企业无形资产新旧会计准则的比较分析
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无形资产新旧准则的比较分析
开展与深化 ， 无形 资产滞后 于知识经济 的发展 ， 在我 国这
一
得时发 生的注册费 、 律师费等 才计入无 形资产 的价 值 中。
新准则借鉴 国际会 计准 则 ， 把企业 内部 用于 研究 开发项
目的 支 出 ， 分 为 研 究 阶 段 的 支 出 和 开 发 阶段 的 支 出 两 区
资产 的新准则在关于无形资产 的确认 、 初始计 量 、 续支 后 出等方面都发生了较大 的变 化。本文就新 旧无形 资产会 计准则的一 些 重要规定 进行 比较 ， 结合 国际 会计 准则 并
对其进行探讨。 一 Nhomakorabea、
准 则 变 化 的 原 因分 析
旧准则在一定程度 上限制和影 响 了无形 资产研 究的
［ 贸财会 ］ 经
无形资产新 旧准则的比较分析
战奎柱 陈 岩
［ 摘 要］随 着知识经济时代的到来 ， 无形资产在企 业中的地位 日益提 高、 用不断增 大。为 了适应企 业 作
的发展 ， 我国新的会计 准则在无形资产确认 、 初始计 量 、 续 支 出等方 面都做 了相应 的改进 ， 后 同时也 给企业 带
很 大 进 步 ， 同 时 也 带 来 了 一 些 新 的 问 题 和 挑 战 。 无 形 但
界定 。 按 照 现行 各 国 会 计 惯 例 ， 有 在 发 生 企 业 并 购 时 ， 只
才确认外 购商 誉。至 于 自创 商誉 ， 不予 确认 。我 国最 则
新 的会计 准则对 于 自创商 誉 ， 由于它不 能准确 的计 量 ， 因 此它不符 合 资产 的确 认 条件 ， 不能 被 确认 为 无形 资 产 。 这个新 旧会 计准 则持 有相 同的观 点。对于 外购商 誉 ， 其 成本也难以计 量 ， 它不 符合 资产 可以准 确计量 确认 的条 件， 因此新 的准则把它排 除在无形 资产之外 ， 将其 并入到 《 企业 合并 》 会计准则 中讨 论。就这个方 面新准则 向 国际 会计准则靠拢 了一步 。 （ 研发 费用的处理 二） 企业的研究与 开发 支 出在 会计 上应 如何 处理 ， 把 是 它资本化还 是费 用化 ， 直 以来 都是 一个具 有争 议 的问 一 题。新 准则在这方 面的规定作 出 了显著 的变化 。在 旧准 则中 ， 企业对于 自行研究开发 的无形 资产 ， 研究与开发 其 费用都是在发 生 时确认 为 当期费 用 ， 而只有 依法 申请 取
无形资产新旧准则的变化与比较分析
长 ， 公 司进 入 良性 循 环 周 期 ， 高 企 业 价 值 水 平 。 使 提
１ 无 形 资 产 的 适 用 范 围
旧准 则 中 的 “ 形 资 产 ” 指 企 业 为 生 产 商 品 或 提 供 劳 无 是
３ 增 加 了不 确 定 使 用 寿 命 的 无 形 资 产
旧准 则 未 规 定 无 使 用 寿 命 的 无 形 资 产 的 会 计 处 理 。新
确 定 、 量 和 报 告 同 国 际 上 的 通 例 具 有 了 可 比性 ， 有 利 于 ４ 无 形 资 产 摊 销 的 变 化 计 也 我 国企 业 参 与 国 际 化 的竞 争 ， 进 我 国 经 济 的 进 一 步 发 展 。 促 旧准 则 规 定 ， 形 资 产 的 成 本 应 自取 得 当 月 起 在 预 计 无
于 ２ ０ 年 ２ 发 布 了《 业 会 计 准 则 第 ６号 一 无 形 资 产 》 术 创 新 能 力 ， 使 企 业 的 业 绩 及 现 金 流 实 现 长 期 的 同 向 增 ０６ 月 企 。 促 与 旧准 则 相 比 ， 准 则 主 要 在 以 下 六 个 方 面 发 生 了变 化 ： 新
２ 研 究开 发 费 用 的 费用 化 和 资本 化 会计 处 理 的 修 使 用 年 限 内 分 期 平 均 摊 销 。 而 新 准 则 规 定 ， 业 摊 销 无 形 企
订 资产 ， 当 自无形 资 产 可 供 使 用 时 起 至 不 再 作 为 无 形 资 产 应 按 在 科 学 技 术 高 度 发 达 的 现 代 社 会 ， 业 要 想 在 竞 争 中 确 认 时 止 ， 照 反 映 与 该 项 无 形 资 产 有 关 的 经 济 利 益 的 预 企 无 应 立于不败之地 ， 必 须 加 强研 究 和开 发 工作 。企业 进行 内 就 期 实 现方 式 进 行 摊 销 ， 法 可 靠 确 定 预 期 实 现 方 式 的 ， 当 部 研 究 项 目的 开 发 ， 须 投 入 人 力 和 物 力 ， 生 各 种 支 出 。 采 用 直 线 法 摊 销 。