的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是 按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后 确定的。A公司注册资本为16000万元。甲公 司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投 资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与 B公司的财务和生产经营决策。
（四）以债务重组方式取得的长期股权投资 初始投资成本计量按照《企业会计准则第１２
号—债务重组》确定。
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一、企业合并以外方式取得的长期股权投资
（五）以非货币性资产交换方式取得的长期 股权投资
初始投资成本计量按照《企业会计准则第７ 号—非货币性资产交换》确定。
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在持股比例不变的情况下，被投资单位出 净损益意外所有者权益的其他变动，企业 按持股比例计算应享有的份额，借记或贷 记“昌吉股权投资——其他损益变动”科 目，贷记或借记“资本公积——其他资本 公积”科目。
权益法的会计分录： 1.取得时
借：长期股权投资（实际支付） 贷：银行存款等
2.被投资公司实现净利润或净损失（计算从 投资日起的利润）
成本法及权益法的核算范围
取得方式
后续计量
同一控制 成本法核算 企业合并方式 非同一控制 成本法核算
企业合并以外的方式
1.不具有控制、共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没 有报价，公允价值不能被可靠 计量的投资用成本法核算
2.共同控制或重大影响的投资 按权益法核算
相关概念：
1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
科目设置： 长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动
初始投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资资成本：长期 股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按 其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记 “营业外收入”科目。
不完全权益法的会计处理特征为：
1、购买股份时，长期股权投资按购买成本反映；
2、会计期末，把在被投资公司所享有的那部分净损益 （不需扣除内部交易形成的未实现损益）份额确认为投资 损益，并相应调整长期股票价值；
3、收到股利时，应冲减长期股权投资帐户.
在不完全权益法下，“长期股权投资”帐户余额=投资 成本+享有的购买后被投资公司净损益的份额-分得的股利； 投资收益=享有的购买后被投资公司净损益的份额-分得的 股利。

『正确答案』D 『答案解析』
①2013年因N公司盈余而产生的投资收益额＝400×30%＝120（万元）； ②2013年M公司因N公司可供出售金融资产增值而追加的“其他综合收益”＝ 80×30%＝24（万元）； ③2014年因N公司亏损而产生的投资损失额＝200×30%＝60（万元）； ④2014年末长期股权投资的账面余额＝270－200×30%＋120＋24－60＝294（万 元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元； ⑤2015年初处置此投资时产生的投资收益＝250－272＋24＝2（万元）； ⑥甲公司因该投资产生的累计损益额＝120－60－22＋2＝40（万元）。
知识点6 长期股权投资的处置 1.会计处理原则
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股 权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的 差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其 他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额，在处置时亦应进行 结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公 积——其他资本公积转入当期损益。
2.成本法下处置长期股权投资的一般分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤）
3.权益法下处置长期股权投资的一般分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积——其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减） 其他综合收益 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减） ——其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减） 投资收益（倒挤）
知识点7：共同经营 合营安排分为共同经营和合营企业。 （一） 共同经营的判断 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的 合营安排。它区别于合营企业，后者是指合营方仅对该安排的净资产 享有权利的合营安排。合营方应当根据其在合营安排的正常经营中享 有的权利和承担的义务，来确定合营安排的分类。对权利和义务进行 评价时，应当考虑该合营安排的结构、法律形式以及合营安排中约定 的条款、其他相关事实和情况等因素。

理由：目前我国的企业合并在大多数情况下
是企业集团内部的合并，是在母公司操纵下的
合并，难有公允价值。故新准则规定，以被合 原准则规定：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额， 并方所有者权益的账面价值来确定初始投资成 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值
规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资。
原准则对长期股权投资的初始计量
➢长期股权投资取得时的初始投资成本，是指
取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃
非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手 续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作
为计量基础。
新准则对长期股权投资的初始计量
•以支付现金、转让非现金资产
长
企 业
或承担债务方式作为合并对价 同一控制下的企业合并
具体比较见下表：
项目
交易 目的 证券 可供 出售 证券
初始计量 后续计量 交易成本
差额处理（期末）
（税金手续费） （账面价 与公允价之差）
历史成本 公允价值 计入损益
计入损益
（取得时的公 允价值 ）
历史成本 公允价值 计入初始确认
（取得时的公
金额
允价值 ）
计入权益：资本公积—
—持有利得（损失）资产 终止确认时转出，并计入 当期损益。
➢新准则2号第9条规定：长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初 始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长
期股权投资的成本。
➢新准则取消股权投资差额的核算。