２０１ ３年第３６期 （总第２７９期） 中阊高新技术企Ｉ业 ｌ ｃ Ｈ｝¨＾ ｌ ０ Ｈ Ｔ ｅ ｃ“￡ｌ＿Ｔ￡ ｐ Ｉ；Ｅ ＮＯ．３６．２０１ ３
（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．２７９）
“营改增”对施工企业的影响分析与对策
王勇岐王永利
（中交天津航道局有限公司，天津３００４６１）
摘要：营业税改增值税的主要目的在于完善税制，消除重复征税，降低企业的税收成本，使得企业的发展能 力得到促进，使国民经济的进步得到保障。随着营业税改增值税试点的不断推进，施工企业也受到了较大的
影响，在这一重大变革之下，施工企业会受到怎样的影响，又应该如何应对。文章针对“营改增”的具体过 程，结合施工企业的现状，对这一变革带来的影响进行了深入的探讨，进而寻求应对影响的具体对策。
关键词： “营改增”；施工企业；影响措施
中图分类号：Ｆ２７２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１ ００９—２ ３７４（２ ０１ ３）３６一Ｏ１ ２８—０２
１概述
现阶段对税制改革的基本解读，普遍认为营业税改增
值税的主要目的是为了完善税制，降低企业税收负担，增
强企业发展的竞争力，以促进国民经济的快速稳定发展。
然而政策推行以来，调查结果显示，部分施工企业由于管
理模式落后，不能与时俱进，无法在“营改增”的大潮流
中获得生机，反而受到影响，使得税负大大提升，对此，
施工企业应该加强对税制变革的重视程度，与时俱进地改
变老旧的经营管理模式，积极应对“营改增”对本行业的
冲击，在变革中取得更大的发展和优势。
２ “营改增”税制概述
“营改增”是指改革是营业税的应税项目向企业增值
税的变革，即对企业产品、服务增值部分进行针对性的税
收，以减轻企业的税收负担，避免重复纳税。我国自２０１２
年以来，在上海进行“营改增”税制改革的试点工程，一
年以来，逐渐将试点范围扩大到北京、江苏、湖北、广
东、福建等十个省，并且继续呈扩大趋势。
“营改增”的试点方案主要包括在试点地区，白税改
尊敬的领导：
建设行业处于不断变化、不断发展的环境之下，企业需要以最快的速度响应行业变化，应用前沿的技术，需要适时得到最新的行业动态及新技术的解析；
在新常态的环境下，广联达公司作为建设行业信息化的领军企业，也一直在不断深入研究客户业务，探索新模式推动整个行业发展，希望能和客户建立长期战略伙伴关系。
现在建设行业营业税改增值税的变化对计价依据、计价办法、工程项目成本测算等等方面都有非常大的影响，特就目前状况专门编制了此份《广联达咨询企业应用平台合作方案书》，请您评定。
第一部分 目前建筑行业营业税改增值税解析
第二部分 广联达提供的应对方案
第一部分 目前建筑行业营业税改增值税解析
“营改增”的概念
营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收营业税的应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务)、 转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税；
“营改增”的意义
促进建筑业规范健康发展
有利于建筑业上下游产业融合
提高企业管理水平，实现转型升级
“营改增”对造价业务的影响
一、营改增对计价依据的影响 对计价定额的影响：
① 定额中的工料机单价、管理费需要除税，消耗量不调整，管理费费率需要重新测定。
②费用定额中的税金、规费、利润等费用，取费基数需要调整为除税金额，费率需要重新测定。
③按项计算的费用项目，如洞口照明、安全文明施工、冬雨季施工等措施费用、还有安装费用、超高增加费等也需要调整；
④定额中以百分比记取的费用也会受影响，如其他材料、其他机械费等。
二、对成本测算的影响
对于成本的测算变得会较复杂
—成本价与税分离测算（原来积累的数据需要剥离税额）
—不同进项税抵扣可转为利润（施工机械是自有还是租赁、材料采购商是一般纳税人还是小规模纳税人、哪些材料甲供等因素）
三、对措施等费用的影响
安全文明施工费、二次搬运费、已完工保护费、冬雨季施工增加费、洞库照明增加费、安装专业的脚手架搭拆、安装与生产同时增加费、操作物超高增加费、系统调试费等按项计算的费用都属于综合费，其中包括了人工、材料、机械等费，其各分项无明细组成，在执行增值税的情况下同样需要考虑除税。
