营业税改征增值税对交通运输业效益影响研究

第1章 绪 论 1.1 课题背景 税收是国家（政府）公共财政最主要的收入形式和来源。伴随着我国经济社会的迅速发展，税收这个与市场经济紧密相关的概念日趋重要。 为了促进经济基础与日渐完善的社会主义市场经济体制和日新月异的市场经济格局等上层建筑的深度融合，我国政府于1994年首次引入三项新税种：增值税、营业税和消费税。这也是增值税的概念首次出现在政府和公众面前。在当时，增值税主要面向制造业和销售行业征收，营业税则面向电信服务业、交通运输业、邮政服务业、金融业、物流业和其他服务业进行征收。在此后的二十多年时间里，营业税和增值税成为了我国税收收入的最主要来源。 作为为了应对国际金融危机对我国实体经济造成的冲击而实行的新一轮经济刺激计划的一部分，我国政府于2008—2009年推动了增值税征收办法的修订。在这项修订中，固定资产被纳入增值税允许的抵扣项目。这一举措大大地刺激了商业企业对于固定资产更新换代的投资额，实现了政府的既定目标。 2011年10月26日国务院常务会议决定，自2012年1月1日起首批在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展深化增值税制度改革试点。试点实行半年后，2012年7月国务院常务会议再次决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业的改征增值税试点范围，由上海市分批逐步扩大至北京、天津、厦门、深圳等10个省、直辖市和计划单列市。2013年，政府决定继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点，最终推广至全国、全行业。这也标志着营业税改征增值税从理论研究正式进入实践阶段，并不断向前推进。 1.2 研究目的与意义 营业税改征增值税是我国财税体制改革的一个重要组成部分，其实现结构性减税的总体目标对我国第三产业的进一步发展会产生强有力的推动作用。而这一政策也适应了我国调整产业结构和转变经济发展方式的总体要求。同时，随着增值税征收范围的逐渐扩大，改革在各个试点行业的实施效果和出现的问题也逐步显露。 在此背景下研究营业税改征增值税对试点行业，一方面可以分析改革己经实现的效果，另一方面也可以及时发现在改革过程中出现的一些问题并提出解决措施。 1.3 国内外研究现状综述 1.3.1 国内研究现状综述 “营改增”在交通运输业中的实践问题已经成为国内税收研究领域的一大热点。大多数学者认为交通运输业纳入增值税征税范围这一政策是合理且符合市场经济发展规律的。 郑备军（2000）认为交通运输业应纳入增值税征税范围。因为交通运输业联系着生产经营的每一环节。征收增值税，有利于解决增值税专用发票“链条式”缺口的问题，增值税抵扣链条地打通有利于实现公平税负[1]。 邵瑞庆（2002）认为将增值税的征收范围扩大到与工商业具有密切联系的交通运输业是必定的发展趋势[2]。 王金霞（2009）认为，增值税纳税范围的扩展应该结合实际情况，按步骤安排。增值税的扩围可以先从交通运输业开始，然后扩展至交通运输业最紧密联系的行业，在继交通运输业纳入增值税征收范围后，物流业、仓库保管业应随之纳入增值税征收范围在有序地进行增值税扩围后，最后辐射至整个服务业[3]。 当然，也有一些学者在交通运输业试行“营改增”之前提出了一定的质疑。但随着税制环境的整体改变，更多的学者选择侧重指出交通运输业“营改增”面临的重难点问题，并适当地提出解决方案。并陆续有学者指出“营改增”对交通运输企业的影响利大于弊。例如，罗飞娜（2006）针对营改增在实际中的可行性，从交通运输业税收负担和财政收入、税收征管的影响三个方面进行了较全面分析和测算，认为这一举措暂时缺乏实施的条件基础[4]。 甘启裕（2011）对交通运输业“营改增”可能出现的难点以及针对难点问题的解决措施，提出了可行的方法建议。他从地方政府层面、交通运输企业层面和操作层面三个方面进行了分析。对地方政府来说，认为随着地方财源的增大，税制改革地推行，这一阻力因素将降低；对于交通运输企业来说，在完全消费型增值税税制下，交通运输业的税负，前后对比来看，相对于征收营业税时的税负是可以得到显著降低的，所以，交通运输业企业纳税人对消费性增值税税制的改革必定是鼎力响应。在具体操作上，由于交通运输业税收管理有一定的基础，事实上交通运输业实施营改增并不困难[5]。 林维（2013）认为从票款一个角度入手，原有的票款执行的是3％的营业税。以成都地铁集团每天客流量平均55万、票款均价2.8元计算，每年约需缴纳票款营业税1686.3万元。而实行交通运输业营业税改增值税后，票款主要来源为政府补助而非乘客购买，预计将会出现进项税额小于销项税额，致使应纳税额为零的情况。每年节省的税款可以用于固定资产投入、运营服务改善等额外投资，收效显著[6]。 1.3.2 国外研究现状综述 截至目前，全世界已有大约170多个国家在征收增值税。在大多数国家，增值税都是大税种，也是税收占比最高的组成部分。 为了促进第一次世界大战后本国经济恢复与发展，各国学者纷纷开始对增值税理论进行研究，对当时各国所实行的周转税制提出改革建议。 增值税理论是由美国耶鲁大学T•Adams于1917年在《营业税》中首次提出的。而增值税这一名称的正式提出者则是德国工业资本家G.F.V. Siemens。他于1921年在其著作的《改进的周转税》中，正式提出并详细阐述了增值税的内容。他建议，以增值税代替多阶段课征的营业税。增值税的正式实施是在1948年的法国。此后，在西欧普遍得到推广，逐渐成为世界其他国家增值税的蓝本。 世界各国在考量是否引进增值税这一税种以及如何完善增值税税制的过程这一问题时，学界进行了大量的分析研究。 John Kay和Mervyn King（1979）认为，尽管增值税的征收成本很大，但增值税可以促进企业经营全建账，遏制逃税现象的发生，从而能够达到兼顾公平和效率问题的目的[7]。 Joseph A Pechman（1987）在论述增值税的经济影响时提出：征收批发税或周转税时重复课税的现象经常发生，而增值税则

