中级会计实务-5步拿下合并报表(最终版)

会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述考点2 合并财务报表合并范围的确定(☆☆☆)考点精讲合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提，应当以控制为基础予以确定。

1.控制的定义和判断控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回服金额。

投资方只有在同时具备以下两个要素时，才能控制被投资方。

⑴因涉入被投资方而享有可变回报。

名师解读可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，也可以仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。

⑵拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。

2.母公司与子公司企业集团由母公司和其全部子公司构成，母公司和子公司相互依存，有纯美公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。

⑴母公司。

母公司是控制一个或一个以上主体(含企业、投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同)的主体。

⑵子公司。

子公司是指被母公司控制的主体。

只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。

但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。

3.纳入合并爱雷锋日特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投产方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。

但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)。

⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资 方的其他负债。

⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有该部分资产相关的权利，也不享有该部分资产我是什么现金流量相关的权利。

4.合并范围的豁免——投资性主体母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。

会计职称考试《中级会计实务》学习合并报表的好方法合并报表是中级考试中的特大体点，也是学习的头号难点，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许还没弄清楚什么是合并报表，平时的说，就是一个企业企业，有母企业和一个或几个子企业，母企业和子企业在年关都各自有自己的财务报表（包括财产负债表，收益表，现金流量表，附注，全部者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在企业的角度来说，母企业和子企业都是企业企业中的一分子，整个企业企业，对外只能有一份财务报表，用来反响这个企业的财产情况，经营成就等等，这份财务报表里，就囊括了母企业及全部子企业的财产、经营成就。

在整个企业的一年的经营中间，可能会出现母企业和子企业之间互相销售商品、固定财产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相销售东西的时候，大多会按市场价销售，会产生收益。

由于企业对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们企业内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个企业对外来说但是没赚到一分钱，对外是不能够产生收益的。

这也是准则中间不一样意的，想一想，假好像意产生收益，那么，这个企业不用经商了，成立几个子企业，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的收益，这事，能行吗？因此，在编制对外的企业合并报表的时候，就产生了抵销内部交易收益的方法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现收益。

理解这一点今后，大家对学习合并报表应该在脑筋中就会有一个清楚的认识了。

（注： 1、以下全部内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及诚然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长远股权投资内容。

2、企业合并有三种：吸取合并、控股合并、新设合并。

以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸取合并和新设合并这两种方式。

3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）那么，合并报表的主线是什么呢？总结出一个主线：1、判断合并种类（同一控制还是非同一控制）——2、编制合并日的合并报表——3、编制财产负债表日的合并报表主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。

中级会计师中级会计实务重难点：合并报表在中级会计师考试的《中级会计实务》科目中，合并报表无疑是一个重点和难点。

它不仅要求考生具备扎实的会计基础知识，还需要有清晰的逻辑思维和较强的综合分析能力。

合并报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。

理解合并报表的概念是掌握这一知识点的基础。

一、合并报表的范围首先，要明确合并报表的范围。

通常，母公司能够控制的子公司都应当纳入合并报表的范围。

这里的“控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

判断是否控制，需要综合考虑多个因素，如表决权比例、潜在表决权、合同约定等。

例如，如果母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，一般认为母公司能够控制该被投资单位，应当将其纳入合并范围。

但如果有明确的证据表明母公司不能控制被投资单位，如被投资单位已宣告破产、被政府接管等，就不应将其纳入合并范围。

二、合并报表的编制程序编制合并报表一般需要经过以下几个主要步骤：1、统一会计政策和会计期间母公司和子公司应当采用相同的会计政策，如果不一致，子公司应当按照母公司的会计政策进行调整。

同时，母公司和子公司的会计期间应当保持一致。

2、编制合并工作底稿这是编制合并报表的重要工具，用于汇总母公司和子公司的个别财务报表数据，并进行调整和抵销。

3、编制调整分录包括对子公司个别财务报表的调整，如按照权益法调整对子公司的长期股权投资；对母公司个别财务报表的调整，如将成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算。

4、编制抵销分录这是合并报表编制的关键环节。

常见的抵销事项包括母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部存货交易的抵销、内部固定资产交易的抵销等。