新 准 则 还 增 加 了 每 年 年 末 对 使 用 寿 命 有 必 发 而 对 这 些 支 出 的核 算 ， 准 则 中 规 定 “ 业 自行 开 发 并 依 法 限 的 无形 资 产 的 使 用 寿 命 以 及 摊 销 方 法 进 行 复 核 的 规 定 ， 旧 企 申请 取 得 的无 形 资 产 ， 人 账 价 值 应 按 依 法 取 得 时 发 生 的 以及 在 每 个 会 计 期 间 对 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 的 使 用 其 注 册 费 、 师 费 等 费 用 确定 ； 法 申 请 取 得 前 发 生 的 研 究 与 寿命 进行 复核 的规定 。一旦 发现 无形 资产 的使用 寿命 及摊 律 依 可 使 开 发 费 用 ， 于 发 生 时 确 认 为 当 期 费 用 。这 样 处 理 必 然 引 销 方 法 与 以 前 估 计 不 同 ， 以 及 时 调 整 ， 会 计 处 理 更 加 符 应 ”
新旧无形资产准则之比较
显 示 出 它 的 优 势 。 我 集 团 各 项 指 标 看 ，０ ６年 度 费 用 水 从 ２０ 平 较 ２０ ０ ２年 度 费 用 水 平 下 降 ９４ ％ ， 动 比 率 较 ２ ０ ．０ 流 ０ ２年
和付款 日， 每月 １ ８日对各项 费用 审批 签 字 ，０日到财 务 报 ２ 销 付款 。理顺 了费用 的报销 流程 ， 强 了费用 的报销 管理 ， 加
形 资产 的 处置 方式 基 本相 同 ，都 要求 在处 置 无形 资产 时 ， “ 当将 取得 的 价款 与该 无 形资 产 账 面价值 的差 额 计人 当 应 期 损益 ” 。并 且 ， 求 “ 形 资产 预期 不 能为 企业 带来 经 济 要 无 利 益 的 ， 当将该 无形 资产 的账 面价值 予 以转 销 。” 应
（ 披 露的 内容基本 相 同。新 旧无 形 资产 会计 准则要 四） 求 无 形 资产 的披 露 方式 基 本 相 同 ，都 是 要 求披 露 如 下 内 容 ：． 形 资产 的期初 和期 末 账面余 额 、 １ 无 累计摊 销额 及减 值
、
新 旧 无 形 资 产 准 则 相 同 处
新 旧无 形资 产会 计 准则 相 同之 处 ， 纳起 来 可包 括 如 归
一
在加 强 资金 集 中管 理 中 ， 金预 算管 理 与 费用 集 中审 资 批 是密 不可 分的 。集 团公 司非常关 注 预算 对费用 审批 的控
制 问题 。在 各部 门填 制完整 准确 的费用 申请 单并 经部 门经
结 算 、费 用集 中报 销 流 程等 管 理 方 法 已经 证 明 是有 效
强化 了资金 内部 支 出的预 算与控 制 。
度 上 升 １７８ ％ ， 现 金 流 动 负 债 比 率 较 ２ ０ ５． ９ ０ ２年 提 升 １ ．９ 同 时 ， 着 账 期 的 逐 步 缩 短 ， 应 商 对 集 团的 美 ９３ ％； 随 供 誉 度 也 逐 年提 升 。集 团公 司应 用 预算 管 理 、 供应 商 集 中统
和付款 日， 每月 １ ８日对各项 费用 审批 签 字 ，０日到财 务 报 ２ 销 付款 。理顺 了费用 的报销 流程 ， 强 了费用 的报销 管理 ， 加
形 资产 的 处置 方式 基 本相 同 ，都 要求 在处 置 无形 资产 时 ， “ 当将 取得 的 价款 与该 无 形资 产 账 面价值 的差 额 计人 当 应 期 损益 ” 。并 且 ， 求 “ 形 资产 预期 不 能为 企业 带来 经 济 要 无 利 益 的 ， 当将该 无形 资产 的账 面价值 予 以转 销 。” 应
（ 披 露的 内容基本 相 同。新 旧无 形 资产 会计 准则要 四） 求 无 形 资产 的披 露 方式 基 本 相 同 ，都 是 要 求披 露 如 下 内 容 ：． 形 资产 的期初 和期 末 账面余 额 、 １ 无 累计摊 销额 及减 值
、
新 旧 无 形 资 产 准 则 相 同 处
新 旧无 形资 产会 计 准则 相 同之 处 ， 纳起 来 可包 括 如 归
一
在加 强 资金 集 中管 理 中 ， 金预 算管 理 与 费用 集 中审 资 批 是密 不可 分的 。集 团公 司非常关 注 预算 对费用 审批 的控
制 问题 。在 各部 门填 制完整 准确 的费用 申请 单并 经部 门经
结 算 、费 用集 中报 销 流 程等 管 理 方 法 已经 证 明 是有 效
强化 了资金 内部 支 出的预 算与控 制 。
度 上 升 １７８ ％ ， 现 金 流 动 负 债 比 率 较 ２ ０ ５． ９ ０ ２年 提 升 １ ．９ 同 时 ， 着 账 期 的 逐 步 缩 短 ， 应 商 对 集 团的 美 ９３ ％； 随 供 誉 度 也 逐 年提 升 。集 团公 司应 用 预算 管 理 、 供应 商 集 中统
新旧会计准则差异分析对照
