企业无形资产新旧会计准则的比较分析
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新旧会计准则差异分析对照This manuscript was revised by JIEK MA on December 15th, 2012.新旧会计准则差异分析对照准则是对原准则的继承、发展和完善,大部分规定与原准则相同。
抛开体例和文字表述等形式上的差异,两者的主要差异(并非全部差异)如下:1.《企业会计准则第1号——存货》①存货发出计价原准则:个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等新准则:个别计价法、先进先出法、加权平均法②借款费用原准则:不能计入存货成本新准则:符合条件的可以资本化2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》①规范的范围原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。
新准则仅规范长期股权投资,债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。
②权益法的应用范围原准则:投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算。
新准则:1、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算;2、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算;3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算;4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。
3.《企业会计准则第4号——固定资产》①规范的范围:新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。
②新准则规定确定固定资产成本时,应当考虑弃置费用因素。
③新准则取消了后续支出的确认原则固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则:该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。
④利息原准则:不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题;新准则:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。
第1篇一、引言会计制度是规范会计行为、保证会计信息质量的重要制度。
随着我国经济社会的快速发展,会计制度也在不断改革和完善。
本文将从新旧会计制度的基本概念、会计要素、会计科目、会计报表等方面进行对比,以期为我国会计制度的改革提供参考。
二、新旧会计制度的基本概念对比1. 旧会计制度旧会计制度主要指我国1992年颁布的《企业会计准则》和2000年颁布的《企业会计制度》。
这一时期的会计制度以权责发生制为基础,强调会计信息的真实性和可靠性。
2. 新会计制度新会计制度主要指我国2017年颁布的《企业会计准则》和2020年颁布的《企业会计准则解释第1号》。
这一时期的会计制度在继承旧会计制度的基础上,进一步强化了会计信息的可比性、一致性和及时性。
三、新旧会计制度会计要素对比1. 旧会计制度会计要素旧会计制度将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用五大类。
其中,资产、负债、所有者权益为静态要素,收入、费用为动态要素。
2. 新会计制度会计要素新会计制度将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。
与旧会计制度相比,新会计制度增加了“利润”这一会计要素,使会计信息更加全面。
四、新旧会计制度会计科目对比1. 旧会计制度会计科目旧会计制度会计科目体系较为简单,主要包括资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类等科目。
2. 新会计制度会计科目新会计制度会计科目体系更加完善,增加了“金融工具”、“收入”、“费用”等一级科目,并对部分二级科目进行了调整和合并。
例如,将旧会计制度中的“固定资产”、“无形资产”合并为“固定资产和无形资产”,将“应收账款”、“预付账款”合并为“应收款项”。
五、新旧会计制度会计报表对比1. 旧会计制度会计报表旧会计制度会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这些报表反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2. 新会计制度会计报表新会计制度会计报表体系更加完善,增加了“财务报表附注”和“管理层讨论与分析”等部分。
关于新旧会计准则的对比与思考---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 会计网上学习编辑:aiyimingba 文章来源:新浪【摘要】2007年1月1日新会计准则正式实施,笔者单位也同步实施。
在实施中,笔者对新会计准则产生了不少体会,与旧会计准则相比,新会计准则发生有较大变化。
为此笔者主要从核算内容以及准则的原则与规范两个角度进行分析。
【关键词】会计准则对比思考一、从一些会计科目核算内容的角度分析1、资产类部分科目(1)“短期投资”。
新准则没有设置“短期投资”,而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目,字面上容易理解。