以内部存货交易的抵销为例，如果母公司将存货销售给子公司，在母公司个别报表中确认了销售收入和销售成本，但从企业集团整体来看，这只是存货的内部转移，不应当确认收入和成本。

会计职称考试中级会计实务学习合并报表的好方法合并报表是中级考试中的特大重点,也是学习的头号难点,学习的方法还是老招：搞懂原理,理清主线,逐点学习;也许还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说,就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司,母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表包括资产负债表,利润表,现金流量表,附注,所有者权益变动表,其各自的报表叫个别报表,但是,站在集团的角度来说,母公司和子公司都是企业集团中的一分子,整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团的资产状况,经营成果等等,这份财务报表里,就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果;在整个集团的一年的经营当中,可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况,而且,他们各自的财务也是单独核算的,因此,在互相出售东西的时候,大多会按市场价出售,会产生利润;因为集团对外只有一份财务报表,对于外面的人来说,你们集团内部互相交易,独立核算赚了多少钱这没问题,但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱,对外是不能产生利润的;这也是准则当中不允许的,想一想,如果允许产生利润,那么,这个集团不用做生意了,成立几个子公司,每天就搞内部交易,一年下来,也能搞上几个亿的利润,这事,能行吗所以,在编制对外的集团合并报表的时候,就产生了抵销内部交易利润的办法,这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润;明白这一点以后,大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了;注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说,对于50%以下的其他合并方式,属于长期股权投资内容;2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并;以下所述的是控股合并的分录,并没有说吸收合并和新设合并这两种方式;3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤,同一控制下的合并报表编制没那么多步骤那么,合并报表的主线是什么呢总结出一个主线：1、判断合并类型同一控制还是非同一控制——2、编制合并日的合并报表——3、编制资产负债表日的合并报表主线很简单,目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表;首先,大家看到题目的时候,一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并,这一点很关键,因为两种情况下的入账价值不同,合并报表的抵销分录也不同;判断合并的类型是很容易的,一般题目中就会告诉;然后,大家就要进入主线的第2点,编制合并日的合并报表了,注意,在合并的当日,是一定要编合并报表的,但是,具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表;合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段按公允价值调整子公司资产第二步：母公司调整阶段按权益法调整母公司长期股权投资价值第三步：在工作底稿中编制抵销分录;第四步：编制合并报表简单吧,就四步搞定;大家首先要牢牢记住这四个步骤,大脑中清晰的知道这四个步骤以后,编合并报表就不是难事了;那么,这四个步骤的详细做法在下面叙述;先解释一下上面括号内的意思,1、按公允价值调整子公司的资产,指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时,要按公允价值调整;前已述及,是非同一控制下的合并,所以要按公允价值；2、按权益法调整母公司长期股权投资价值,指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整,在工作底稿中写出用权益法调整的分录企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