新旧会计准则差异分析对照This manuscript was revised by JIEK MA on December 15th, 2012.新旧会计准则差异分析对照准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。
抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下：1.《企业会计准则第1号——存货》①存货发出计价原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法②借款费用原准则：不能计入存货成本新准则：符合条件的可以资本化2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》①规范的范围原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。
新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。
②权益法的应用范围原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。
新准则：1、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；2、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。
3.《企业会计准则第4号——固定资产》①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。
②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。
③新准则取消了后续支出的确认原则固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
④利息原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题；新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。
新旧会计制度的对比(3篇)
第1篇一、引言会计制度是规范会计行为、保证会计信息质量的重要制度。
随着我国经济社会的快速发展，会计制度也在不断改革和完善。
本文将从新旧会计制度的基本概念、会计要素、会计科目、会计报表等方面进行对比，以期为我国会计制度的改革提供参考。
二、新旧会计制度的基本概念对比1. 旧会计制度旧会计制度主要指我国1992年颁布的《企业会计准则》和2000年颁布的《企业会计制度》。
这一时期的会计制度以权责发生制为基础，强调会计信息的真实性和可靠性。
2. 新会计制度新会计制度主要指我国2017年颁布的《企业会计准则》和2020年颁布的《企业会计准则解释第1号》。
这一时期的会计制度在继承旧会计制度的基础上，进一步强化了会计信息的可比性、一致性和及时性。
三、新旧会计制度会计要素对比1. 旧会计制度会计要素旧会计制度将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用五大类。
其中，资产、负债、所有者权益为静态要素，收入、费用为动态要素。
2. 新会计制度会计要素新会计制度将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。
与旧会计制度相比，新会计制度增加了“利润”这一会计要素，使会计信息更加全面。
四、新旧会计制度会计科目对比1. 旧会计制度会计科目旧会计制度会计科目体系较为简单，主要包括资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类等科目。
2. 新会计制度会计科目新会计制度会计科目体系更加完善，增加了“金融工具”、“收入”、“费用”等一级科目，并对部分二级科目进行了调整和合并。
例如，将旧会计制度中的“固定资产”、“无形资产”合并为“固定资产和无形资产”，将“应收账款”、“预付账款”合并为“应收款项”。
五、新旧会计制度会计报表对比1. 旧会计制度会计报表旧会计制度会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这些报表反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2. 新会计制度会计报表新会计制度会计报表体系更加完善，增加了“财务报表附注”和“管理层讨论与分析”等部分。
“无形资产”在新旧准则与国际会计准则的比较
维普资讯
‘ 形 资 产 ＂ 在 ‘ 无
新 准 与 际 计 则 比 旧 则 国 会 准 的 较
闰 如 华
一
、
