管理会计

1． 管理会计的对象：现金流动论、价值差量论、资金总运动论、以使用价值管理为基础的价值管理。 2． 管理会计的目标：为管理和决策提供信息、参与企业的经营管理。 3． 管理会计的基本职能：计划、评价、控制、确保资源的有效利用、报告。 4． 管理会计与财务会计的区别：职能不同、服务对象不同、约束条件不同、报告期间不同、会计主体不同、计算方法不同、住处精确程度不同、计量尺度不同。 5． 成本按经济用途分为制造成本和非制造成本两大类。制造成本包括：直接人工、直接材料、制造费用（包括间接人工、间接材料、其他制造费用）。非制造成本也称为期间成本或期间费用包括：销售成本、管理成本、财务成本。 6． 成本按性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。固定成本又被细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定性成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。包括：广告费、职工教育培训费、技术开发费等。约束性固定成本也称为承诺性固定成本，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。包括：厂房及机器设备按直线计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等。 7． 变动成本包括直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金、按加工量计算的固定资产折旧费等。 8． 混合成本包括：（1）半变动成本，如电费、水费、电话费。（2）半固定成本，如企业工资费用中化验员、质检员的工资，受开班次影响的设备动力费，按订单进行批量生产并按开机次数计算的联动设备的折旧费等。（3）延伸变动成本，如企业实行计时工资制时的加班工资。 9． 按是否与决策相关，成本可以分为相关成本与无关成本两类。相关成本包括付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本等。无关成本包括沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本等。 10. 历史成本法分为高低点法、散布图法、回归直线法。 11. 完全成本法的特点：符合公认会计准则的要求、强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性、强调成产环节对企业利润的贡献。 12. 变动成本法的特点：以成本性态分析为基础计算产品成本、强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性、强调销售环节对企业利润的贡献。 13.本、量、利分析的基本假设：相关范围假设（包括：期间假设、业务量假设）、模型线性假设、产销平衡假设、品种结构不变假设。 14.相关因数变动对盈亏临界点的影响：固定成本变动对盈亏临界点的影响、单位变动成本变动对盈亏临界点的影响、销售价格变动对盈亏临界点的影响。 15.经营预测的意义：经营预测是企业进行经营决策的基础和依据、经营预测有利于提高企业的竞争能力、经营预测是企业进行科学管理的基础。 16.经营预测的基本原则：延续性原则、相关性原则、统计规律性原则、实事求是原则、成本效率原则。 17.经营预测的程序：确定预测目标、收集数据和信息、选择预测方法、进行实际预测、对预测结果进行修正。 18.机会成本：从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。 19.差量成本：指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。 20.沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本，由于沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，因此决策时不予考虑。 21.付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。 22．影响价格的基本的因素：成本因素、需求因素、商品的市场生命周期因素、竞争因素、科学技术因素、相关工业产品销售量。 23．企业价格制定的目标：以追求利润为定价目标、以既定投资利润率为定价目标、以保持和提高市场占有率为定价目标、以稳定的价格为定价目标、以应付和防止竞争为定价目标。 24．预算的构成：营业预算、财务预算、资本支出预算。 25．投资中心的业绩评价指标：投资报酬率和剩余收益。 26．平衡计分卡的四个维度：客户维度、内部运营维度、学习与成长维度、财务维度。 简答题： 1．什么是EVA？ 答：EVA（经济增加值也称经济附加值）是美国腾思特咨询公司于1982年提出并实施的一套以经济增加理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励制度。 2．什么是平衡计分卡？ 答：平衡计分卡是绩效管理中心的一种新思路，适用于从公司战略的角度对部门的团队进行考核。

