“专项储备”在合并报表层面如何处理【会计实务操作教程】

我国合并会计报表的处理方法随着我国经济的快速发展，越来越多的企业开始实施合并重组，这就需要对企业的财务状况进行全面、准确地评估和分析。

而合并会计报表就是评估和分析的重要依据之一。

在我国，合并会计报表的处理方法主要包括两种：全额合并法和权益法。

一、全额合并法全额合并法是指在合并会计报表中将合并企业的全部资产、负债、收入、费用和利润等项目计入母公司的财务报表中，以反映出母公司对合并企业的控制程度。

这种方法适用于母公司对合并企业具有决定性影响力的情况，即母公司对合并企业拥有50%以上的表决权或能够对合并企业产生实质性影响，如任命董事、决定重大事项等。

全额合并法的主要特点是能够全面反映出合并企业的财务状况和经营情况，但也存在一些问题。

首先，对于母公司与合并企业之间的关系，会计处理存在一定的主观性，会计师需要根据具体情况进行判断和处理。

其次，全额合并法还存在一定的计算难度，需要对合并企业的财务报表进行重组和调整，以达到合并报表的准确性。

二、权益法权益法是指在合并会计报表中，将母公司对合并企业的股权投资计入母公司的资产负债表中，同时将合并企业的净利润计入母公司的损益表中。

这种方法适用于母公司对合并企业具有一定程度的控制，但未达到50%以上的表决权或实质性影响。

权益法的主要特点是能够保持合并企业的独立性和特色，同时也能反映出母公司对合并企业的投资收益。

但是，权益法也存在一定的缺陷，如不能全面反映出合并企业的财务状况和经营情况，也不能反映出母公司对合并企业的实际控制程度。

三、综合考虑在实际应用中，选择全额合并法还是权益法，需要根据具体情况进行综合考虑。

如果母公司对合并企业具有决定性影响力，应采用全额合并法；如果母公司对合并企业的控制程度较低，且合并企业的独立性和特色较为重要，应采用权益法。

此外，我国的《企业会计准则》还规定了一些特殊情况的处理方法，如对于非全资子公司的处理、对于合并企业的净资产价值的确定等，都需要按照规定进行处理。

中级会计师考试《中级会计实务》预习：合并所有者权益变动表中级会计师考试科目《中级会计实务》第十九章财务报告
知识点十五：合并所有者权益变动表
一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目
（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销；
借：股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
商誉（或贷记：营业外收入）
贷：长期股权投资
少数股东权益
（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。

借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
注意两个特殊问题：
1.子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费等，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。

2.子公司其他所有者权益变动的影响中可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额等，在编制合并所有者权益变动表时，也应在合并工作底稿中进行重分类，将其由“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映调整至“可供出售金融资产公允价值变动净额”等项目反映。

（二）合并所有者权益变动表的编制。

新会计准则专项储备的核算-回复
"新会计准则专项储备的核算"
引言：随着时间的推移，会计准则也在不断更新和演变。

其中，新会计准则专项储备的核算是当前热议的话题之一。

本文将详细介绍新会计准则专项储备的核算，并逐步回答相关问题。

第一部分：什么是新会计准则专项储备
- 解释新会计准则专项储备的定义和背景
- 介绍新会计准则专项储备的目的和重要性
第二部分：新会计准则专项储备的核算方法
- 具体阐述新会计准则专项储备的核算方法和步骤
- 首先，谈论相关的会计政策和会计处理方法
- 其次，介绍新会计准则专项储备的具体核算步骤
- 最后，强调执行过程中的注意事项和要点
第三部分：新会计准则专项储备的应用场景
- 探讨新会计准则专项储备的应用范围和适用对象
- 分析实际案例，以便更好理解和应用新会计准则专项储备的核算方法第四部分：新会计准则专项储备的影响和挑战
- 评估新会计准则专项储备对企业业绩和财务状况的影响
- 分析新会计准则专项储备核算过程中可能面临的挑战和困难
第五部分：新会计准则专项储备的前景与建议
- 展望新会计准则专项储备在未来的应用前景和发展趋势
- 提出相关建议，以帮助企业更好地应对新会计准则专项储备的核算问题
结论：总结并强调新会计准则专项储备在企业会计领域中的重要性和必要性，指出未来应重视该准则并适应其相关要求。