无形资产定义的 比较
有的、 没有实物形态 的可 辨认 无形 资产。 研究 阶段的支 出和开发阶段 的支 出两部
旧准则将无形 资产定义为企业 为牛 可见 Ｉ Ｓ ８将商誉排除在无形资产核算 分 ， 规 定 把 研 究 阶段 的支 出 费用 化 ， Ａ３ 并 于 产商品 、 提供劳务 、 出租或 为管 王企业集 之外 ，只在 Ｉ Ｓ２（ 甲 Ａ ２ 企业合并 ）中反 映。
一
计准则在 无形 资产 的定 义 Ｉ 保持 一致 ， 充分地 体现了我闰会汁的Ｈ际趋同性。 ｌ Ｓ ８对 无形资产 的定 义足 ：无形 Ａ３
小部分。
究 支 山资本化来虚 增利润 ，达到盈余 管
产是指 为用于商 品或 劳务 的牛 产或供
新 准则借鉴 斟际会 汁准则 ，把企业 理 的 日的 。
相关合 同 、资产或 负债一起 ，用 于山 在 旧准则 中，对于企业 自行 研究开
售、 转移 、 授予许 可 、 租赁或者交换 ， 或 发 的无 形资产 ， 其研究 开发 费用 ， 都足 确 切 、 完整 ， 也符合 国际会 汁准则 的相关 是它 的权利源 自合 同性权利 或其他法定 在 发牛时确认 为 当期 费用 ，而 只有依 法 界定 ， 同时也存在一些 问题 ：首先 ， 但 加
网 财 务 日 的而 持 有 的 、无 实 物 形 态 的非 Ｉ Ｓ ８认为 ， Ａ３ 企业购买合并 中产牛 的商誉
发生 时 汁入 当期损益 ；而开发 阶段 的支
出可 以 资 本 化 ，在 同 时 满 足 准 则 所 列 出
货 币性 长期资 产。无形资产可 分为可辨 代表了预期 的未来超 额经济 利益 ，它可 的一系列条件时 。确认 为无形资产。 认无形 资产和不 可辨认无形 资产。不可 能 产生于购 入的可辨认 资产之问 的协 同 新 准则规定无形 资产 所满 足的条件
‘ 形 资 产 ＂ 在 ‘ 无
新 准 与 际 计 则 比 旧 则 国 会 准 的 较
闰 如 华
一
、
无形资产定义的 比较
有的、 没有实物形态 的可 辨认 无形 资产。 研究 阶段的支 出和开发阶段 的支 出两部
旧准则将无形 资产定义为企业 为牛 可见 Ｉ Ｓ ８将商誉排除在无形资产核算 分 ， 规 定 把 研 究 阶段 的支 出 费用 化 ， Ａ３ 并 于 产商品 、 提供劳务 、 出租或 为管 王企业集 之外 ，只在 Ｉ Ｓ２（ 甲 Ａ ２ 企业合并 ）中反 映。
一
计准则在 无形 资产 的定 义 Ｉ 保持 一致 ， 充分地 体现了我闰会汁的Ｈ际趋同性。 ｌ Ｓ ８对 无形资产 的定 义足 ：无形 Ａ３
小部分。
究 支 山资本化来虚 增利润 ，达到盈余 管
产是指 为用于商 品或 劳务 的牛 产或供
新 准则借鉴 斟际会 汁准则 ，把企业 理 的 日的 。
相关合 同 、资产或 负债一起 ，用 于山 在 旧准则 中，对于企业 自行 研究开
售、 转移 、 授予许 可 、 租赁或者交换 ， 或 发 的无 形资产 ， 其研究 开发 费用 ， 都足 确 切 、 完整 ， 也符合 国际会 汁准则 的相关 是它 的权利源 自合 同性权利 或其他法定 在 发牛时确认 为 当期 费用 ，而 只有依 法 界定 ， 同时也存在一些 问题 ：首先 ， 但 加
网 财 务 日 的而 持 有 的 、无 实 物 形 态 的非 Ｉ Ｓ ８认为 ， Ａ３ 企业购买合并 中产牛 的商誉
发生 时 汁入 当期损益 ；而开发 阶段 的支
出可 以 资 本 化 ，在 同 时 满 足 准 则 所 列 出
货 币性 长期资 产。无形资产可 分为可辨 代表了预期 的未来超 额经济 利益 ，它可 的一系列条件时 。确认 为无形资产。 认无形 资产和不 可辨认无形 资产。不可 能 产生于购 入的可辨认 资产之问 的协 同 新 准则规定无形 资产 所满 足的条件
新旧无形资产会计准则比较与分析
一
【 文献 标 识码 】 Ｂ 发 支 出确认 为无形 资产 。 ２“ 究 ” 指 为获 取并 理解 新 的科学 或技术 知识而 ． 研 是
、
新无形资产准则 的主要 内容
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
新 准则 明确 其适 用 范 围 ， 出企业 合 并 中产 生商 誉 指 的确 认和 计量 、石 油 天然气 矿 区权 益 的确 认 和计 量 、 作 为投 资性 房地 产 的土 地使 用权 不 适 用无 形 资产 准 则 ， 按
件 、 成 无形 资 产 成 本 的部 分 ， 构 以及 非 同一 控 制下 的企
价款作为入账价值 。值得注意的是 ： ） （ 在计算确定无形 １ 资产成本时不考虑现值因素 。 企业可能采取赊购的方式
购入 无 形 资产 ， 这 种 情 况下 ， 在 应按 承 担 的负 债 的总额 入账 。（ 对 于一 揽子 购入 的无形 资 产 ， 成本通 常应按 ２ ） 其 公允 价 值 相对 比例 来 确 定 与 其 他资 产 一 同购 入 的无形
