第十章其他税种及纳税实务
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第一节 资源税法及纳税实务
§ §
§
一 资产 用 资 个 条、源盐数源人件资税的量税，差源—单为是因异税—位课对占而h基和税在有形对tt本个 对 我 国 成在p:要我 人 象 国 有 的//素国 就 征 境 资 级na境 其 收 内 源 差te内 应 的 从 的 收sc.开 税 一 事 丰 入uu采 资 种 资 厚 而ea应源税源程征sy税销。开度收.c矿售发不的om产数的同一品量单和种及或位开税生自和采。
暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。 § （3）冶金联合企业矿山开采的铁矿石减按40%征收（即减免60%），有色金
属矿资源税减免30%，按规定税额标准的70%征收。 § （二）征收管理 § 1．纳税义务发生时间 § (1)纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间同增值税 § (2)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当
的税额计算征收的一种税。
§ 一、城镇土地使用税基本要素
§
1．纳税人
§
城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担缴纳城镇土地使用税义务的
所有单位和个人。城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：
§ （1）拥有土地使用权的单位和个人。 § （2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地p?tid-121.html
五、资源税纳税申报与账务处理
§ （一）纳税申报
§ 资源税的纳税人应按规定的纳税期限进行纳税申报，并如实填写《资源 税纳税申报表》（见表10-2）
§ 【例10-6】新立油田公司纳税人识别号为569845743745003，2007年1 月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采 天然气1 000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若 原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，计算该油田 本月应纳资源税并填写资源税纳税申报表。
§=600 000(元)。
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三、资源税税收优惠与征收管理
§ （一）税收优惠
§ （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 § （2）北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税
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§ 2．资源税的税额
§ §
§
资根对人税的政对的础源据人《(税部独上4指0税 纳资 )额和立减%适在采税源标国矿征征用已用 人税 准家山3收的列0从的税，税应；%税举h量资目在务纳，对t额的t源定、上总的按有p，部:状额税下局铁规色/由分/况税额浮备矿定金n各纳a，率明动案石税属省税te参，细3。资额矿、人s0照即表源标的c%自名.该有》税的准资u治单u表幅中幅，的源e区中a中度未减度税7s、，0y确的列按内在%直尚.c固 定举规核规征辖未om定 的名定定定收市列税单 邻税，税。人举额的 近额并额民到。 矿纳标报的政的山税准财基府纳
城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。
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三、应纳税额的计算
§ （一）计税依据
§
城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依
据，土地面积计量标准为平方米。即税务机关根据纳税人实际
作为课税数量。
§ （3）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数
量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；
§ 选矿比=精矿数量／耗用原矿数量
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§ 【例10-3】某铜矿本月销售铜精矿4 000吨（选矿比为
20%），每吨不含税售价1 500元，当地铜矿石资源税每吨
1.2元，计算该企业应纳资源税。 § 【解析】应纳资源税=4 000÷20%×1.2×（1-30%）=16
800（元）。 § （5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额
征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的 液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳 税额准予抵扣。 § 【例10-4】某纳税人本期以自产液体盐50 000吨和外购液 体盐10 000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12 000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额 为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税。 § 【解析】应纳资源税=12 000×30-10 000×5=310 000 （元）。 § 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核 算，不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高 适用税额。
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（一）资源税纳税人与扣缴义务人
§
1．资源税纳税人
§
资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的
矿产品或者生产盐的单位和个人。
§ （1）资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或 个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。
§ 【答案】A C D
§
2．扣缴义务人
§ 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿 产品的单位是指独立矿山、联合企业和其它单位。
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（二）资源税的税目与单位税额
§ 1．资源税的税目
天。 § (3)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具
应支付货款凭据的当天。 § 2．纳税地点 § 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关
缴纳。 § 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 § 3．纳税期限 § 资源税的纳税期限同增值税。
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(二)资源税账务处理
§
§ § § § § §
企科缴企借承借记业目纳业：【：“贷贷银按，税实 应例营：：行规贷款际交1业银应存0定记时缴 税税行交-款6计“，纳费金】存税应”h科算借资—及，t款费交t目应记源—附企—p税。:纳税应加“业—/费应/的时交计应n—交a资：资算交—税te源源应资应费s税税纳c源交—.5，资u税资—u59借源e8源应9a5记税8s税交550y“时09营资 5.”0科0c8：09业源o50目8m50税税；00金”0企科00及业目附实，加际贷”
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（二）应纳税额的计算
§
§
