合并报表,只需5步走【2018最新会计实务】

序号需提供资料内容本企业适用(√)提供与否(√)1母、子公司未审会计报表(含审计当年和上一年度）√

2母、子公司营业执照、开户许可证复印件√

3母、子公司基准日各银行对账单（余额调节表） √

4母、子公司成立时及历次验资报告、股东会决议、章程复印件√

5母、子公司上一年度和本年度审计报告复印件、上年度合并报表审计报告复印件√

6母、子公司的纳税申报表（申报2018年12月的增值税、企业所得税和企业所得税汇算、个人所得税、附加税）、缴税票证、减免税证明等复印件√

7母、子公司评估报告复印件√

8母、子公司单位部门及人员结构、财务管理制度、报销制度、内控制度√

9母、子公司政府有关批文、董事会（股东会）会议纪要或决议√

10母、子公司大额供销（对外投资）合同或协议3-5份复印件√

11母、子公司长期(股权)投资合同、协议、验资报告、报表等相关资料复印件√

12母、子公司在建工程（项目报批报建手续等资料、施工合同、在建工程管理办法等）√

13母、子公司重要资产权属证明（固定资产、无形资产）房产证(如没有需要可行性研究报告或相关项目文件、土地购买合同或权证、购建资料、竣工决算报告）、车辆行驶证等√

14母、子公司短期借款（长期借款）全额借款合同、协议复印件（小贷公司）√

15母、子公司现金盘点表、有价证劵盘点表√

16母、子公司存货明细及盘点表、固定资产明细及盘点表、无形资产明细及盘点表√

17合并抵消分录明细√

18控股母公司成都第三大街文化艺术传播有限公司及关联单位的营业执照、章程、报表√

19填制政策调查表、企业基本情况表、关联方明细表√

20对外担保清单和合同

21其他有关资料：

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23合并财务报表提供资料清单索引号：C1224▲银行询证函、企业询证函√

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26注：企业提供的所有资料复印件均需加盖公章。

案例分析合并财务报表的多稿合并法

案例分析合并财务报表的多稿合并法

本文案例摘自财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(简称《讲解》)第三十四章例34-1至例34-19(不含合并现金流量表部分)，并略作修改。修改后为：P股份公司对S公司持股80%，是S公司的母公司，对S公司的长期股权投资成本为3000万元，2×12年1月1日P公司取得S公司控制权时，S公司可辨认净资产公允价值(简称“净资产”)3600万元，假定该项合并属于非同一控制下的企业合并，购买日S公司资产、负债的公允价值等于其账面价值，P公司对S公司的长期股权投资采用成本法核算，合并财务报表(简称“合并报表”)时采用权益法进行调整，但不考虑调整、抵销内部交易涉及的递延所得税。

2×12年1月1日，S公司股东权益总额为3600万元，包括股本2000万元，资本公积1600万元。

2×12年度，S公司实现净利润1000万元，经调整后为784万元，此前已提取盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其少数股东分派现金股利120万元，即共分配现金股利600万元。年终，S公司未分配利润为300万元。2×12年12月31日，P公司、S公司个别财务报表各项目其他数字见底稿“个别财务报表”栏，其中，S公司净资产为4075万元。 S公司与P公司在2×12年度存在下列内部交易：

①S公司12月份营业收入中有5014.5万元系向P公司销售商品，其销售成本为4845万元，销售毛利169.50万元，年终该货仍在P公司未销出;

②P公司账面应收账款有475万元，为S公司所欠货款。此笔应收账款，账面余额500万元，坏账准备25万元;S公司账面反映欠P公司此笔应付账款为500万元;

③年底，P公司持有S公司3年期债券200万元，在“持有至到期投资”科目核算，当年收到S公司债券利息20万元;

④S公司当年实现除净损益以外其他收益75万元。

相关计算

1.采用权益法确认2×12年P公司应享有S公司净利润份额=784×80%=627.2(万元，下同)。

Ｉ　

—ｌ　翻　新会计准则更有利于实务简化和操作　

议合并报表核算采用的新方法　

口广州市广播电视大学　苏淑欢／撰稿　

【摘要】财政部发布了将于２００７年实施的新会计准则体系。由于　部分新准则采用了国际财务报告准则的概念、术语和方法，我国多数　会计人员对此比较陌生，从而引起许多人对新会计准则产生畏难情　绪。本文通过新准则对合并报表采用新方法进行论证，说明新会计准　则采用的方法不仅可以提高信息质量，而且还大为简化，比起原有会　计准则可操作性更强，更有利于在会计实务的应用和操作。　