并分别对“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
调账时,企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)--成本”科目;原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目,“长期债权投资”科目的处理类似。
(2)坏账准备。
提取范围发生变化。
旧会计准则只是对应收帐款,其它应收款提取坏帐准备,新准则又把预付帐款,应收利息,长期应收款,应收分保帐款纳入了提取的范围。
体现了会计的谨慎性原则。
早前笔者一直觉得具有资产性质的应收款项都应该提坏帐准备,现在终于实现。
(3)代理业务资产。
原企业会计制度设置“受托代销商品”科目核算企业接受其他单位委托代销的商品。
企业受托代销的商品,也可将本科目改为“受托代销商品”科目,并按照委托单位进行明细核算。
可见在新准则下,企业接受委托代销的商品既可以在“代理业务资产”科目核算,也可以在“受托代销商品”科目核算,具有一定灵活性。
但笔者建议使用本科目统一核算,概念清楚,又与国际会计接轨。
新旧会计准则差异比较与分析2006年2月15日财政部发布的企业会计准则体系(以下简称“新准则体系”),由1项基本准则和3 8项具体准则构成,其基本框架为:以基本准则为指导,以一般业务准则为主体,以生物资产等特殊行业中的特殊业务为补充,囊括了市场经济中大部分经济业务的会计处理和相关信息披露,形成了与国际会计准则实质性趋同的我国企业会计准则体系。
新准则体系从2007年1月1日起首先在上市公司施行,以后逐步扩大到全部大中型企业。
新准则与原1+16项准则(以下简称“原准则”)、企业会计制度、行业会计制度等相比,更强调公允价值,要求会计人员具有较高的职业判断能力。
本文试通过比较新旧准则的差异,系统介绍新准则的重大变化及主要内容。
一、企业会计准则——基本准则1、确立中国式财务会计概念框架。
本准则仍然称为基本准则,所有企业均须执行,未使用国际上通用的“财务会计概念框架”(CF)一词。
但是,基本准则规定了财务会计概念框架的核心内容(如财务会计目标、会计信息质量要求、确认、计量、报告等),基本建立了财务会计概念框架,有利于推动和规范我国的具体准则制定,有利于指导会计人员的职业判断。
2、明确财务会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观,但将受托责任放在第一位,强调会计信息的可靠性,与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
3、用会计信息的质量要求取代会计核算的一般原则。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面,但未确定其层次。
我们认为,基本准则更强调可靠性。
4、财务会计报告的组成及名称有所变化。
一是将损益表改称利润表;二是取消了选择编制财务状况变动表的要求;三是取消了财务情况说明书。
新旧企业会计准则差异比较企业会计准则-基本企业会计准则-基本准则项目 中国现行准则和规定中国新准则一般计量原则 一般按实际成本计量。
发生减值时,计提减值准备 一般采用历史成本计量,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 首次提出了公允价值的计量要求CAS01—存货发出存货的计价方法允许采用后进先出法不再允许采用后进先出法符合规定条件的借款费用计入存货成本 不允许 指需要相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的存货商品流通企业的采购费用不包括在存货成本中,直接计入当期损益取消特别规定,可归属的进货费用计入存货成本存货盘盈的会计处理冲减当期管理费用 作为前期差错处理 CAS02-长期股权投资项目 中国现行准则和规定中国新准则范围 原准则名称为“投资”,包括短期投资和长期投资 长期投资进一步分为:—长期股权投资 对子公司投资(控制) 对合营企业投资(共同控制) 对联营企业投资(重大影响) 其他长期股权投资(无控制、共同控制、重大影响)—长期债权投资 规范以下长期股权投资的核算− 对子公司投资(控制)− 对合营企业投资(共同控制)− 对联营企业投资(重大影响)− 其他长期股权投资,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 其他投资按“金融工具确认和计量”准则处理初始计量(初始投资成本的确定) 一般按成本计量 企业合并形成的长期股权投资,按与“企业合并”准则对应一致的方法处理− 同一控制下的企业合并,在合并日按取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本,初始投资成本与合并对价账面价值(或发行股份面值总额)之间的差额,调整资本公积和留存收益− 非同一控制下的企业合并,在购买日按“企业合并”准则确定的合并成本作为初始投资成本。
即在购买日,购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债应按公允价值确认 其他长期股权投资,一般按付出对价的公允价值后续计量 长期股权投资− 对子公司投资:权益法− 对合营企业投资:权益法− 对联营企业投资:权益法− 其他长期股权投资:成本法(注:有关短期投资及长期债权投资的后续计量参见“金融工具确认和计量”准则部分) 对子公司投资:成本法 对合营企业投资:权益法 对联营企业投资:权益法 其他长期股权投资,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量:成本法(如在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量,则按“金融工具确认和计量”准则处理)权益法的应用-股权投资差额/投资成本的调整 