会计实务笔记整理解析

第一章总论需掌握的要点：1、会计要素的概念及确认条件；2、会计质量信息要求；3、会计计量的属性及应用。

一、财务报告的目标：1、决策有用观：为报表的使用者提供决策有用的信息。

报表的使用者：投资者、潜在的投资者、债权人、政府相关部门、企业职工、社会公众。

信息包括：企业的财务状况—资产负债表企业的经营状况—利润表企业的现金流量—现金流量表2、受托责任观：企业的财务报告用以考核企业的管理层受托责任的履行情况。

二、会计的基本假设：（会计核算的前提条件）（一）会计主体：界定会计确认、计量、报告的空间范围。

会计确认：一项经济业务发生以后，确定其是否属于会计核算的范围，确认是和属性。

（资产、负债、收入、费用）会计的计量包括：1、初始计量：原值，即购买时的价值（价款+运杂费+安装费+……）.2、后续计量：净值，（净值=原值-累计折旧）3、期末计量：账面价值，（账面价值=净值-固定资产减值准备）。

会计为之服务的单位就是会计主体。

有了会计主体，（1）可以区分投资者的业务和企业自身的业务；（2）可以区分企业的业务和其他企业的业务；（3）会计主体不同与法律主体，法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营1、在可预见的未来，企业将持续经营下去，不会破产；2、如果判断企业不能持续经营，必须改变以往的会计方法，并在财务报告中披露，进入破产清算会计。

（三）会计分期1、会计分期必须建立在持续经营的基础上；2、会计分期的目的在于：（1）便于结算账目和编制报表3、会计分期分为年度和中期，中期又分为月度、季度和半年度。

4、由于会计分期，产生了当期、以前期间、以后期间的区别，产生了权责发生制和收付实现制，进而产生了应收、应付、折旧、摊销等会计方法。

（四）货币计量：记账本位币：人民币。

三、会计信息质量要求：（一）可靠性：保证会计信息资料的真实可靠；（二）相关性：企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关。

收入：为企业带来长久的、稳定的现金流。

可以判断现金流入企业利润利得：偶然的，一次性的现金流入。

的构成费用：期间费用、生产成本现金流出可以判断企业支出的构成损失：营业外支出流动资产资产的划分可以判断企业未来的发展非流动资产流动负债可以判断企业负债负债的划分对现金流的压力状况非流动负债（三）可理解性：企业提供的会计信息清晰、明了，便于信息使用者理解（体现在会计报表的附注上）（四）可比性：核算的口径一致，按规定的会计方法进行，结果可比较。

（五）实质重于形式实质：指业务发生的经济实质；形式：法律形式；经济实质＞法律形式1、售后回购：不确认收入2、融资租入的固定资产：确认为固定资产3、投资核算方法的确认：甲企业控制乙企业，采用成本法，法律规定控股50%以上方可控制，当投资者过于分散时，控股小于50%，实质上仍可控制该企业。

4、应收债权的出售和抵借：企业现金流量出现问题，将自己的应收账款出售或抵借给银行，区分在于是否不具有应收账款的追偿权。

（六）重要性：简单的业务，单独核算，重要的业务依据职业判断（经济业务的质和量），反映在会计报表中。

对于重要的经济业务，必须在会计报告中，予以充分的披露，对次要的经济业务，可以简化处理，很大程度上取决于会计人员的职业判断。

（七）谨慎性：企业进行会计核算时，不得高估资产和收益，不得低估负债和费用。

应用：（1）：计提减值准备（2）：固定资产的折旧采用加速折旧法（3）：无形资产发生的研究费用计入管理费用（研究阶段发生的费用计入管理费用、开发阶段发生的费用计入无形资产的成本）（4）关注和反应或有负债（八）及时性：会计核算要及时进行，不得提前和延后。

及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息个别企业通过提前或延后确认收入，达到调节利润的目的，是违反会计准则的。

四、会计要素的确认条件和计量属性（一）资产1、资产的特征：（1）资产与其给企业带来经济利益；（资产的本质特征）○1如果资产发生减值，企业必须计提资产减值损失；○2如果一项资产失去了其使用价值和转让价值，该资产必须转销。

（2）资产应为企业拥有或控制的资源；拥有：企业享有所有权；控制：隐含着实质重于形式的原则，如融资租赁的资产。

（3）资产是由过去的交易或事项所形成的（基本特征）“资产永远是现实的资产，不是未来的资产”。

2、资产的确认条件：（1）与该资产相关的经济利益；（2）该资产的成本或者价值能够可靠的计量。

两个条件需同时具备，不能同时满足以上两个条件的，不再资产负债表中反映，只在表外反应“人力资源”、“出租车专营权”等。

（二）负债1、特征：（1）负债是企业承担的现实义务；；服务费。

实际发生后支付，如预提销售费用：借：销售费用50000贷：预计负债50000实际发生30000：借：预计负债 30000贷：银行存款30000（2）负债由过去的交易或事项形成；（3）负债的偿还预期会导致经济利益流出企业。