有效地解决了这一问题[8]。 Richard A. Musgrave（1989）分析认为由于美国一般零售税的纳税人较少且便于管理，所以一般零售税的管理效率相比于增值税要高。但在其他发展中国家，规模小的零售店较多时，一般零售税的管理成本就会大大高于增值税，且消费型增值税由于购入资本可扣除进项税，加上凭票抵扣法使增值税具有独特的自我约束功能，使得增值税在发展中国家实行时比一般零售税更具效率[9]。 艾伦·A·泰特（1992）在对各国增值税制度和实施结果进行比较分析后提出观点认为：增值税的征税范围应当囊括从生产到零售

的各个环节才更加合理。因为假如只对进口商品和制造环节征收增值税，则会出现税基太小的问题，并且纵向联合的企业会将利润转移至下游单位，侵蚀增值税收入。同时她还认为当劳务购进作为一种投入使用时，也应当对其征收

增值税[10]。 Michael Keen和Ben Lockwood（2010）以一项耗时25年，对143个国家的增值税引进以及增值税引进对各国财政收入的影响的研究结果为基础，阐明了增值税的开征及税率的显著变化所产生的各方面的影响。他们认为有一系列的因素可以决定是否引进增值税，并且认为增值税引进与否会对一个国家的财政收入状况带来显著影响。他们的研究结果表明对于除撒哈拉以南非洲国家外的大部分国家而言，增值税的开征会使得国家的税制更加完善有效[11]。 综上所述，国外学界主流观点一致赞同，无论是发达国家还是发展中国家，实行增值税都是可行的，并且是必要的。且部分学者认为，只有当增值税的征税范围全面覆盖从生产到销售的各个环节时才更有效率，从而达到完善税制

，提高征税效率的目的。和我国情况不同，大部分国家没有经历交通运输业或其他服务业营业税改征增值税的过程，因此少有国外学者对企业由营业税改征增值税后造成的影响进行研究。 1.4 研究方法和研究范围 本文运用对比分析法、数据分析法，建立相应的评价体系，设置评价指标，以财政部和国家税务总局发布的“110号文”、“111号文”、“131号文”所规定的试点地区的试点行业政策为依据，选取交通运输业作为代表性行业，选取上海市部分交通运输业企业和31家有代表性的上市企业作为研究对象和数据来源，以研究营改增试点对于交通运输业企业效益所造成的影响。通过研究试点政策给试点地区和行业带来的变化，对我们日后研究营改增对全地区、全行业所造成的影响无疑具有标志性意义。 第2章 交通运输业税改政策及改前问题 2.1 税改涉及的概念 2.1.1 营业税 营业税属于流转税，是国家规定对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，以其所取得的营业额为基础进行计算从而征收的一种税。在我国，营业税的征税范围是在境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人。税改前，应税劳务主要包括：建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业和服务业。从事上述业务的单位和个人须缴纳营业税。对于不同税目，税率有一定的差异。营业税税率在3％到20％不等，交通运输业执行的营业税原应税税率是3％。 2.1.2 增值税 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是我国最主要的税种之一，其税收收入占全国全部税收的60％以上。负责增值税征收的机关是国家税务局。征税后，按一定比例给中央和地方进行划分。其中，中央财政收入划分比例为75％，地方财政收入划分比例为25％。

根据增值税暂行条例规定，企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税（也就是我们常说的“进项税额”）可以从销售货物或接受劳务按规定收取的增值税（也就是我们常说的“销项税额”）中抵扣。增值税由消费者负担，只有产生增值额的时候才会征收增值税，没有增值额的时候不征收。按规定，交通运输业执行的增值税税率为11％。 增值税又可以

分为生产型增值税和消费型增值税两类。 生产型增值税以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。