自身存 在 市场 ， 形 资 产将 在 内部 使用 的 ， 当证 明其 无 应 一 ：） （ 能够从 企 业 中 分离 或 者 划 分 出 来 ， 能单 独 或 者 有 用性 ； ） 够 的技 术 、 务资 源和 其他 资源 支持 ， １ 并 （ 有足 ４ 财 以 与相 关 合 同 、 产或 负 债 一起 ， 于 出 售 、 移 、 予 许 完 成该 无 形资 产 的开发 ， 用能 力使 用 或 出售该 无形资 资 用 转 授 并 可 、 赁或 者交换 ； ） 自合 同性 权 利或 其 他法 定权 利 ， 租 （源 ２ 无论 这 些权 利 是 否 可 以从 企业 或 其 他 权 利 和 义 务 中转
３同时满 足下 列条 件 的开发 阶段支 出才能确 认为 无 ． 形 资产 ： ） 成 该无 形 资产 以使 其他 能够使 用或 出售 在 （完 １ 技 术上 具有 可行 性 ； ） 完成 该无 形 资产并使 用或 出 （ 具有 ２ 售 的意 图 ； ） 形 资 产 产生 经 济 利 益 的方 式 ， 括 能够 （无 ３ 包 证 明运用 该 无 形 资 产 生 产 的产 品存 在 市 场或 无 形 资产
【 文献 标 识码 】 Ｂ 发 支 出确认 为无形 资产 。 ２“ 究 ” 指 为获 取并 理解 新 的科学 或技术 知识而 ． 研 是
、
新无形资产准则 的主要 内容
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
新 准则 明确 其适 用 范 围 ， 出企业 合 并 中产 生商 誉 指 的确 认和 计量 、石 油 天然气 矿 区权 益 的确 认 和计 量 、 作 为投 资性 房地 产 的土 地使 用权 不 适 用无 形 资产 准 则 ， 按
件 、 成 无形 资 产 成 本 的部 分 ， 构 以及 非 同一 控 制下 的企
价款作为入账价值 。值得注意的是 ： ） （ 在计算确定无形 １ 资产成本时不考虑现值因素 。 企业可能采取赊购的方式
购入 无 形 资产 ， 这 种 情 况下 ， 在 应按 承 担 的负 债 的总额 入账 。（ 对 于一 揽子 购入 的无形 资 产 ， 成本通 常应按 ２ ） 其 公允 价 值 相对 比例 来 确 定 与 其 他资 产 一 同购 入 的无形
自身存 在 市场 ， 形 资 产将 在 内部 使用 的 ， 当证 明其 无 应 一 ：） （ 能够从 企 业 中 分离 或 者 划 分 出 来 ， 能单 独 或 者 有 用性 ； ） 够 的技 术 、 务资 源和 其他 资源 支持 ， １ 并 （ 有足 ４ 财 以 与相 关 合 同 、 产或 负 债 一起 ， 于 出 售 、 移 、 予 许 完 成该 无 形资 产 的开发 ， 用能 力使 用 或 出售该 无形资 资 用 转 授 并 可 、 赁或 者交换 ； ） 自合 同性 权 利或 其 他法 定权 利 ， 租 （源 ２ 无论 这 些权 利 是 否 可 以从 企业 或 其 他 权 利 和 义 务 中转
３同时满 足下 列条 件 的开发 阶段支 出才能确 认为 无 ． 形 资产 ： ） 成 该无 形 资产 以使 其他 能够使 用或 出售 在 （完 １ 技 术上 具有 可行 性 ； ） 完成 该无 形 资产并使 用或 出 （ 具有 ２ 售 的意 图 ； ） 形 资 产 产生 经 济 利 益 的方 式 ， 括 能够 （无 ３ 包 证 明运用 该 无 形 资 产 生 产 的产 品存 在 市 场或 无 形 资产
新旧无形资产会计处理的比较与分析
而不 见 ” 即使 有些 企 业意识 到 这些 资源 的价值 。 ， 实际确 认 时却
来越 关注 ，建 立一 套行 之有 效 的无形 资产 核算 体 系势在 必行 。 正是 在这样 的 背景 下 ， 准则 对 无形 资产 的处理 规定 得 更科 学 新
合理 ， 对过去 的处 理方式 作 出了很 多 变动 。主要 的几 点是 ：
值 的核 算
准 则趋 同
１ ９ 年 陆续 颁 布的 行业会 计 制度 将 无形 资产 定义 为 “ ９３ 不 具 备实 物形 态 ，能 够 在企 业 的生 产 经 营 中长 期发 挥 作 用 的权 利、 技术等特 殊 资产 ” 这 时期 的行业会 计 制度 对无形 资产 的定 。 义只 是停 留在 对无形 资 产外 部特 征 的描述 上 ， 没有触 及 定义 应 该揭 示的本 质属 性。 ２ ０ 年 的《 业会 计 制度》 ０１ 企 和会 计准 则 则将 无形 资产 定 义 为 “ 业 为生 产 商 品、 企 提供 劳务 、 出租 给他 人 ， 为 管理 目的 而 或 持有 的 、没 有 实物形 态 的非 货 币性长期 资产 ”“ ，无形 资产 可 分 为可辨认 无形 资产 和不 可辨认 无形 资产 。 可辨 认无形 资产 包括 专利权 、 非专 利技 术 、 商标 权 、 作 权 、 著 土地 使 用 权 、 特许 权 等 ：