的,但是编合并报表的时候,必须转换成权益法,这是典型的调表不调账,意思就是说不会调整账本,只写在报表中;好了,下面开始详细叙述这四步的分录,这只是分录的总结,光看分录不一定能看懂,会在后面用几个例题帮助大家理解;现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中;然后对比教材和网校老师的讲课,看看是否有需要补充的;自己再整理一次,思考一次,记忆会更深刻我整理得很详细,所以看起来有点复杂,但实际上并不是这样的,它很简单,你只要详细看我整理的分录和下面的说明,再看看我最后给的例题,就知道很简单了第一步：子公司调整阶段按公允价值调整子公司资产借：固定资产公允价值大于账面价值的部分无形资产公允价值大于账面价值的部分存货公允价值大于账面价值的部分贷：资本公积注：这个分录每年都要做,而且每年做的时候,在工作底稿当中都是一模一样的借：营业成本存货售出时,按公允价值应补记的成本管理费用或制造费用按公允价值应补记的折旧、摊销贷：固定资产无形资产存货注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值,自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的如果是编制第二年的抵销分录,则先做第一个分录,一模一样,我说了,要年年做嘛;上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同,是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：借：未分配利润－－年初以前年度营业成本、管理费用的合计数贷：固定资产无形资产存货注：实际上就是调整阶段的第二个分录,只不过用“未分配利润－－年初”来代替了“管理费用、营业成本”,且这个金额是以前所有年度的总和第二遍则一模一样,是本年度应补计的折旧、摊销;借：营业成本存货售出时,按公允价值应补记的成本管理费用或制造费用按公允价值应补记的折旧、摊销贷：固定资产无形资产存货一模一样注：这一块我说得实在是太详细了,所以看起来好复杂的样子,本来我可以简单的写,其实它就是两个分录,只不过我说了两年以上的做法,因为第二年的做法有一点点变动,如果不太明白,就再看一遍,然后通过我后面的例题就学明白了;另：补充说明一下,为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样这是合并报表嘛,这些分录都是写在工作底稿上的,又没做在账本上,而且,在这个时候,摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表,一张子公司的财务报表,咱们是在这两张表的基础上编合并报表,我们在工作底稿中调整的,仅仅是报表上的数字,所以,当然科目就用的是报表上的科目,这可不是在做账啊,这是在调报表;因此,大家应该理解了“调表不调账”这个说法;第二步：母公司调整阶段按权益法调整母公司长期股权投资价值大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业,以及控股占51%以上的企业,是要纳入合并报表的范围的,而且,对这些企业的长期股权投资,是用成本法核算的;然而,准则规定我们,合并报表中的长期股权投资的数字,是按权益法核算的数字,我们又不能改账本,只能在工作底稿中用权益法调整,这个就类似于追溯调整了,也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题,用追溯调整的方法,在工作底稿中写出调整分录,这样,就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值;在这里,大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润;这一点可不要忘记了;总结一下经常用到的调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：资本公积－－其他资本公积注：1、没有子目了,我们在调报表项目,不是做账,所以不要写子目;2、如果做第二年的,那涉及利润的报表项目,如“投资收益”,要用“未分配利润－－年初”来代替第三步：在工作底稿中编制抵销分录;上面第一步和第二步就完了,很简单的,实际解题当中一般就是五分钟就写完,把长期股权投资的处理和转换掌握好了,头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤,那么,前面两步简直就是轻而易举的就完成;现在开始写抵销分录,抵销分录就五大模块,大家背下来,再用适当的题目练习几次就熟了,我现在把这五大模块总结给大家：1