尚当方税米【税应【未年米，例额）年纳解办开。 以1。×应0税析理发由上该-适7纳额】土使于 土公】用税h=地用地经司某t（税额t使的营均当城p2额=:用规适年2市3/实00证用模应的/00n际00的每扩缴一a平＋t占土平大纳家e方2s地方，城公用c0米.0米年镇3司应u0土0u初2土，）税0e地元0a该地实×土平面s的公使际2y方积城=.地司用占c5米 进镇o0面又税地m，行土0积受是20公申地30让多（（0司报使0了少平元按纳0用一。平）方其税
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二、资源税课税数量及应纳税额的计算
§
（一）课税数量的确定
§
1．确定资源税课税数量的基本办法
§ （1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；
§ （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课
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（二）应纳税额的计算
§ §
§
代应的【自单属§§=【纳扣单例用位于(4解0税代位1入税入析00缴额税选额选-05】0应＝ 额铁。露】h+应t纳课精请天某6纳t0税税矿计矿铁p0税:额数的算，矿0/额0/量铁该资山=)n×=收a×矿源铁1课t10购e适石矿等5税月s×未c用原本级数销.4税u的矿是月量售0u矿%单6应4e×铁万等产a位纳单矿s吨，品y税资位石.，适的c额源税4o按用数万m税额规1量吨税×5定×元，额4该适0/另吨。%矿用外的
§ （3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。
§ （4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。
§
2．征税范围
§
城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区内属于国家
所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。
§
3．税率
§ 城镇土地使用税采用定额税率，即采取有幅度的差别税额。按大、中、小
§ （6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
§ （7）其它非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
§ 【例10-2】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（ ）。
§ A.采矿销售天然大理石
B.油田出售的天然气
§ C.盐场销售的卤水
D.盐业公司销售的食盐
§ 【答案】A B C D
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第二节 城镇土地使用税纳税实务
§
城镇土地使用税——国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对
使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定
相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。
§ （2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收
矿区使用费，暂不征收资源税。
§ 【例10-1】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。
§ A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业
§ C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业
§ （1）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油
§ （2）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的
天然气暂不征税。
§ （3）盐。包括固体盐和和液体盐；
其他主htt要p:第//税n十at种e章sc纳.uu税eas实y.co务m
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第一节 资源税法及纳税实务
§ §
§
一 资产 用 资 个 条、源盐数源人件资税的量税，差源—单为是因异税—位课对占而h基和税在有形对tt本个 对 我 国 成在p:要我 人 象 国 有 的//素国 就 征 境 资 级na境 其 收 内 源 差te内 应 的 从 的 收sc.开 税 一 事 丰 入uu采 资 种 资 厚 而ea应源税源程征sy税销。开度收.c矿售发不的om产数的同一品量单和种及或位开税生自和采。
暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。 § （3）冶金联合企业矿山开采的铁矿石减按40%征收（即减免60%），有色金
属矿资源税减免30%，按规定税额标准的70%征收。 § （二）征收管理 § 1．纳税义务发生时间 § (1)纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间同增值税 § (2)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当
的税额计算征收的一种税。
§ 一、城镇土地使用税基本要素
§
1．纳税人
§
城镇土地使用税的纳税义务人，是指承担缴纳城镇土地使用税义务的
所有单位和个人。城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：
§ （1）拥有土地使用权的单位和个人。 § （2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地p?tid-121.html
五、资源税纳税申报与账务处理
§ （一）纳税申报
§ 资源税的纳税人应按规定的纳税期限进行纳税申报，并如实填写《资源 税纳税申报表》（见表10-2）
§ 【例10-6】新立油田公司纳税人识别号为569845743745003，2007年1 月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采 天然气1 000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若 原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，计算该油田 本月应纳资源税并填写资源税纳税申报表。
§=600 000(元)。
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三、资源税税收优惠与征收管理
§ （一）税收优惠
§ （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 § （2）北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税
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§ 2．资源税的税额
§ §
§
资根对人税的政对的础源据人《(税部独上4指0税 纳资 )额和立减%适在采税源标国矿征征用已用 人税 准家山3收的列0从的税，税应；%税举h量资目在务纳，对t额的t源定、上总的按有p，部:状额税下局铁规色/由分/况税额浮备矿定金n各纳a，率明动案石税属省税te参，细3。资额矿、人s0照即表源标的c%自名.该有》税的准资u治单u表幅中幅，的源e区中a中度未减度税7s、，0y确的列按内在%直尚.c固 定举规核规征辖未om定 的名定定定收市列税单 邻税，税。人举额的 近额并额民到。 矿纳标报的政的山税准财基府纳
城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。
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三、应纳税额的计算
§ （一）计税依据
§
城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依
据，土地面积计量标准为平方米。即税务机关根据纳税人实际
作为课税数量。
