注册会计师综合阶段-职业能力综合测试(一)-2018年职业能力综合测试

第1页 2018年职业能力综合测试 说明：本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 要求： 1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 2.针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的收入确认相关会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 3.针对资料三第1项至第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 4.针对资料四第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 5.针对资料五第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核S公司审计项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 6.针对资料六第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 7.针对资料六第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 8.针对资料六第5项和第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 9.针对资料七，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。 A公司主要从事电子产品的生产和销售，20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×6年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×7年上半年接受委托审计A公司20×7年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×7年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一 20×7年1月31日，A公司以现金18000万元向其控股股东P公司收购其于多年前自行设立的全资子公司S公司80%股权，并自该日起对S公司实施控制。 20×7年12月1日，A公司又以现金4000万元向P公司收购其所持S公司剩余20%股权。 S公司于20×7年1月31日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和12000万元；S公司于20×7年12月1日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16800万元和12500万元。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 收购80%股权的交易：A公司按支付价款18000万元作为对S公司长期股权投资的入账价值。 收购20%股权的交易：A公司将所支付价款4000万元计入对S公司长期股权投资的账面价值。 （2）A公司合并财务报表： 收购80%股权的交易：于20×7年1月31日，将支付的价款18000万元与该部分股权享有的S公司于20×7年1月31日可辨认净资产账面价值份额的差额8400万元（18000－12000×80%）在A公司合并财务报表中确认为商誉。 收购20%股权的交易：于20×7年12月1日，将支付的价款4000万元与该部分股权享有的S公司于20×7年12月1日可辨认净资产账面价值份额的差额1500万元（4000－12500×80%）在A公司合并 第2页

财务报表中计入商誉的账面价值。 要求： 1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 『正确答案』 （1）个别财务报表： 收购80%股权的交易：存在不当之处。 处理意见：A公司取得S公司80%股权为同一控制下企业合并取得的长期股权投资，应当在合并日（20×7年1月31日）按照取得S公司账面价值的份额9600万元作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付的现金18000万元的差额8400万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 收购20%股权的交易：不存在不当之处。 （2）合并财务报表： 收购80%股权的交易：存在不当之处。 处理意见：A公司与S公司的企业合并为同一控制下企业合并，在合并日（20×7年1月31日）将纳入合并范围的S公司各项资产、负债按其账面价值计量，A公司支付的价款18000万元与所享有的S公司各项资产、负债账面价值份额的差额8400万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 收购20%股权的交易：存在不当之处。 处理意见：A公司购买S公司剩余20%股权为购买子公司少数股东股权的交易，S公司的资产、负债应按合并日（20×7年1月31日）确定的净资产入账价值开始持续计算的金额反映，因购买S公司剩余20%股权新取得的长期股权投资4000万元与按照新增持股比例计算应享有S公司自合并日开始持续计算的净资产份额2500万元之间的差额1500万元，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

资料二 1.A公司于20×7年12月31日向某非关联方销售了1000件产品，单位售价为1440元，单位成本为1080元。A公司于20×7年12月31日向该非关联方交付该批产品并收取了全部款项。根据合同约定，购买方有权在收到产品的30天内退货。根据历史经验，A公司预计退货率为10%。上述金额均不包含增值税。对于上述交易，A公司于20×7年12月31日确认营业收入144万元和营业成本108万元。 2.A公司于20×7年年初与某非关联公司D公司签订合同，按D公司的要求设计和建造一台设备。该设备的建造周期超过一年，A公司在自己厂区内建造后交付给D公司。由于该设备为定制设备，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。因此，A公司在合同中约定，如D公司单方面解约，则需向A公司支付已发生的全部建造成本。20×7年12月31日，该合同的履约进度为60%，A公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。 要求： 2.针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的收入确认相关会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 『正确答案』 （1）存在不当之处。 理由：购买方有权在收到产品的30天内退货，该销售交易属于附有销售退回的条款的销售。确认收入时不应包含预期因销售退回将要退还的金额。 处理意见：A公司应在客户取得相关商品控制权时，按因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额129.6万元（即不包含预期因销售退回将退还的金额14.4万元）确认收入，按预期因销售 第3页

退回将退还的金额14.4万元（1000件×10%×1440元/件）确认预计负债；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值10.8万元（1000件×10%×1080元/件），确认为一项资产（应收退货成本），按所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额97.2万元结转营业成本。 （2）存在不当之处。 理由：如D公司单方面解约，A公司只能有权收回已发生的全部建造成本，而不能收回合理的利润，表明A公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。 处理意见：该交易不满足按照履约进度在一段时间内确认收入的条件，应在该设备完工交付D公司，完成该设备控制权转移时，一次性确认收入。

资料三 1.A公司于20×7年年初从二级市场分别购入某公司发行的3年期普通债券和某上市公司股票。对该3年期债券，A公司拟持有至到期日以收取本金和利息，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。对该上市公司股票，A公司主要看中该上市公司具有稳定分红能力，在可预见的未来不打算将其出售，将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认为其他权益工具投资。20×7年12月，上述债券信用等级持续下调，已不再满足A公司内部关于投资债券的政策，因此，A公司于20×7年年末将上述债券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于20×7年年末将上述股票也全部出售。A公司将出售上述债券和股票所收取的款项与其账面价值的差额，计入投资收益，同时，将其他权益工具投资（股票）以前计入其他综合收益的累计利得或损失，转入当期投资收益。 2.A公司于20×7年年末购入某上市公司发行的可转换公司债，债券期限为5年，票面利率为4%，债券发行满1年后，A公司有权以约定转股价格将该债券转换为该上市公司普通股。A公司将该可转换公司债初始分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。 3.C公司为A公司主要客户，信用和还款记录良好，A公司为其提供了180天的赊销信用期。A公司20×6年年末与某银行签订协议，将20×7年产生的所有应收C公司款项，自产生之日起30天内，不附追索权地转让给该银行。A公司将20×7年度产生的应收C公司款项均分类为以摊余成本计量的金融资产，确认为应收账款，并在转让给银行时终止确认上述应收账款。 4.A公司20×7年度收到一项政府补助500万元，该补助的主要目的为鼓励A公司进行某新产品研发。A公司20×7年度共发生该新产品研究阶段支出2000万元，计入当期管理费用。A公司对研发类政府补助采用总额法核算，将收到的500万元政府补助计入20×7年度营业外收入。 5.A公司在某地有两家从事同类产品贸易的全资子公司。为集中资源支持其中一家规模较大子公司的发展，A公司于20×7年12月31日将所持其中另一家规模较小子公司的全部股权转让给某非关联公司。A公司在其20×7年度合并利润表中，将上述所转让子公司相关损益作为终止经营损益列报。 要求： 3.针对资料三第1项至第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 『正确答案』 （1）股票的会计处理存在不当之处。 理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失不得转入当期损益。 处理意见：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的该股票投资处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当转入留存收益。 （2）存在不当之处。 理由：可转换公司债合同现金流量不属于仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不符合本金加利息的合同现金流量特征，不应分类为摊余成本计量的金融资产。 处理意见：应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。