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：借：股本或实收资本子公司的资本公积子公司的盈余公积子公司的未分配利润子公司的商誉母公司按权益法算出来的商誉贷：长期股权投资母公司按权益法调整后的那个数字少数股东权益注：那些什么年末、年初什么的,能记就记,不能记就别记了,照我这样做,也一样会得分,但是,如果你非要写上年初数,年末数,要是弄错了,就肯定扣分2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：借：投资收益母公司本年按权益法计算的投资收益少数股东损益未分配利润－－年初子公司的贷：本年利润分配－－提取的盈余公积子公司的－－对所有者或股东的分配子公司的未分配利润－－年末子公司的注：这儿可是要写上年初、年末了3、内部债权债务的抵销：借：应付账款或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等贷：应收账款借：应收账款提取的坏账准备贷：资产减值损失如果坏账准备涉及了递延所得税的,还要将递延所得税抵销借：所得税费用贷：递延所得税资产如果是债券：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息注：如果编制第二年的,涉及损益的项目,就用“未分配利润－－年初”代替4、存货中未实现利润的抵销：借：营业收入销售额贷：营业成本倒挤存货未售出的存货销售利润率借：存货跌价准备贷：资产减值损失涉及递延所得税的：借：所得税费用贷：递延所得税资产编制第二年的时候,也用未分配利润－－年初代替涉及损益的项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：借：营业收入售价一方为商品出售,一方购入作固资用贷：固定资产－－原价利润营业成本倒挤或：借：营业外收入双方都是固定资产贷：固定资产－－原价多提折旧、摊销：借：固定资产－－累计折旧未实现利润/尚可使用寿命贷：管理费用注：连续编制合并报表的时候,用未分配利润－－年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：借：未分配利润－－年初贷：营业外收入注：将分录中“固定资产－－原价”用营业外收入代替同时,做本期多提折旧的抵销：借：营业外收入贷：管理费用第四步：编制合并报表,参见教材例题写了一大堆,是不是看得云里雾里的了好了,别担心,现在给一个例题,希望大家从这个例题当中,理解我上面所说的四个步骤及分录;然后,大家放手去做梦想成真的习题吧;例：甲、已为非同一控制下企业,2008年7月1日,甲以库存商品,定向发行股票取得乙公司80%股权,控制了已公司,库存商品成本600万,已提跌价准备100万,公允价值400万;股票面值1元,发行1200万股,股票市价2000万,股票发行费用30万,为取得股权发生费用160万;合并日,乙公司所有者权益结构为：股本1000万,资本公积100万,盈余公积300万,未分配利润400万,另,乙公司存货帐面价值1000万,公允价值1200万,固定资产账面价值1500万,公允价值1600万,无形资产5000万,公允价值5300万,其他的资产负债表项目略乙公司可辨认净资产公允价值2400万;其他相关资料：1、2008年12月31日,乙公司存货售出了50%;2、合并日时,乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年;3、2008年末,乙公司产生资本公积利得1000万,实现净利润1500万;提取盈余公积10%,分配现金股利600万为08年利润分配;4、2009年末,乙公司实现净利润2000万,提取10%盈余公积,分配30%现金股利;产生资本公积利得500万元;09年末存货全部出售;要求：1、编写甲公司购买长期股权投资的分录;2、编写合并日的抵销分录;3、编制08年末的抵销分录;4、编制09年末的抵销分录;大家注意：这就是中级的最后一个综合题的出题形式,只写出题目中关键条件,然而,实际考试的试题当中,废话一大堆,描述文字也是大篇大篇的,题目文字远远超出我所写的这些;大家在解题过程当中,不要害怕那些长篇文字,要善于从资料当中挖出有用的条件;下面,我们开始解题,按题目要求一个一个来做：1、长期股权投资入账价值：4001+17%+2000+160=2628万元借：长期股权投资－－乙公司 2648贷：主营业务收入 400应交税费－－应交增值税销项税 68股本 1200资本公积－－股本溢价 800银行存款 160借：资本公积－－股本溢价 30贷：银行存款 30借：主营业务成本 500存货跌价准备 100贷：库存商品 6002、合并日抵销分录：1调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货 