2、确认条件：（1）与该业务相关的经济利益有可能流出企业；（2）未来流出的经济利益金额能够可靠的计量。

（三）所有者权益：1、定义：又叫：股东权益，是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（剩余索取权）2、所有者权益的来源构成：（1）所有者投入的资本：实收资本、资本公积（2）直接计入所有者权益的利得和损失。

○1形成当期损益的利得；如：处臵固定资产的净收益，“营业利得外收入”等。

○2直接计入所有者权益的利得；如：可供出售的金融资产的增值等。

○1形成当期损益的损失；如：处臵固定资产的净损失，“营业损失外支出”等.○2直接计入所有者权益的损失；如：可供出售的金融资产的贬值等。

（3）留存收益：盈余公积和未分配利润。

3、所有者权益的确认条件：所有者权益的金额主要取决于资产和负债的计量，所有者权益=资产-负债（四）收入1、特征：（1）收入是企业日常活动中形成的稳定的现金流；（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=（1）与收入相关的经济利益很有可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠的计量。

（五）费用1、特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的；（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（3）费用会导致所有者权益的减少。

2、确认的条件：（1）与费用相关的所有者权益很可能流出企业；（2）与费用相关的经济利益流出会导致资产的减少或者所有者权益的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润：是指企业在一定的会计期间的经营成果。

1、利润的形成：营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认。

（七）会计要素的计量属性和应用原则1、会计要素的计量2、计量属性的应用原则（1）一般情况下应当采用历史成本计量属性；（2）在特殊情况下，可以选择其他计量属性作为补充，因为这一计量属性有一定的估计特征，应当保证估计的可靠性和合理性。

第二章存货一、存货的确认和初始计量（一）存货的概念原材料、半成品、产成品、商品、周转材料1、存货的含义在产品：正在制造尚未完工的产品，正在加工、未检验入库2、确认的条件：（1）与该存货有关的经济利益能够流入企业。

（取得存货的所有权）（2）该存货的成本能够可靠的计量。

（取得有效的证据作为依据）（二）存货的初始计量不同来源的存货形成的入账价值即为初始计量。

按照成本进行初始计量计量（采购成本、加工成本、其他成本）特定的会计日期（6月30日、12月31日）反映在资产负债表上的价值为期末计量。

1、外购的存货：(1)购买价款：发票上的金额；(2)相关税费：价内税（消费税、资源税、关税）全部计入成本；价外税（增值税：小规模纳税人直接计入成本，一般纳税人不计入成本，抵扣）(3)其他可归属于存货采购成本的费用：仓储、包装、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费等。

需注意的问题：（1）采购过程中发生的物资的损失或短缺：正常损耗计入成本，应由有关单位、人员赔偿的—其他应收款；意外灾害—营业外支出；需查明原因的先计入待处理财产损益，查明原因后，做出相应的处理。

（2）意外灾害发生的损失，不得增加物资采购成本；（3）商品流通企业采购物资的过程中发生的采购费用，应该计入存货的采购成本，也可以先归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已出售的商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本)，对于未出售的商品的进货费用，计入期末存货成本，进货费用金额较小的，直接计入当期损益（主营业务成本）。

例：某企业购进商品：借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）待摊进货费用贷：银行存款月末售出30%：借：主营业务成本贷：待摊进货费用结存的存货：借：库存商品贷：待摊进货费用“待摊进货费用”不能反映在报表上。

2、通过进一步加工取得的存货：成本=采购成本+加工成本+其他成本（1）委托外单位加工的存货：A：发出原材料：借：委托加工物资贷：原材料B：支付加工费和税金：消费税组成计税价格=（原材料成本+加工费）/(1-消费税率)受托方代收代缴的消费税税额=组成计税价格×消费税率应交增值税=加工费×增值税税率a：收回加工物资后用于连续生产应税消费品：（消费税用于抵扣）借：委托加工物资（加工费金额）应交税费—应交增值税（进项税额）（加工费×增值税税率）应交税费—应交消费税贷：银行存款b：收回加工物资直接销售的：借：委托加工物资（加工费+消费税）应交税费—应交增值税（进项税额）（加工费×增值税税率）贷：银行存款C：加工完成，收回加工材料：a:收回加工物资后用于连续生产应税消费品：借：原材料（发出的原材料+加工费）贷：委托加工物资（发出的原材料+加工费）b：收回加工物资直接销售的：借：原材料（发出的原材料+加工费+消费税）贷：委托加工物资（发出的原材料+加工费+消费税）3、自行生产的存货：成本=耗用的原材料成本+直接人工成本+制造费用如果一个车间只生产一种产品，制造费用直接计入成本；如果生产多种产品，采用与该制造费用相关性较强的方法合理分配（生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法，机器工时比例法、按年度计划分配率分配法）4、其他方式取得的存货：投资者投入存货的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定。

约定价值不公允的除外。

5、通过提供劳务取得的存货：应将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。