计算题 1．青蜂工厂将过去一年12个月中最高业务量与最低业务员量情况下的制造费用总额摘录如下表所示： 摘要 高点（10月） 低点（3月） 业务量（机器小时） 75000 50000 制造费用总额（元） 176250 1425000 上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组合情况如下：变动成本总额50000元、固定成本总额60000元混合成本32500元、制造费用总额142500元 要求：采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。 解：（1）由低点的成本性态数据可知制造费用中： 单位变动成本＝变动成本总额/低点业务量＝50000/50000＝1元/小时 固定成本总额＝60000元 故高点的制造费用中： 变动成本总额＝单位变动成本×高点业务量＝1×75000＝75000元 固定成本总额＝60000元 混合成本总额＝制造费用总额－变动成本总额－固定成本总额 ＝176250－75000－60000＝41250元 设混合成本的数据模型为：y＝a＋bx b= 高点混合成本－低点混合成本 = 41250-32500 =0.35 高点业务量－低点业务量 75000-50000 a＝y－bx＝41250－0.35×75000＝15000元 由此可得混合成本的数学模型为：y＝15000＋0.35x （2）当计划期的生产能量为65000机器小时时： 变动成本总额＝单位变动成本×计划业务量＝1×65000＝65000元 固定成本总额＝60000元 混合成本总额＝15000＋0.35×65000＝37750元 故 制造费用总额＝变动成本总额＋固定成本总额＋混合成本总额 ＝65000＋60000＋37750＝162750元 2．已知B企业从事单一产品生产,连续三年销量均为1000件,而三年的产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元；管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额为50000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20000元。（销量相同，产量不同） 要求：（1）根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。 （2）根据前面计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。 解：（1） 第1年 第2年 第3年 合计 变动成本下 销售收入 200000 200000 200000 600000 销售成本 90000 90000 90000 270000 贡献毛益 110000 110000 110000 330000 固定成本 固定制造费用 20000 20000 20000 60000 管理费用和销售费用 50000 50000 50000 150000 小计 70000 70000 70000 210000 税前利润 40000 40000 40000 120000 完全成本法下 销售收入 200000 200000 200000 600000 销售成本 期初存货成本 0 0 21333 当期产品成本 110000 128000 92000 330000 可供销售产品成本 110000 128000 113333 期末存货成本 0 21333 0 销售成本 110000 106667 113333 330000 毛利 90000 93333 86667 270000 管理费用和销售费用 50000 50000 50000 150000 税前利润 40000 43333 36667 120000 （2）由上面的计算结果可以看到：当产量等于销量，且无期初存货时，两种成本计算方法下计算的利润完全相同；当产量大于销量，且无起初存货时，按变动成本法计算的利润小于按完全成本法计算的利润；当产量小于销量时，按变动成本法计算的利润大于按完全成本法计算的利润。 ３.设乙企业为生产和销售单一产品企业。当年有关数据如下：销售产品４０００件，单位单价８０元，单位变动成本５０元，固定成本总额５００００元，实现利润７００００元，计划年度目标利润１０００００元。 要求：（１）计算实现目标利润的销售量。 （２）计算销售量、销售单价、单位变动成本及固定成本的敏感系数。 解：（1）实现目标利润的销售量＝（100000＋50000）÷（80－50）＝5000件 （2）销售量敏感系数＝V（SP-VC）= 4000*（80-50）=1.71 P 7000 单价敏感系数＝V*SP = 400*80 =4.57 P 70000 单位变动成本敏感系数＝-V*VC = -4000*50 = -2.86 P 70000 固定成本敏感系数＝-FC = -50000 = -0.71 P 70000 4.某企业生产A产品，其中半成品原来对外销售，现根据生产能力和市场需要，计划将半成品进一步加工为成品对外销售，另外继续加工需向银行借款买设备，年折旧费为30000元，利息费为22500元，其他资料如下表： 单位：元 项目 半成品 成品 单价 60 100 单位变动成本 42 78 销售数量 20000 19000 要求：对企业计划做出决策。 解：差量收入＝18000×100－20000×60＝600000元 差量成本＝18000×78－20000×42＝564000元 新增固定费用＝30000＋22500＝52500元 差量损益＝600000－564000－52500＝－16500元 所以，应选择半成品出售方案。 5.设Ａ企业为生产和销售单一产品，该产品单位售价为８０元，单位变动成本５０元，固定成本总额６００００元，预计正常销售量４０００件。 要求：（１）计算盈亏临界点销售量及盈亏临界点作业率。 （２）计算安全边际及安全边际率。 解：（1）盈亏临界点销售量＝600000÷（80－50）＝2000件 盈亏临界点作业率＝2000/4000×100％＝50％ （2）安全边际＝4000－2000＝2000件 安全边际率=2000/4000×100%=50%