企 业 中的重要 性 已越 来越 明显 ， 无形 资产 的处理 已提 出了更 对
而 ２ ０ 年《 业会 计准 则》 无形 资产 的确认 条 件则作 了 ０１ 企 对
明确 的规 定 。即 无形资产 在 满足 以下两 个条件 时 。 企业 才能 加 以确 认 ： 是该 资产 产 生 的经 济 利益 很 可 能流 入企 业 ； 是该 一 二
来越 关注 ，建 立一 套行 之有 效 的无形 资产 核算 体 系势在 必行 。 正是 在这样 的 背景 下 ， 准则 对 无形 资产 的处理 规定 得 更科 学 新
合理 ， 对过去 的处 理方式 作 出了很 多 变动 。主要 的几 点是 ：
值 的核 算
准 则趋 同
１ ９ 年 陆续 颁 布的 行业会 计 制度 将 无形 资产 定义 为 “ ９３ 不 具 备实 物形 态 ，能 够 在企 业 的生 产 经 营 中长 期发 挥 作 用 的权 利、 技术等特 殊 资产 ” 这 时期 的行业会 计 制度 对无形 资产 的定 。 义只 是停 留在 对无形 资 产外 部特 征 的描述 上 ， 没有触 及 定义 应 该揭 示的本 质属 性。 ２ ０ 年 的《 业会 计 制度》 ０１ 企 和会 计准 则 则将 无形 资产 定 义 为 “ 业 为生 产 商 品、 企 提供 劳务 、 出租 给他 人 ， 为 管理 目的 而 或 持有 的 、没 有 实物形 态 的非 货 币性长期 资产 ”“ ，无形 资产 可 分 为可辨认 无形 资产 和不 可辨认 无形 资产 。 可辨 认无形 资产 包括 专利权 、 非专 利技 术 、 商标 权 、 作 权 、 著 土地 使 用 权 、 特许 权 等 ：
企 业 中的重要 性 已越 来越 明显 ， 无形 资产 的处理 已提 出了更 对
而 ２ ０ 年《 业会 计准 则》 无形 资产 的确认 条 件则作 了 ０１ 企 对
明确 的规 定 。即 无形资产 在 满足 以下两 个条件 时 。 企业 才能 加 以确 认 ： 是该 资产 产 生 的经 济 利益 很 可 能流 入企 业 ； 是该 一 二
关于新旧会计准则的对比与思考
关于新旧会计准则的对比与思考---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 会计网上学习编辑:aiyimingba 文章来源：新浪【摘要】2007年1月1日新会计准则正式实施，笔者单位也同步实施。
在实施中，笔者对新会计准则产生了不少体会，与旧会计准则相比，新会计准则发生有较大变化。
为此笔者主要从核算内容以及准则的原则与规范两个角度进行分析。
【关键词】会计准则对比思考一、从一些会计科目核算内容的角度分析1、资产类部分科目（1）“短期投资”。
新准则没有设置“短期投资”，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，字面上容易理解。
并分别对“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
调账时，企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）--成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目，“长期债权投资”科目的处理类似。
（2）坏账准备。
提取范围发生变化。
旧会计准则只是对应收帐款，其它应收款提取坏帐准备，新准则又把预付帐款，应收利息，长期应收款，应收分保帐款纳入了提取的范围。
体现了会计的谨慎性原则。
早前笔者一直觉得具有资产性质的应收款项都应该提坏帐准备，现在终于实现。
（3）代理业务资产。
原企业会计制度设置“受托代销商品”科目核算企业接受其他单位委托代销的商品。
企业受托代销的商品，也可将本科目改为“受托代销商品”科目，并按照委托单位进行明细核算。
可见在新准则下，企业接受委托代销的商品既可以在“代理业务资产”科目核算，也可以在“受托代销商品”科目核算，具有一定灵活性。
但笔者建议使用本科目统一核算，概念清楚，又与国际会计接轨。
新旧无形资产准则之比较
开 发成功后 又会潜在 虚增企业利 润 ， 这样很难客观真实地反映企 业的经营
成果 。
太过绝对
旧准则规定 ， 形资产 应 当 自取 无 得 当月起在预定使用年限 内分期平均 摊销 ， 即只允许按直线法摊销 ； 对于摊 销年限 ， 出于谨慎性原则的考 虑 ， 按法
看法 。
一
经济时代的 日新月异 ， 新技术 、 新工艺 的层出不穷 ， 使无形资 产的有效 使用 寿命及其产 生的未 来经济利 益 ， 具有 显得过于主观 ； 对于摊 销年限 ， 则受技 素影响 ，０年 的原则 也过于 绝对 ， １ 缺
