会计制度与税法的差异

会计制度与税法的差异企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额的确定是企业的收入总额减去准予税前扣除项目金额。

1994年的企业所得税制改革引入了两个重要的概念，即“收入总额”和“纳税调整”。

收入总额的含义是，企业取得的所有收入，都是企业的应税收入，对某些不予计税的收入在税法或税收规定中单独列明。

但企业所得税不是对企业的收入总额(毛收入)征收，而是收入总额扣除为取得这些收入而耗费的成本、费用、生产经营过程中产生的损失和营业外支出和抵扣应纳税所得额的项目后的净额(纯收入)。

从收入总额中减掉的这些项目统称为准予税前扣除项目。

可以看出，应纳税所得额是以企业会计核算为基础，按税法的规定进行纳税调整后得出来的。

由于财务会计制度和税法所要达到的目的不同，财务会计制度是为了向会计信息使用者提供真实、可*、完整的会计信息，而税法是为了筹集财政收入，引导社会投资等，如企业所得税规定广告费用只能在销售收入的一定比例范围内税前扣除、国库券利息不纳入计税所得等，而会计上则根据核算规定据实计算损益。

二者所遵循的原则也不尽相同，所以对经济业务的处理方法会计和税法存在着一定的差异。

这是客观必然的。

对纳税人已按财务会计制度的规定作账务处理的收入、成本费用和损失等，如果在范围和标准方面不符合税法的规定，要按税法的规定执行。

这就是“纳税调整”。

但是，如果会计与税法对经济业务的会计差异的存在使纳税人不得不设两本账。

关于会计与税法的差异协调问题，总局所得税司与财政部会计司多次进行了协商，去年曾下发了国税发45号文件，今后还将陆续对一些差异问题进行明确。

关于税法与会计差异的处理，财政部、国家税务总局都有明确的规定，中心思想是对税前会计利润与应纳税所得额的差异，在依照国家有关税收规定计算纳税的同时，不应改变会计处理和账簿记录，但可以依照税法进行纳税调整。

即纳税人在实际处理差异时，必须坚持两个基本原则：一是在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度的要求，进行会计要素的确认、计量和记录，二是在履行纳税义务时，必须按税法的要求进行，对会计账务处理与税法规定不一致的应按照税法的规定，采用相应的方法进行纳税调整。

第一部分收入总额《企业会计制度》所指的收入，是狭义的收入，仅指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。

会计上的收入具有如下特征：一部收入是企业日常经营活动所产生的经常性的收益。

对于偶发性的收入，如固定资产转让收入，不是企业的日常经营活动，会计上作为资本利得，而不是作为收入核算。

二、收入可以增加企业的经济利益。

表现为资产的增加或负债的减少。

三、收入是毛收入，没有扣除成本费用。

四、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括各种代收款项。

《企业所得税暂行条例》对收入没有做出原则性、总括性的规定，(这也是现行税法不严密的地方),现行税法规定的收入总额是广义的收入，包括生产经营收入、财产转让收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。

掌握的要点：一是包括各种来源的收入，如销售收入、劳务收入、境内、境外收入；二是包括各种形式的收入，如货币性收入、非货币性收入等；三是对不予计税的收入在税法中单独规定。

会计制度与税法在收入方面的差异主要存在以下几个方面：1、收入确认的原则不同会计制度和税法虽然在收入的核算上都遵循配比原则，但两者是有区别的。

会计制度是从准确地反映企业的经营成果和财务状况的角度，确认收入与成本的配比，包括对象和时间的配比；税法是从保护税基、公平税负的角度对有关的成本、费用和损失加以规定。

会计上强调收入的重要性原则，而税法不承认会计上的重要性原则，只要是应税收入，不论其业务事项是否重要，也不论其金额大小，一律按税法的规定计算应税所得。

对收入的处理上，会计上通常要考虑这些收入将来要承担的潜在义务，以确保能准确反映一个实体真正的长期获利能力。

而税法不考虑这种潜在负债的可能性，只要纳税人对盈利或潜在的盈利有控制权时，税法就会对纳税人的所得予以确认。

各种准备金的处理就是一个例子。

2、收入确认的条件差异会计上确认收入的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入计量的可*性，而税法确定收入的基本条件是根据经济交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价值，强调商品发出、劳务提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据。

3、收入确认的范围差异税法确认收入的范围要大于会计制度确认收入的范围。

税法确认的应税收入不仅包括会计收入，还包括会计上不作收入的价外费用及视同销售。

4、收入确认选择方式差异我国的会计制度允许企业选择自身的会计政策和会计方法，允许会计人员对收入的确认做出职业判断。

但税法在确认收入时，要求纳税人必须严格遵守税法的规定，对会计与税法规定不一致的，应当按有关税法的规定计算纳税。

对会计与税法在收入方面的差异，只就以下几种特殊收入形式进行讲解一、“视同销售”收入视同销售是指企业在会计上不作为销售核算，而税收上要作为销售确认收入。

会计制度上对企业将本企业生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，不作销售处理，而是按成本转账，主要是考虑上述情况不符合销售成立的条件，企业也不会因此增加现金流量和营业利润。