§ （3）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数
量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；
§ 选矿比=精矿数量／耗用原矿数量
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§ 【例10-3】某铜矿本月销售铜精矿4 000吨（选矿比为
20%），每吨不含税售价1 500元，当地铜矿石资源税每吨
1.2元，计算该企业应纳资源税。 § 【解析】应纳资源税=4 000÷20%×1.2×（1-30%）=16
800（元）。 § （5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额
征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的 液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳 税额准予抵扣。 § 【例10-4】某纳税人本期以自产液体盐50 000吨和外购液 体盐10 000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12 000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额 为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税。 § 【解析】应纳资源税=12 000×30-10 000×5=310 000 （元）。 § 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核 算，不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高 适用税额。
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（一）资源税纳税人与扣缴义务人
§
1．资源税纳税人
§
资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的
矿产品或者生产盐的单位和个人。
§ （1）资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或 个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。
§ 【答案】A C D
§
2．扣缴义务人
§ 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿 产品的单位是指独立矿山、联合企业和其它单位。
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（二）资源税的税目与单位税额
§ 1．资源税的税目
天。 § (3)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具
应支付货款凭据的当天。 § 2．纳税地点 § 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关
缴纳。 § 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 § 3．纳税期限 § 资源税的纳税期限同增值税。
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(二)资源税账务处理
§
§ § § § § §
企科缴企借承借记业目纳业：【：“贷贷银按，税实 应例营：：行规贷款际交1业银应存0定记时缴 税税行交-款6计“，纳费金】存税应”h科算借资—及，t款费交t目应记源—附企—p税。:纳税应加“业—/费应/的时交计应n—交a资：资算交—税te源源应资应费s税税纳c源交—.5，资u税资—u59借源e8源应9a5记税8s税交550y“时09营资 5.”0科0c8：09业源o50目8m50税税；00金”0企科00及业目附实，加际贷”
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（二）应纳税额的计算
§
§
尚当方税米【税应【未年米，例额）年纳解办开。 以1。×应0税析理发由上该-适7纳额】土使于 土公】用税h=地用地经司某t（税额t使的营均当城p2额=:用规适年2市3/实00证用模应的/00n际00的每扩缴一a平＋t占土平大纳家e方2s地方，城公用c0米.0米年镇3司应u0土0u初2土，）税0e地元0a该地实×土平面s的公使际2y方积城=.地司用占c5米 进镇o0面又税地m，行土0积受是20公申地30让多（（0司报使0了少平元按纳0用一。平）方其税
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二、资源税课税数量及应纳税额的计算
§
（一）课税数量的确定
§
1．确定资源税课税数量的基本办法
§ （1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；
§ （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课
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（二）应纳税额的计算
§ §
§
代应的【自单属§§=【纳扣单例用位于(4解0税代位1入税入析00缴额税选额选-05】0应＝ 额铁。露】h+应t纳课精请天某6纳t0税税矿计矿铁p0税:额数的算，矿0/额0/量铁该资山=)n×=收a×矿源铁1课t10购e适石矿等5税月s×未c用原本级数销.4税u的矿是月量售0u矿%单6应4e×铁万等产a位纳单矿s吨，品y税资位石.，适的c额源税4o按用数万m税额规1量吨税×5定×元，额4该适0/另吨。%矿用外的
§ （3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。
§ （4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。
§
2．征税范围
§
城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区内属于国家
所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。
§
3．税率
§ 城镇土地使用税采用定额税率，即采取有幅度的差别税额。按大、中、小
§ （6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
§ （7）其它非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
§ 【例10-2】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（ ）。
§ A.采矿销售天然大理石
B.油田出售的天然气
§ C.盐场销售的卤水
D.盐业公司销售的食盐
§ 【答案】A B C D
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第二节 城镇土地使用税纳税实务
§
城镇土地使用税——国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对
使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定
相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。
§ （2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收
矿区使用费，暂不征收资源税。
§ 【例10-1】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。
§ A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业
§ C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业
§ （1）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油
§ （2）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的
天然气暂不征税。
§ （3）盐。包括固体盐和和液体盐；