200贷：资本公积 6002按权益法调整甲公司长期股权投资;由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的,故不用调整甲公司产生商誉：2628-240080%=708万元3抵销分录：借：股本 1000资本公积 700 100+600盈余公积 300未分配利润 400商誉 708 2628-240080%贷：长期股权投资 2628少数股东权益 4803、编制08年末的抵销分录：1调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货 200贷：资本公积 600 此分录年年做借：管理费用 40营业成本 100贷：固定资产 10 100/56/12半年折旧无形资产 30 300/56/12半年摊销存货 100 售出一半2按权益法调整甲公司长期股权投资：乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元;甲公司享有136080%=1088万元;借：长期股权投资 1088贷：投资收益 1088分析：成本法下,被投资企业实现净利润不作处理,而在权益法下要按所占比例计算享有份额,故按权益法调时要增加上述分录借：长期股权投资 800贷：资本公积－－其他资本公积 800分析：成本法下不确认资本公积增加,权益法要确认,故增加此分录借：投资收益 480贷：长期股权投资 480分析：成本法下,被投资企业分配现金股利,计入贷方“投资收益”,而权益法下,不确认投资收益,而是冲减长期股权投资账面价值,将这两个分录对比分析,故做上述分录;成本法与权益法下分录我做出如下：成本法分录：借：应收股利 480贷：投资收益 480权益法分录：借：应收股利 480贷：长期股权投资－－损益调整 480对比上面两个分录,因此做出的调整分录为：借：投资收益 480贷：长期股权投资 480按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元;3抵销分录：借：股本 1000资本公积 1700 700+1000盈余公积 450 300+150010%未分配利润 1010 400+10%-600商誉 708贷：长期股权投资 4036少数股东权益 832借：投资收益 1088少数股东损益 272未分配利润－－年初 400贷：本年利润分配－－提取的盈余公积 150－－对所有者或股东的分配 600未分配利润－－年末 10104、编制09年末的抵销分录：1调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货 200贷：资本公积 600 此分录年年做借：未分配利润－－年初 140贷：固定资产 10无形资产 30存货 100 此分录是上年影响,本年还得做,只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了;借：管理费用 80营业成本 100贷：固定资产 20 100/509年少提折旧无形资产 60 300/509年少计摊销存货 100 售出另一半这是09年影响2按权益法调整甲公司长期股权投资：在第二年调整的时候,还要把上一年的调整分录再做一次,只是涉及损益的项目用未分配利润代替;借：长期股权投资 1088贷：未分配利润－－年初 1088分析：成本法下,被投资企业实现净利润不作处理,而在权益法下要按所占比例计算享有份额,故按权益法调时要增加上述分录借：长期股权投资 800贷：资本公积－－其他资本公积 800分析：成本法下不确认资本公积增加,权益法要确认,故增加此分录借：未分配利润－－年初 480贷：长期股权投资 480然后再做09年的调整分录：09年乙公司实现净利润2000万,按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元;甲公司享有份额182080%=1456万元;借：长期股权投资 1456贷：投资收益 1456借：投资收益 480贷：长期股权投资 480 09年分配30%现金股利,甲公司分得200030%80%=480万这个分录的调整原理同上一年;借：长期股权投资 400 50080%贷：资本公积－－其他资本公积 400按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元;3抵销分录：借：股本 1000资本公积 2200 700+1000+500盈余公积 650 300+150010%+200010%未分配利润 2030商誉 708贷：长期股权投资 5412少数股东权益 1176借：投资收益 1456少数股东损益 364未分配利润－－年初 1010贷：本年利润分配－－提取的盈余公积 200－－对所有者或股东的分配 600 未分配利润－－年末 2030。