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营业税改征增值税
对长输油气管道项目财务评价的影响
罗天宝 房维龙 洪建勇 成渊朝
（中国石油西气东输管道公司）
摘 要 油气管道项目可以分为管道运输服务模式和运输加销售模式两种类型。交通运 输业营业税改征增值税仅对缴纳营业税的管道运输服务模式的油气管道项目经济评价产生影 响。营业税改征增值税会直接影响建设项目的投资造价水平、生产经营成本及利润，影响经 财务评价的编制程序和报表格式，财务评价指标值也将发生变化。本文简要解读交通运输业 营改增的有关政策，分析了营改增后对长输油气管道项目财务评价的影响，分析了投资估算 中增值税抵扣的操作、增值税抵扣对于资金筹措的影响，提出了相应的处理方法。
关键词 营业税 增值税 长输油气管道 建设项目 财务评价 管输费 投资估算 资金筹措
增值税转型
为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳
快速发展，国务院决定，自２０１２年１月１日起，在
上海市交通运输业和部分现代服务业企业开展营
业税改征增值税试点（财政部、国家税务总局，
财税［２０１１】１１ｌ号）。为保证改革实施到位，财
政部、国家税务总局先后发文将交通运输业和部
分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上
海市分批扩大至全国（财政部、国家税务总局，
财税［２０１２］７１号和财税［２０１３１３７号）。因此，油 气管道输送企业将由转型前按３％的税率缴纳营 业税调整为按１１％的税率缴纳增值税，且油气管
道输送企业购进或者自制固定资产发生的进项税
额（简称固定资产进项税），可凭增值税专用发
票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算 单据从销项税额中抵扣，其进项税额记入“应交
税金一应交增值税（进项税额）”科目。
二、增值税转型对财务评价的影响
财务评价是在现行财税制度和价格体系的条
件下，计算项目范围内的效益和费用，分析项目
的盈利能力、清偿能力，以考察项目在财务上的
可行性。营业税改征增值税对项目经济评价的影 响是全方位的，会直接影响建设项目的投资造价
税务筹划
“昔 日 改增’’对施工企业的影响及对策
中铁八局集团第四工程有限公司 张江浦
摘要：“营改增”是解决营业税重复征税问题的重大变革．对施工企
业的影响重大。本文根据目前试点城市政策及执行情况，结合我国建筑
施工企业特点，分析了“营改增”对施工企业的影响，并提出了针对性应
对措施。
关键词：营改增施工企业对策
“营改增”将对建筑施工企业的税收负担、供应商选择、财务管理、
制度流程、组织架构、业务模式、资质管理等带来一系列重大影响和挑
战。施工企业应该充分辨析不利影响，并制定相应的对策，才能享受改
革红利、保持绩效平稳，实现转型升级。
一、营改增对施工企业造成的影响分析
（一）实际税负大幅度增加 １、权威机构测算结果说明实际税负会增加
经中国建设会计学会对６６家建筑施工企业调研测算，营改增３％
税率改为１１％后，理论测算结果是平均减轻税负为８３％．实际测算结果
是平均增加税负为９３％，折合营业税税率是５．８０％，增加企业税负
２．８％。因此学会报告认为．营改增将使建筑施工企业的税负增加。
２、进项发票取得困难导致实际税负增加 笔者对中国中铁五个重点铁路项目施工成本中能够取得增值税专
用发票的情况进行统计，结果是能取得增值税进项税专用发票的最大
比率约为６１％。如按行业平均毛利率８％计算，则建筑行业在计缴增值
税时的增值额约为４７％，按建筑业一般纳税人增值税率ｌｌ％计算则增
值税税负将达５．１７％，较目前建筑业３％的营业税率增加了２．１７个百分 比点。由于实际取得的进项税专用发票比率很可能低于６１％，部分进项
的抵扣税率为６％，“营改增”后企业实际增加的税负更高。 ３、增值税难于转嫁也将导致实际税负增加
营改增后，与施工企业成本密切相关的单位会采取避税措施。一是
人工费方面，工程总造价中人工费一般占比在２５％左右．营改增后建筑
劳务收入将按１１％计征增值税销项税，劳务公司直接面对的是农民工，