股权投资差额:投资成本与享有被投资者净资产账面金额份额的差额 借项− 有合同规定投资期限,按投资期限摊销− 没有投资期限,按不超过10年的期限摊销 贷项− 计入资本公积 取消“股权投资差额”的概念,这项差额改为投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,按类似于“企业合并”的原则处理 借差(大于部分)− 包括在长期股权投资的投资成本中,不摊销(类似“商誉”) 贷差(小于部分)− 计入当期损益权益法的应用-投资损益的确认 在取得股权投资后,按应享有的被投资单位当年实现的净损益的份额,调整投资的账面价值,并确认为当期投资损益 在确认应享有被投资单位净损益的份额时,以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行适当调整后确认权益法的应用-统一会计政策及会计期间 不要求 同意投资企业与被投资企业的会计政策和会计期间,在此基础上确认投资损益权益法的应用-超额亏损的确认 以长期股权投资帐面价值减记至零为止应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的,还应按照承担的损失义务进一步确认损失减值准备 参见《企业会计准则第8号-资产减值》企业会计准则第3号-投资性房地产项目 中国现行准则和规定中国新准则定义和一般要求 无此概念 ·投资性房地产指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,包括土地使用权和建筑物·要求对于投资性房地产单独核算和列报计量模式 一般作为固定资产按成本模式处理;但对于房地产开发企业自行开发用于出租目的的房地产﹐作为出租开发产品(列报为其他长期资产)按期摊销 · 以成本模式作为基准模式,并有条件地引入了公允价值模式− 成本模式:成本减累计折旧及减值,类似于固定资产及无形资产的计量方法− 公允价值模式:不提取折旧,期末以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益− 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时(要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场,并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得。
国际会计准则的新发展及无形资产问题一、国际会计准则的新发展第2号国际会计准则“存货会计”规定,对存货成本的计量可以采用先进先出法、加权平均法、后进先出法以及基本存量法。
国际会计准则委员会在第37号征求意见稿中,建议以先进先出法或加权平均成本法作为计量存货的基本方法,同时废止后进先出法和基本存量法。
但由于废止后进先出法的建议受到欧共体、日本、德国和意大利的强烈反对,国际会计准则委员会只得同意以后进先出法作为存货成本计量的备用辅助方法。
如果一旦采用后进先出法,那么必须采用先进先出法或加权平均成本法对存货成本的计价予以揭示。
在国际会计准则委员会修改第23号国际会计准则“借款成本会计”过程中,也遇到了类似的问题。
第39号征求意见稿建议,为资产使用或销售的开支而借入资金的成本在为之准备的时间里应予资本化。
但修正后的会计准则屈于欧共体、日本、德国和意大利的压力,并根据第32号征求意见稿的精神,规定上述发生的成本费用化(收益性支出)作为基本的会计处理方法,同时允许资本化(资本性支出)作为备用辅助方法。
第9号国际会计准则“研究和开发成本会计”规定,可根据特定的条件使开发成本或资本化或费用化。
第32号征求意见稿“财务报表可比性”建议,以开发成本资本化法作为基本会计处理方法?而以开发成本费用化法作为备用辅助方法,它只在某些条件下采用。
第47号修正意见稿“退休金会计”是“财务报表可比性计划”中最后批准的征求意见稿。
意见稿只根据“可比性意向公告”精神提出建议修正第15号国际会计准则。
国际会计准则委员会认为有必要对该项国际会计准则全面审查。
修正的第7号国际会计准则“现金流量表会计”,已得到国际会计准则委员会的批准,它是以1991年7月公开发布的第36号征求意见稿为蓝本的。
现金流量表将取代财务状况变动表。
现金流量表中的现金分为经营现金流量、筹资现金流量和投资现金流量三类,规定用直接法和间接法反映现金流量。
二、无形资产问题自***年起,国际会计准则委员会开始注意无形资产问题,并在制定“原则公告”时着手这项r作。
新旧会计准则差异分析对照准则是对原准则的继承、发展和完善,大部分规定与原准则相同。
抛开体例和文字表述等形式上的差异,两者的主要差异(并非全部差异)如下:1.《企业会计准则第1号——存货》①存货发出计价原准则:个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等新准则:个别计价法、先进先出法、加权平均法②借款费用原准则:不能计入存货成本新准则:符合条件的可以资本化2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》①规范的范围原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。
新准则仅规范长期股权投资,债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。
②权益法的应用范围原准则:投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算。
新准则:1、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算;2、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算;3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算;4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。