财会类价值文档精品发布！技能get~ 合并财务报表？没那么复杂！五步轻松搞定[会计实务
优质文档]
如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法简单易懂，还不容易漏掉细节：
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允
(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)
借：库存固定资产
贷：资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里)
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法
(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)
借：长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%
贷：投资收益
借：长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了
步骤三：开始做调整抵销分录
(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的
A对于内部卖的存货
第一年：
借：营业收入贷：营业成本借：营业成本(未卖出去的数量*毛利)。

中级会计实务中的合并财务报表在中级会计实务中，合并财务报表是一个重要的概念。

合并财务报表是指一个公司或一个集团公司的母公司将其子公司的财务状况、经营业绩和现金流合并到一张报表中，以展示整个集团的财务状况和业绩。

合并财务报表的编制是根据国际财务报告准则（IFRS）或国家财务报告准则（如中国会计准则）进行的。

编制合并财务报表需要进行合并范围的确定、关联方交易的消除、共同控制实体的账务处理、合并前和合并后的调整等一系列过程。

首先，在合并财务报表编制过程中，需要确定合并范围。

合并范围的确定是指确定哪些子公司应该包含在合并财务报表中。

合并范围的确定依据包括控制权、子公司的经济依赖性、以及其他重要影响因素等。

同时，还需要识别特殊目的实体（如联营企业和共同控制实体）是否需要纳入合并财务报表。

其次，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。

关联方交易是指母公司与子公司或其他关联方之间进行的交易。

为了准确反映集团整体的财务状况和业绩，合并财务报表编制过程中需要消除关联方交易。

消除关联方交易的目的是避免重复计算和虚增利润的情况发生，以真实反映集团整体的财务状况和业绩。

接下来，合并财务报表编制过程中需要处理共同控制实体的账务。

共同控制实体是指由两个或多个投资方共同控制的实体。

在合并财务报表中，对于共同控制实体，需要按照共同控制份额进行账务处理。

共同控制实体的资产、负债、收入和费用等项目应按照各个投资方所占的权益比例进行确认和披露。

最后，合并财务报表编制过程中需要进行合并前和合并后的调整。

合并前的调整是指对于在合并发生前的财务报表，需要根据合并财务报表编制要求进行调整，以符合合并后的财务报表要求。

合并后的调整是指根据合并后的财务报表编制要求，对合并后的财务报表进行调整，以准确反映集团整体的财务状况和业绩。

综上所述，在中级会计实务中，合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程。

它需要确定合并范围、消除关联方交易、处理共同控制实体的账务以及进行合并前和合并后的调整。

中级会计实务-5步拿下合并报表格模板(总4页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除记住这5步，拿下合并报表90%的题目！步骤一：做调整分录1、将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货固定资产无形资产……贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）应收账款预计负债2、然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产（评估减值的应收账款、预计负债）贷：递延所得税负债（评估增值的存货、固定资产、无形资产）资本公积（差额倒挤）（如在购买日，做到这里就可以进行步骤二）（此处调整不影响本年利润调整。

）（1、2两步可合写。

）3、调整存货（如果存货在购买日至年底销售）：借：营业成本（-调减本年利润）贷：存货借：递延所得税负债（随着存货销售，递延所得税负债逐渐减小）贷：所得税费用（上述调整的营业成本金额×所得税率）（+调增本年利润）4、调整应收账款、预计负债（如果应收账款、预计负债在购买日至年底收回、确认）：借：应收账款预计负债贷：资产减值损失（+调增本年利润）营业外支出（+调增本年利润）借：所得税费用（上述调整的资产减值损失、营业外支出金额×所得税率）（-调减本年利润）贷：递延所得税资产（随着应收账款的收回、预计负债的支付，递延所得税资产逐渐减小）5、调整相关资产的折旧和摊销（购买日至年底）：借：管理费用（-调减本年利润）贷：固定资产无形资产借：递延所得税负债（随着资产的折旧和摊销，递延所得税负债逐渐减小）贷：所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）（-调增本年利润）步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润（这个非常难！！）：调整后本年净利润=未调整净利润+（+调增本年利润）-（-调减本年利润）借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本/实收资本（子公司年末数）资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）盈余公积（子公司年初数+本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例）步骤四：将母子公司利润分配过程抵销借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润--年初（子公司未分配利润期初数）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）未分配利润--年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）步骤五：抵销本期内部交易中未实现内部销售损益（1）针对内部购销存货：借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）（以上两步可以合并。

《中级会计实务》知识点总结：合并报表合并报表话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。

难在教材比较枯燥无味。

倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。

所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

关于合并财务报表的理解思路很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。

合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。

那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。

比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。

这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。

儿子挨了骂不说，还没了礼物。

这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。

另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。

父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。

上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。

合并报表只需5步走1.做调整分录将子公司的账面价值调整为公允价值，即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货固定资产无形资产贷：资本公积然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产贷：递延所得税负债资本公积调整相关资产的折旧和摊销：借：管理费用贷：固定资产无形资产借：递延所得税资产贷：递延所得税负债所得税费用.2.将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益借：长期股权投资贷：资本公积3.将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：股本/实收资本资本公积盈余公积未分配利润——年末其他综合收益商誉贷：长期股权投资少数股东权益4.将母子公司利润分配过程抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积向所有者分配未分配利润——年末5.抵消本期内部交易中未实现内部销售损益针对内部购销存货：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。

借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用借：少数股东权益×少数股东持股比例）贷：少数股东损益连续抵消时，只需将商誉利润表项目换为“未分配利润——年初”项目。

针对内部交易固定资产抵消：A.内部销售方为存货，购入方确认为固定资产A、将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益贷：少数股东损益B、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消借：固定资产—累计折旧贷：管理费用同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东损益贷：少数股东权益C、确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用B.内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产—累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产—累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润—年初所得税费用【差额】C. 固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清理。