２００６年２月１５日，在“中国会计审计准则体系发布会”上，３９项　企业会计准则和４８项注册会计师审计准则正式发布，这标志着适应　我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册　会计师审计准则体系正式建立，新的会计、审计准则体系将在２００７　年１月１日施行。　但是，由于部分新准则采用了国际财务报告准则的概念、术语和　方法，我国多数会计人员对此比较陌生，从而引起许多人对新会计准　则产生畏难情绪。其实，新会计准则采用的方法比较简便，比起原有会　计准则可操作性更强，更有利于在会计实务的应用和操作。　下面仅以企业合并报表时母公司对子公司股权投资处理方法变　化加以说明。　一、存在控制关系的母子公司的合并报表的编制　按原投资准则第１８条规定：投资企业对被投资单位具有控制、共　同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法。当投资企业对被　投资单位具有控制的时候，根据原《合并报表暂行条例》，投资企业应　对该被投资单位进行合并报表的编制。由于权益法要求投资企业在取　得股权投资后按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或　发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益，　在实际操作中，造成合并报表的大量调整工作（这里从略）。新《企业会　计准则第２号——长期股权投资》参考了［国际会计准则第２７号合并　及个别财务报表］的做法，规定投资企业对子公司的长期股权投资应　当采用成本法核算；编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。　新《企业会计准则第３３号——合并财务报表》规定，在购买日，母公　司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有　的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减　值测试后的金额列示。　在新准则下，母公司对子公司的长期股权投资仅反映其初始投资　额。故合并报表时，只需将母公司的长期股权投资账面余额与获取子公　司在股权投资日的所有者权益份额相抵销，同时将子公司期末净资产　（所有者权益）按（１一母公司持股比例）确认少数股东权益就可以了。　例１：Ａ公司于２００４年１２月３１日以￥３７５００００元购进Ｂ公司　２５５００００股普通股。当时Ｂ公司的未分配利润为￥６００，０００。　２００５年１２月３１日，由Ｂ公司签发面值￥７５ｏｏ支票给Ａ公司作　为偿付部分欠款。Ｂ公司已将这笔业务登记入账但Ａ公司尚未登账。　Ｂ公司的存货中包括Ｂ公司公司从Ａ公司购进但尚未出售的存　货￥５０，０００元。Ａ公司是以２Ｏ％销售毛利率出售。　Ａ公司与Ｂ公司在２００５年１２月３１日的个别资产负债表如下。　资产负债表２００５年１２月３１日　Ａ公司　Ｂ公司　￥０００　￥０００　

2018年中级会计实务：

涉及或有对价时，长期股权投资入账价值的确定

在投资方取得被投资方股权形成控股合并时，投资方除了支付现金或非现金资产，可能还会涉及到一个或有对价。在长期股权投资初始入账金额确定的时候，如果涉及或有对价，或有对价对长期股权投资的初始入账金额又有何影响？

根据或有对价的性质，或有对价可以进一步分为：或有应付事项和或有应收事项

一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：

1. 在合并时涉及或有对价时，首先区分该或有事项是或有应收还是或有应付。根据《或有事项》准则的规定判断，满足条件的或有事项确认条件的，应确认负债或确认资产，同时确认其金额。

2. 初始预计的资产或负债在将来实际发生的时候，预计与实际之间的差额不确认损益，应调整资本公积，不足的调整留存收益。

3. 长期股权投资成本仍然以“账面价值”为基础确认其入账金额，或有事项在初始的确认不影响长期股权投资，长期股权投资与对价账面价值（包括或有事项账面价值）之间的差额调整资本公积，不足的调整留存收益。

【提示】同一控制下，借方长期股权投资的入账成本以“账面价值”为基础计量，贷方合并对价以对价的“账面价值”计量，如果初始确认预计入账或其他资产，由此产生的差额最终都是调整“资本公积”，不足的调整留存收益。

【例1】甲公司于2016年12月1日向A公司股东发行1000万股股票，每股公允价值5元。取得A公司80%股权形成控股合并，相关手续当日办理完毕，且甲公司能够对A公司实施控制。甲企业和A受同一集团控制。合并日，A公司原股东承诺，若2017年A公司实现的净利润超过1000万元，则甲公司需另外支付200万给A公司原股东，假设A公司所有者权益的账面价值在合并报表中的金额为5000万元（含合并商誉500万）。根据分析，A公司2017年很可能超过1000万元。不考虑其他因素。

分析：同一控制下形成的控股合并，长期股权投资的初始入账金额以“被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+商誉”确定，即5000x80%+500=4500万元。根据约定的或有事项条件，该或有对价属于或有应付金额，且在合并日满足预计负债的确认条件，应确认预计负债200万元。 借：长期股权投资 4500