乏灵活性 。 ４ 无形资产在会计报表 中揭示不 、
报表 附注也 未对 无 形 资产 的相 关信
洪
形资产 包括 了商誉 ， 业 自创商誉 不 企 能加 以确认 ， 而企业 合并 中产生 的商
息 ，如无形资产的分类情况、摊 销方
法、 摊销期限等 进行 充分 的披露 ， 无法 笔资金 ， 发成功后 所取得 经济效益 给信息使用者提供充分 、 开 誉却 又不涉及 ， 这样 在 内容 的表述 上 具体 、 完整的 如果 直接把 会计信息 ， 不利 于信 息使用者 的理解 ， 前后就有 了矛盾 ， 概念不清晰 ， 容易让 也与几个 会计年 度相 关 ， 研究开发费用作为 收益性支 出计入 当 与知识经济时代的信息披露要求不相 人产生疑 问。 无疑会低估企业当期利润 ， 不 适 应 。 ２研 究开发费 用的处理不尽合理 期损益 ， 、 利于 会计信息使 用者 的决策 。 （ 不 ２ ） 企业 的研 究开 发费 用 的处 理 ， 一 二 ． 资产新准则 的改进 无形 直以来都 是一个具有争议的 问题 。旧 符合配比原则。通常开 发活动成 功后 回报期较长 ， 而 准则采用 的是费用 化处理方 式 ， 即企 取得的回报数额 较大 ，
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企业无形资产新旧会计准则的比较分析
1995年财政部发布无形资产准则，于2001年1月18日发布了(企业会计准则——无形资产)，于2006年修改，2006年2月15日发布了(企业会计准则第6号——无形资产》，2007年在上市公司全面执行，2008年在国有企业执行，2009年所有企业执行。
新旧会计准则在无形资产确认、计量、摊销和披露等方面的规定不尽相同，本文对此进行了比较和分析。
标签：无形资产比较确认摊销披露
1对无形资产的认识
无形资产指企业长期控制或使用但是没有实物形态的可辨认非货币性资产，对生产经营与服务持续发挥作用并能带来经济利益的一切经济资源。
企业无形资产的构成种类繁多。
目前，美国资产评估公司所涉及的企业无形资产已达数10种，我国国内对无形资产的认识和划分仍未统一。
笔者对企业的无形资产的分类：①商誉。
包括对企业有利的各种商业关系：与其它企业间、与金融机构间、与顾客间的各种关系，以及企业内部的干群关系；
②工业产权。
指企业从事产品制造、销售的特定权利，包括专利权、商标权、企业独有的非专利技术及其它高新技术成果：③版权。
包括科学研究、文学艺术诸方面的著述和创作所依法具有的各种权利：④土地使用权。
包括企业的地理位置、占地面积、租用期限等；⑤通过认证的资格。
旨有助于企业生产和销售的资格认证，包括ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用杈、信用等级的评定等；⑥企业能力。
包括企业的生产流程能力、营销渠道能力和文化能力；⑦其它。
指企业具有的满足无形资产特征的其它经济资源，如企业的广告材料。
2无形资产的内涵比较
2.1无形资产的概念比较原准则中无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，分为可辨认和不可辨认无形资产。
不可辨认无形资产是指商誉，但不包括自创商誉，外购商誉按照无形资产核算，在一定年限内摊销。
新准则无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，强调了无形资产的可辨认性，商誉因不符合无形资产的可辨认性标准，被明确规定排除在无形资产准则之外。
企业合并所形成的商誉，按照《企业会计准则第20号——企业合并》第二十三条的规定，至少应当在每年年度终了进行减值测试，而不用按照一定的年限每年进行摊销。
2.2基本特征比较无形资产主要具有如下特征：①不具有实物形态；②无形资产具有可辨认性；③无形资产属于非货币性资产：④企业持有的目的只是为了使用；⑤在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。
新准则中，增加了“可
辨认性”的特征，“可辨认性”要求该非货币性资产满足以下两个条件之一：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
对不可辨认的不作为无形资产。
3内部研究开发费用的确认、计量比较
旧准则规定“自行开发依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
”旧准则中未明确研究与开发的含义，也未明确哪些支出项目属于研究开发的范围。
