(精选)2019初级会计实务第一轮收入、费用和利润第四讲：提供劳务收入、让渡资产使用权收入

1 二、提供劳务收入 企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理 对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 主营业务收入（成本）、其他业务收入（成本）。 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。 基本账务处理： 借：劳务成本（归集劳务成本发生额） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营（其他）业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营（其他）业务成本 贷：劳务成本 【例5-10】甲公司为增值是一般纳税人，2018年10月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。2018年10月15日，甲公司完成安装任务，开具的增值税专用发票上注明的安装价款为9 000元，增值税税额为900元，收到全部款项并存入银行。该安装业务实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司在安装完成时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 9 900 贷：主营业务收入 9 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 900 借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等 5 000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款等 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：银行存款 9 900 贷：主营业务收入 9 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 900 借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000 【2015·判断题】对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。（） 【答案】√ 【判断题】对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。（） 【答案】√ （二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 2

同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： ①已完工作的测量。 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 ③已经发生的成本占估计总成本的比例。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。 【例5－11】甲公司为增值税一般纳税人。2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为50 000元。合同签订当日预付合同总价款（含增值税）的50%，装修完成时支付剩余50%的款项；当日，收到乙公司预付款项275 000元。2018年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%。截至2018年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元，估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由甲公司自行完成，适用的增值税税率为10%，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。 （1）2018年12月1日甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 275 000 贷：预收账款 275 000 （2）甲公司收到预收款时，按照规定的预征率预缴增值税： 借：应交税费——预交增值税 5 000 贷：银行存款 5 000 275 000/（1+10%）×2%=5 000 （3）2018年12月31日甲公司应编制如下会计分录： 借：预收账款 137 500 贷：主营业务收入 （500 000×25%）125 000 应交税费——应交增值税（销项税额） （125 000×11%）12 500 借：主营业务成本 100 000 贷：劳务成本 100 000 借：应交税费——未交增值税 5 000 贷：应交税费——预交增值税 5 000 【2018·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2017年12月1日，与乙公司签订了一项为期6个月的咨询合同，合同不含税总价款为60 000元，当日收到总价款的50%，增值税税额为1 800元。截至年末，甲公司累计发生劳务成本6 000元，估计还将发生劳务成本34 000元，完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定。2017年12月31日，甲公司应确认该项劳务的收入为（ ）元。 A.9 000 B.30 000 C.6 000 D.40 000 【答案】A 【解析】完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定，完工进度=6 000÷（6 000+34 000）×100%=15%，所以应确认的收入=60 000×15%=9 000（元）。 3

【2017·单选题】2016年12月1日，甲企业与乙企业签订为期2个月的软件开发合同，合同总价为60万元（不考虑增值税），当日收到乙企业预付的合同款40万元，截止2016年12月31日，甲企业履行该合同累计发生劳务成本24万元，预计还将发生劳务成本16万元，经测定该合同完工进度为60%。不考虑其他因素，2016年12月甲企业应确认的该业务收入为（ ）万元。 A.24 B.40 C.60 D.36 【答案】D 【2015·单选题】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为3个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60 000元（不含增值税）。当日收到乙公司20 000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装费15 000元，预计至安装完成还将发生安装费用25 000元；该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的收入为（ ）元。 A.20 000 B.22 500 C.15 000 D.60 000 【答案】B 【解析】2014年年末的完工进度=15 000/（15 000+25 000）×100%=37.5%，2014年应确认的收入=60 000×37.5%=22 500（元）。 【2014·单选题】某企业于2013年接受一项开发软件任务，采用完工百分比法确认劳务收入，合同总收入80万元，已预收款项40万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本20万元，预计还将发生成本30万元。不考虑增值税等其他因素，则该企业当期利润总额增加（ ）万元。 A.12 B.10 C.8 D.30 【答案】A 【解析】完工进度＝20/（20＋30）＝40%； 应确认的收入＝80×40%＝32（万元）； 应结转的成本＝（20＋30）×40%＝20（万元）； 当期利润总额增加＝32-20＝12（万元）。 【2015·多选题】提供劳务交易的完工进度，可以根据（ ）来确定。 A.技术人员测量的完工进度 B.已经提供的劳务收入占总收入的比例 C.已经发生的成本占总成本的比例 D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例 【答案】ACD 2、提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理： 4

（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 【提示】确认的提供劳务收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。 【例5－12】甲公司为增值税一般纳税人，培训业务适用的增值税税率为6%。2017年12月25日，甲公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2018年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付不含增值税的培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预计25 000元，第二次在2018年2月28日支付15 000元，第三次在培训结束时支付20 000元。 2018年1月1日，乙公司预付第一次培训费，甲公司开具的增值税专用发票上注明的培训费金额为25 000元，增值税税额为1500元。甲公司1月、2月各发生培训成本16 000元（假定全部为培训人员薪酬）。2018年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定此时已发生纳税义务，甲公司应编制如下会计分录： （1）2018年1月1日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款 26 500 贷：预收账款 25 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 500 （2）2018年1月实际发生培训成本16 000元： 借：劳务成本 16 000 贷：应付职工薪酬 16 000 （3）2018年1月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 16 000 贷：劳务成本 16 000 （4）2018年2月实际发生培训成本16 000元： 借：劳务成本 16 000 贷：应付职工薪酬 16 000 （5）2018年2月28日确认提供劳务收入、结转劳务成本： 借：预收账款 5 000 贷：主营业务收入 5 000 借：主营业务成本 16 000 贷：劳务成本 16 000 借：应收账款 900 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 900（15 000×6%=900） （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。 【2017·多选题】甲公司为一家培训公司。2016年12月1日，甲公司与乙公司签订一项培训合同，期限3个月，截至12月31日，劳务合同进度不能可靠估计，已实际发生劳务40万，预计仅收回20万，下列处理正确的有（ ）。 A.银行存款借记20万 B.主营业务成本借记40万 C.主营业务收入贷记20万 D.劳务成本借记20万 【答案】BC