以上是一份大致的提纲，你可以根据这个提纲来逐步完成文章的写作。

注意，文章的长度应在1500-2000字之间，确保内容充实且逻辑严谨。

您可以参考相关资料，使用适当的实例和数据来支持论述，使文章更具说服力。

浅谈“专项储备”的报表列示作者：许华来源：《中国经贸》2015年第08期【摘要】根据《企业会计准则解释第3号》，高危行业企业应通过“专项储备”科目来核算计提的安全费用。

本文将从几个方面来探讨一下“专项储备”的运用及报表列示。

【关键词】专项储备；会计报表；报表列示一、“专项储备”的核算范围“专项储备”科目核算的是高危行业企业按照相关规定从成本中提取的安全生产费用。

另外，某些行业（矿山、核工业等）会面临高额的环境治理费及维持简单再生产等问题，按照国家规定，也可按照一定标准从成本中提取环境治理费和维简费，并归入“专项储备”科目核算。

二、“专项储备”的科目属性的不同看法目前，在会计报表列报方面，《企业会计准则解释第3号》规定将“专项储备”科目期末余额在所有者权益类项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

然而，在实务中，关于“专项储备”的科目属性却存在着分歧，部分观点认为“专项储备”属于负债类科目，因此，其会计核算也不尽相同。

1.从用途角度《企业会计准则——基本准则》中指出，“费用”是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

“负债”是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

“所有者权益”是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，主要来源为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

“专项储备”科目下的安全生产费用等项目在计提时计入费用，其用途直接明了，并不能用于利润分配、转增资本等。

根据上面的定义，与所有者权益其他项目有着本质的区别，应当按照负债管理。

2.从税法角度在国家税务总局出台《关于高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》前，企业计入“专项储备”的各项专项资金，由于都在税前扣除，实际上虚增了所有者权益部分，在企业清算时，并不能全部用于分配，而应补交所得税。

合并财务报表处理方法和技巧分享合并财务报表是企业在财务管理中不可避免的一个过程。

从合并财务报表出发，企业可以对公司的整体既得利润和未来发展作出更加准确全面的预测，为公司的方向和决策提供重要支持。

面对日益复杂的财务运营和企业的不同业务构成，公司的财务报表合并过程需要具备细致的处理方法和技巧。

以下是几个值得注意的方面：1.明确财务报表处理的目的合并财务报表的处理目的不仅是为了满足企业合并会计准则和相关法规规定，更重要的是为了全面了解公司的财务现状和未来运营发展方向，从而为公司的日后决策方向和财务投资计划提供正确的引导。

因此，在合并财务报表处理过程中要明确报表的目的和意义，不能简单地把报表合并汇总作为纯粹的财务运营程序。

2.建立财务报表合并的框架建立财务报表合并的框架是财务报表处理的基础，可根据财务报表处理内容，划分主要的合并范畴，包括公司整体财务状况、资产、负债、净资产和拟在各项财务指标等方面。