新准则的一个重要变动是将企业内部研究开发项目的支出做了划分，分为研究阶段支出和开发阶段支出。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，在符合准则规定的条件时确认为无形资产，否则应计入当期损益。
研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。
这突破了原准则中对于企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用都是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的相关规定，有利于企业提高自主创新的积极性，提高企业的科技含量，兼顾企业的长远利益。
4无形资产摊销的比较
无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。
4.1摊销年限的比较
4.1.1旧准则认为无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限按如下原则确定：①合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；②合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限：③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
4.1.2新准则中摊销区分了寿命的可确定和不可确定，对不可确定的不予摊销。
认为：无形资产成本即为入账价值，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用寿命内分期摊销。
也就是说，无形资产摊销的开始月份为取得当月，摊销年限为无形资产的预计使用寿命。
①企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有
证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。
②对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。
③对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。
按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。
如果有证据表明其使用寿命是有限的，則应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。
4.2摊销方法的比较新准则认为使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理摊销，即企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式：无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。
可见，新准则采用的摊销方法更灵活，不再局限于旧准则规定的直线法，更能反映摊销的经济实质。
5无形资产披露的比较
旧准则中，企业应当披露下列与无形资产有关的信息：①各类无形资产的摊销年限；②各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因：③当期确认的无形资产减值准备。
对土地使用权，除按照上述规定进行披露外，还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。
新准则与原准则相比，要求披露的内容增加了4项，分别为：①使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等；使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。
②无形资产摊销方法；
③用于担保的无形资产的有关情况。
④当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。
这种修订，充分体现了相关性原则，为利益相关者进行价值判断和相应决策提供了更多有用的会计信息。
参考文献：
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[2]财政部.企业会计准则第6号——无形资产.北京：经济科学出版社2006
[3]于晓镭.新企业会计准则实务指南与讲解[M]北京：机械工业出版社.2006
[4]丁涛简述新旧会计准则无形资产的不同之处财经纵横2006.09
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