中级会计合并报表八步法中级会计合并报表八步法是指在编制合并报表中所需进行的一系列步骤和程序。

下面将具体介绍合并报表的八个步骤，以便更好地理解和应用。

第一步：确定合并报表范围在编制合并报表之前，首先需要确定合并报表的范围。

这包括确定合并报表所涉及的公司和实体，以及确定是否包括子公司、联营企业和合营企业等。

第二步：选择合并报表方法在确定合并报表范围后，需要选择合适的合并报表方法。

常见的合并报表方法包括合并财务报表法、股权法和成本法等。

根据实际情况选择合适的合并报表方法。

第三步：收集子公司财务报表在编制合并报表时，需要收集和整理子公司的财务报表。

这包括子公司的资产负债表、利润表、现金流量表等各种财务报表。

第四步：校核子公司财务报表在收集了子公司的财务报表之后，需要对其进行校核和审查。

这包括核对子公司财务报表的准确性和完整性，以确保其可靠性。

第五步：进行合并调整在校核了子公司的财务报表后，需要进行合并调整。

合并调整是指对子公司的财务报表进行调整，以确保合并报表的准确性和一致性。

常见的合并调整包括消除内部交易、合并投资、合并债务等。

第六步：编制合并资产负债表在完成合并调整后，需要编制合并资产负债表。

合并资产负债表是指将子公司和母公司的资产负债表合并在一起，得出合并资产负债表。

这可以反映出合并实体的整体财务状况。

第七步：编制合并利润表在编制了合并资产负债表之后，需要编制合并利润表。

合并利润表是指将子公司和母公司的利润表合并在一起，得出合并利润表。

这可以反映出合并实体的整体盈利能力和经营情况。

第八步：编制合并现金流量表在编制了合并利润表之后，还需要编制合并现金流量表。

合并现金流量表是指将子公司和母公司的现金流量表合并在一起，得出合并现金流量表。

这可以反映出合并实体的整体现金流量状况。

综上所述，中级会计合并报表八步法包括确定合并报表范围、选择合并报表方法、收集子公司财务报表、校核子公司财务报表、进行合并调整、编制合并资产负债表、编制合并利润表和编制合并现金流量表。

中级会计实务步拿下合并报表Revised by Chen Zhen in 2021步骤一：做调整分录1、将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货固定资产无形资产……贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）应收账款预计负债2、然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产（评估减值的应收账款、预计负债）贷：递延所得税负债（评估增值的存货、固定资产、无形资产）资本公积（差额倒挤）（如在购买日，做到这里就可以进行步骤二）（此处调整不影响本年利润调整。

）（1、2两步可合写。

）3、调整存货（如果存货在购买日至年底销售）：借：营业成本（-调减本年利润）贷：存货借：递延所得税负债（随着存货销售，递延所得税负债逐渐减小）贷：所得税费用（上述调整的营业成本金额×所得税率）（+调增本年利润）4、调整应收账款、预计负债（如果应收账款、预计负债在购买日至年底收回、确认）：借：应收账款预计负债贷：资产减值损失（+调增本年利润）营业外支出（+调增本年利润）借：所得税费用（上述调整的资产减值损失、营业外支出金额×所得税率）（-调减本年利润）贷：递延所得税资产（随着应收账款的收回、预计负债的支付，递延所得税资产逐渐减小）5、调整相关资产的折旧和摊销（购买日至年底）：借：管理费用（-调减本年利润）贷：固定资产无形资产借：递延所得税负债（随着资产的折旧和摊销，递延所得税负债逐渐减小）贷：所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）（-调增本年利润）步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润（这个非常难！！）：调整后本年净利润=未调整净利润+（+调增本年利润）-（-调减本年利润）借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本/实收资本（子公司年末数）资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）盈余公积（子公司年初数+本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例）步骤四：将母子公司利润分配过程抵销借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润--年初（子公司未分配利润期初数）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）未分配利润--年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）步骤五：抵销本期内部交易中未实现内部销售损益（1）针对内部购销存货：借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）（以上两步可以合并。