在框架的基础上，还应充分考虑企业不同业务部门和业务类型，如在税收方面，路政等不同企业部门的相关要素也需要纳入考虑范畴。

3.规划财务报表合并的时间和周期规划财务报表合并的时间和周期是一个持续的过程。

在时间安排方面，应根据企业的财务报表处理要求，制定出适当的时间安排，包括报表收集、分类、计算、核对、登记和报送等各个环节，以确保每一个环节都能够高效有序地进行。

同时，应该确保财务报表合并的周期与各个企业业务周期相适应，以便更好地反映企业财务报表处理的情况。

4.重视财务报表合并处理的准确性和完整性准确性和完整性是财务报表合并处理的最基本要求。

在报表合并汇总的过程中，应严格把关各个环节，保证财务数据的真实性、准确性和完整性。

在收集财务数据时，应检查各个企业部门提供的信息，确保信息的完整，并对数据处理过程中的计算、核对等环节严加把关，避免出现计算错误和数据丢失等问题。

5.注重处理过程的文档记录和备份文档记录和备份是财务报表合并处理过程中重要的要素。

chenyiwei新会计准则解答汇编编者的话：新会计准则自2006年颁布以来，已经数年。

但是，市面所见各类会计教材案例皆出自《准则解释》，这显然不能满足学习的需要。

为更好的学习和掌握新准则，2010年春节休假期间，我整理了这份资料。

这份资料所列问题全部来自于会计视野网站“CPA业务交流”版网友的讨论。

绝大多数观点是版主chenyiwei的观点。

陈先生现就职于中瑞岳华所，其对准则的理解和把握令人叹服。

为便于学习，我对部分解答做了备注，并请同事帮忙按准则进行了分类。

所整理的问题，我个人认为对理解和学习准则非常有利。

除准则问题外，还搜集了部分改制、IPO过程中常见问题。

“观其大略，不求甚解”是我一贯的学习习惯，因此我在前面加了目录，便于用时查阅。

另外，对于《会计准则解释4》所涉及的问题，需以解释4为准。

需要说明的是，此资料纯粹个人学习笔记，错误之处在所难免。

本想总结整理个“200问”之类的汇编，但时间精力和个人能力有限，力不从心。

目录存货准则1、什么样叫非正常消耗？2、存货发出取消了后进先出法是资产负债观的典型运用，不知如何理解？长期股权投资3、合作建房问题（共同控制资产或者共同控制经营）。

4、原计入资本公积的股权贷方差额的追溯调整问题。

5、被并购企业有下属子公司，“被合并方所有者权益账面价值的份额”是母公司报表还是合并报表？6、公司现有长期投资于某国内商业银行（未上市)股权960万股，年末应根据什么作为公允价值作调整？7、子公司无偿捐赠母公司账务处理。

8、联营企业完全权益法核算案例。

固定资产9、固定资产原来的入帐金额与最后的结算金额不一致，是否需要对累计折旧进行追溯调整？10、执行新准则后计入固定资产的划拨土地的处理。

11、房屋装修费的处理。

12、筹建期的会计处理。

无形资产13、《会计准则》与《高新企业认定办法》研发支出的区别问题。

14、预付给软件开发商的软件开发费计如何处理？15、关于分期付款取得土地的核算问题。

企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。

⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。

2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。

（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。

2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。

（1）表与表之间不勾稽。

例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。

③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。

（2）表与附注之间不勾稽。

例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。

（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。

②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。

财会类价值文档精品发布！“专项储备”在合并报表层面如何处理[会计实务，会计实操] 一、“专项储备”科目属性讨论
一般而言，“专项储备”科目核算的是高危行业企业按照相关规定自成本中提取的安全生产费用。

此外，为解决我国某些行业(矿山、核工业等)所面临的高额的环境治理费用及维持简单再生产等问题，国家规定相关企业可按照一定标准自成本中提取环境治理费和维简费，一并归入“专项储备”科目核算。

在会计报表列报方面，《企业会计准则解释第3号》规定将“专项储备”科目期末余额在所有者权益类项下单列项目反映(“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映)。

但在实务中关于“专项储备”的科目属性存在分歧(一种观点认为“专项储备”属于所有者权益类科目;另一种观点
则认为其属于负债类科目，即同“长期应付款”)，据此相关会计核算也不尽相同。

对此，笔者认为，由于专项储备在计提时一方面计入成本费用(税法规定，该项成本费用不允许税前扣除，应调增企业应纳税所得额)，但一方面又贷记股东权益，导致股东权益总额实际并未减少。

这种做法与基本准则对会计要素的定义是相矛盾的。

《企业会计准则——基本准则》对“费用”和“负债”两大会计要素的定义为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

”“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、。