外籍个人所得税整理

外籍人员个人所得税整理 目录 一、纳税人 （一）居民纳税人 （二）非居民纳税人 二、对中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务的有关规定（一般人员）： （一）、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定： （二）、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人纳税义务的确定： （三）、关于在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人纳税义务的确定： （四）、不满一个月的工资薪金所得应纳税款的计算 三、高层管理人员 1、基本原则 2、董事费 1）、定义 2）、税率 3）、公式 3、个人分别在中国境内和境外企业、机构兼任职务的 1）、基本原则 2）、不能合理地归属为境内或境外工作报酬的 四、关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问题 1、雇主全额为其雇员负担税款的处理 2、雇主为其雇员负担部分税款的处理 3、雇主为其雇员负担超过原居住国的税款的税务处理 五、奖金 1、奖金或年终加薪 1）、定义 2）、计算 3）、说明 2、不含税全年一次性奖金 3、在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金 4、在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得 六、所得来源地的确定 七、个人所得税的扣缴义务人 八、纳税地点 九、工资薪金费用扣除的标准 十、暂免征税项目 十一、相关法律责任 附：例题 一、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 二、所得来源地 三、一般人员的个人所得税 四、高级管理人员 五、奖金 六、雇主为其雇员负担税款 七、日工资的所得税计算 我国现行的个人所得税法律有《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。按照国际惯例，对纳税人同时行使居民税收管辖权和所得来源地税收管辖权（双重管辖权）。即对居民来源于全世界范围的所得行使征税权，居民纳税人负有无限的纳税义务；对非居民仅来源于中国境内的所得行使征税权，非居民负有有限的纳税义务。另外，我国的个人所得税目前实行分类税制模式，对不同性质的所得，分别采用不同的税率，分别减除费用标准，分别计算，实行源泉扣缴。 一、纳税人 个人所得税的纳税人是指按照税法规定负有直接纳税义务的个人，按照住所和居住时间两个标准，可分为居民纳税人和非居民纳税人。 （一）居民纳税人 指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，为居民纳税人。其从中国境内和境外取得的所得都要按照税法的规定缴纳个人所得税。 “在中国境内有住所的个人”，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 “在境内住满一年”，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日离境。 （二）非居民纳税人 指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，为非居民纳税人。只就其从中国境内取得的所得按照税法的规定缴纳个人所得税。 二、对中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务的有关规定（一般人员）： （一）、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定： 1、基本原则 ①由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。 ②对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。 ③凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。 2、说明 “实际在中国工作期间”计算分为两种情形：一是在中国境内的机构、场所任职、受雇的个人，其中国境内工作时间包括境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；二是 不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所离受的公休假期。 “居住天数”的计算从其入境之日起计算，其离境之日不算在内。 “视同境内机构支付”：若该在中国境内的机构、场所采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征企业所得税的，在该中国境内的机构、场所任职、受雇的个人实际在中国工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内的机构、场所会计账簿中有记载，视为该中国境内的机构、场所支付或负担。 “一个纳税年度”是指会计年度。 3、应纳税额 应纳税额=[当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除] ×[当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额] ×[当月境内工作天数÷当月天数] （国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知（国税发[2004]97号））2004-07-23 （二）、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人纳税义务的确定： 1、基本原则 ①其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税； ②其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。 2、说明 取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。 3、应纳税额（二）按国税发[1994]148号第三条规定负有纳税义务的个人仍应适用国税发[1994]148号第六条规定的下述公式： 应纳税额=[当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除] × [当月境内工作天数÷当月天数] （国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知（国税发[2004]97号））2004-07-23 （三）、关于在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人纳税义务的确定： 1、基本原则 ①其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税； ②临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税， ③凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。 上述个人，在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。 2、说明 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条 在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 3、应纳税额 应纳税额=[当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除] ×{1-[当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额] ×[当月境外工作天数÷当月天数]} （国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知（国税发[2004]97号））2004-07-23 （四）、不满一个月的工资薪金所得应纳税款的计算

凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额，其计算公式如下： 应纳税额=[当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除] ×[当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额] ×[当月境内工作天数÷当月天数] （国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知（国税发[2004]97号））2004-07-23 （五）、关于个人在华居住满五年以后纳税义务的确定： ①个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。 ②个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。 （财政部 国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知（财税[1995]98号）） 居住时间 税基 工资折算 时间折算 不超过90/183天 当月境内外工资薪金应纳税所得额 当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额 当月境内工作天数÷当月天数 超90/183天不满一年 1 当月境内工作天数÷当月天数 满一年，不满五年 1-[当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额]×[当月境外工作天数÷当月天数] 不超过一个月 当月境内工作天数÷当月天数 应纳税额=税基×折算 三、高层管理人员 1、基本原则