1、做调整分录将子公司的账面价值调整为公允价值(非同一控制下企业合并)，即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货固定资产无形资产贷：资本公积 (告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积)然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产贷：递延所得税负债资本公积 (差额倒挤)调整相关资产的折旧和摊销：借：管理费用贷：固定资产无形资产借：递延所得税资产贷：递延所得税负债所得税费用 (上述调整的管理费用金额×所得税率)2、将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资 (上述调整后的净利润×母公司持股比例)贷：投资收益借：投资收益 (子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例)贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益 (子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例) 借：长期股权投资贷：资本公积 (子公司其他权益变动中母公司享有的份额)3、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：股本/实收资本 (子公司年末数)资本公积 (子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和)盈余公积 (子公司年初数+本年提取数)未分配利润——年末 (子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数)其他综合收益 (子公司期初数+本期发生数)商誉 (倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算)贷：长期股权投资 (经过上述调整后的最终的长期股权投资金额)少数股东权益 (借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例)4、将母子公司利润分配过程抵消借：投资收益 (调整后的净利润×母公司持股比例)少数股东损益 (调整后的净利润×少数股东持股比例)未分配利润——年初 (子公司未分配利润期初数)贷：提取盈余公积 (本年提取数)向所有者(或股东)分配 (宣告发放现金股利总额)未分配利润——年末 (倒挤，可以和步骤三的演算是否一致)5、抵消本期内部交易中未实现内部销售损益(1)针对内部购销存货：借：营业收入 (全部存货交易金额，不含增值税)贷：营业成本借：营业成本贷：存货 (期末未对外销售部分中包含内部销售毛利)即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。

会计职称考试《中级会计实务》学习合并报表得好方法合并报表就是中级考试中得特大重点,也就是学习得头号难点，学习得方法还就是老招:搞懂原理,理清主线,逐点学习。

也许还没弄清楚什么就是合并报表，通俗得说，就就是一个企业集团,有母公司与一个或几个子公司，母公司与子公司在年末都各自有自己得财务报表（包括资产负债表,利润表,现金流量表，附注,所有者权益变动表),其各自得报表叫个别报表,但就是,站在集团得角度来说,母公司与子公司都就是企业集团中得一分子，整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团得资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司得财产、经营成果。

在整个集团得一年得经营当中,可能会出现母公司与子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，她们各自得财务也就是单独核算得，因此，在互相出售东西得时候,大多会按市场价出售，会产生利润.因为集团对外只有一份财务报表，对于外面得人来说,您们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题,但就是整个集团对外来说可就是没赚到一分钱，对外就是不能产生利润得。

这也就是准则当中不允许得,想一想，如果允许产生利润,那么,这个集团不用做生意了，成立几个子公司,每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿得利润,这事，能行吗？所以，在编制对外得集团合并报表得时候,就产生了抵销内部交易利润得办法，这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。

明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰得认识了.(注:1、以下所有内容皆就是针对控股51%以上得企业控股合并以及虽然控股51％以下但实质上控制了企业这两种情况来说,对于５0％以下得其她合并方式,属于长期股权投资内容。

2、企业合并有三种:吸收合并、控股合并、新设合并.以下所述得就是控股合并得分录,并没有说吸收合并与新设合并这两种方式。

３、以下所述得均为非同一控制下得合并报表得编制步骤，同一控制下得合并报表编制没那么多步骤）那么，合并报表得主线就是什么呢?总结出一个主线:1、判断合并类型（同一控制还就是非同一控制）—-2、编制合并日得合并报表-—3、编制资产负债表日得合并报表主线很简单，目得就就是要大家知道:在什么时候需要编合并报表。

赛优教育—《中级会计实务》：合并财务报表的准备工作
2019中级会计职称中级会计实务知识点——财务报告之合并财务报表的准备工作▲▲
（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
（二）统一母子公司的会计政策
母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

（三）统一母子公司的会计期间
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

（四）对子公司以外币表示的财务报表进行折算
（五）收集编制合并财务报表的相关资料
1. 子公司相应期间的财务报表
2. 与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量表和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料。

3. 子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料
4. 编制合并财务报表需要的其他资料
（六）如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。

【关键考点】记住合并会计报表前的准备工作，掌握长期股权投资由成本法调整为权益法的数据推算。

当你无法从一楼蹦到三楼时，不要忘记走楼梯。

要记住伟大的成功往往不是一蹴而就的，必须学会分解你的目标，逐步实施。