具体会计处理如下：1、企业将自产的产品用于在建工程、职工福利等方面时，应按产品成本计价并结转，在将自产的产品移送使用时借“在建工程”，“应付福利费”等科目，贷记“库存商品(或产成品)”。

2、企业将自产的产品无偿赠与他人，在会计处理上应按成本价结转，借记“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”等科目。

企业所得税现行规定，下列行为视同销售处理：1、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。

2、纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业的，应作为收入处理。

3、企业将自产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告等方面时，应视同销售处理。

4、企业以经营活动的部分非货币资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并相应确认资产转让所得或损失。

(在后面将详细解释)上述4种情况，计税时应按同类商品的市场价确认计税依据，而不是象会计上按成本价结转。

二、企业在建工程试运行收入会计制度规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的支出，计入工程成本。

借记“在建工程一其他支出”科目，贷记“银行存款”、“库存商品”科目，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

借记“银行存款”、“库存商品”，贷记“在建工程一其他支出”科目。

税法规定，企业在建工程试运行收入，不能冲减在建工程成本，应计入收入总额征收企业所得税。

会计制度规定企业在建工程试运行收入冲减在建工程成本，主要是从谨慎性原则出发，而税法规定，只是产生收入，就应计税。

在申报所得税时，应将在建工程试运行收入扣除试运行所发生的支出后的差额，确认为当期所得。

例：某企业一条生产线在试运行阶段生产产品成本20万元，销售后共取得款项280800元，账务处理如下：发生成本时：借：在建工程一其他支出 200000贷：银行存款 200000销售时：借：银行存款 280800贷：在建工程 240000应交税金-应交增值税（销项税额）40800在计算所得税时，应将销售收入240000元减除成本200000元后的4OOOO元，调增应纳税所得额。

技术转让收入企业会计制度规定，企业因技术转让收入的款项，应作为“其他业务收入”处理，与转让技术相关的成本费用，作为“其他业务支出”处理。

税法规定，企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。

超过3O万元的部分，照章征收所得税。

因此，在申报纳税时，应将净收益3O万元以下的部分调减应纳税所得额。

四、无法支付的款项会计制度规定，债权人豁免的债务计入“资本公积-其他资本公积”科目。

税法规定，因债权人原因确实无法支付的款项，应并入企业的收入总额征收企业所得税。

纳税人在申报纳税时，应将计入“资本公积-其他资本公积”科目无法支付的款项调增应纳税所得额。

例：A公司欠B公司货款1OO万元，经多方努力催缴未果，起诉到法院，经法院调解，B公司同意A公司一次性偿还欠款80万元放弃2O万元债权。

A公司会计处理如下：借：应付账款-B公司 1000000贷：资本公积一其他资本公积 200000银行存款 800000A公司在申报年度企业所得税时，应调增应纳税所得额2O万元o五、减免返还的流转税企业获得的减免或返还的流转税，会计上作为补贴收入处理，帐务处理如下：1、企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税:借：银行存款贷：补贴收入对于直接减免的增值税：借：应交税金一应交增值税贷：补贴收入2、企业实际收到的即征即退、先征后退、先征后返的消费税、营业税：借：银行存款贷：主营业务税金及附加对于直接减免的消费税、营业税，不作账务处理。

税法规定，对企业减免和返还的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税对先征后退，先征后返的，应并入企业实际收到退税或返还流转税年度的企业利润，征收企业所得税。

税法与会计制度对减免及返还的流转税的处理基本相同，主要差异在于，税法对于减免或返还的流转税会计上作为补贴收入，增加了企业利润，在年终申报企业所得税时，应按税法规定调减应纳税所得额。

六、接受捐赠收入会计制度规定，企业接受的捐赠计入资本公积。

税法规定，企业接受捐赠的货币性资产须并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

企业接受损赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得计算缴纳企业所得税。

捐赠数额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可在不超过5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

七、资产评估增值企业按规定进行资产评估增值，会计制度中一般确认为资本公积，而税法在大多数情况下要确认为收入。

分别不同情况：以非货币性资产对外投资的资产评估增值（一）以非货币性资产对外投资的资产评估增值按《企业会计准则一非货币性交易》的规定，企业以非货币性资产换入投资，应以换出非货币性资产的账面价值，加上应支付的相关税费作为换入投资的入账价值。