3.《企业会计准则第4号——固定资产》①规范的范围:新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。
②新准则规定确定固定资产成本时,应当考虑弃置费用因素。
③新准则取消了后续支出的确认原则固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则:该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。
④利息原准则:不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题;新准则:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。
2010年第7期 SCIENCE&TECHNOLOGY INFORMATION O财税纵横。 科技信J_L 有关无形资产、固定资产及投资成本计量 新旧准则异同的帐务比较与分析
陈建德 (广东省华侨职业技术学校财经教研室 广东 广州,510000)
【摘要】本文总结了新会计准则中出现的一些主要变化,通过比较新旧会计准则的账务处理,旨在帮助财经专业的学生进一步理解新准 则,比较新旧准则衔接过程中的应用,提高财经教学的准确性。 【关键词】新(旧)企业会计准则;无形资产与固定资产;投资成本的计量
根据2006年财政部颁布《企业会计准则》内容至今,标志着适应 我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建 立。上市公司在2007年1月1日开始执行新韵会计准则。会计准则的 历史性变革,在很大程度上改变财务报表数据,使上市公司的利润在 短期内发生较大变化。对于企业管理者,财经专业的学生接受新会计 准则体系,关键是要了解新旧准则的不同内容,制定自身的会计政策 体系以适应执行新准则的要求。本文仅对无形资产与固定资产及投资 成本计量新旧准则差异作一个比较与分析。总结了新会计准则中出现 的一些主要变化.通过比较新旧会计准则的账务处理.减少新旧准则 衔接过程中的成本,提高会计工作的效率。 1 “无形资产”成本的计量新旧准则的主要异同 1.1允许部分开发费用资本化 原准则规定,研究开发费用全部费用化计人当期损益。新准则规 定,区分研究阶段与开发阶段,对于符合条件的开发支出,可以资本化 确认无形资产。 例如A公司内部研究开发过程领用材料20 000元,人工8 000 元,发生其他费用30 000元,用存款支付,共支出58 000元,符合资本 化条件的支出38 000元,期末该专利技术已达到预定用途。 1.1.1旧准则的会计处理: 借:管理费用 .58 000 贷:原材料 20 000 应付职工薪酬8 000 银行存款 30 000 1.1.2新准则的会计处理(相关费用发生时): 借:研发支出——费用化支出 20 000 ——资本化支出 38 000 贷:原材料 20 000 应付职工薪酬8 000 银行存款 30 000 期末: 借:管理费用 20 000 无形资产 38 000 贷:研发支出——费用化支出 20 000 ——资本化支出 38 000 新旧处理结果的异同:旧准则将研究开发费用全部费用化计人 “管理费用”。新准则将前期的相关费用计人“研发支出”,期末按符合 资本化条件的计入“无形资产”,不符合的费用计人“管理费用”处理。 1.2允许部分的无形资产摊销金额计入成本 原准则规定,无形资产摊销金额全部计入当期损益。新准则规定, 无形资产摊销金额一般应计入当期损益,其他准则要求计人资产成本 除外。 例如A公司购入某项专利权800 000元,估计使用寿命8年.该 专利权用于产品生产;同时购买商标权,实际成本600 000元.估计使 用寿命lO年,假设这两项无形资产净残值为零。款项已银行存款支 付。(本例中购人的无形资产年限分别为8年和10年,表明使用寿命 是有限的无形资产) 1.2.1取得无形资产时新旧准则的处理相同: 借:无形资产——专利权800 000 ——商标权600 000 贷:银行存款 1 400 000 1.2.2旧准则按年摊销的会计处理: 借:管理费用——专利权摊销 10 000(80O 000+8) 商标权摊销 6 000(600 000+1 o1 贷:累计摊销 16 000 1.2.3新准则按年摊销的会计处理: 借:制造费用——专利权摊销 10 000(8OO 000+8) 管理费用——商标权摊销 6 000f600 000+1 o) 贷:累计摊销 16 000 新旧准则的主要区别是:旧准则将所有的摊销都计人当期的管理 费用,而新准则是生产用的无形资产计人相关产品的制造成本,其他 的计入管理费用。 1-3 区分使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产 原准则规定,所有的无形资产均按一定的期限分期摊销计入损 益。新准则规定,区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的 无形资产,对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销,但至少于每年 年终进行减值测试。 例如某公司内部研发非专利技术的无形资产账面价值1 000 000 元,无法预见该专利技术为企业带来未来的经济利益的期限.该无形 资产用于企业的管理活动,无形资产预计可收回金额800 000元,预 计可继续使用4年。该企业按直线法摊销无形资产。 1.3.1 旧准则按年摊销的会计处理:(假设按lO年摊销) 借:管理费用——非专利技术摊销 100 000(1 000 000+1 o1 贷:累计摊销 100 000 I.3.2新准则会计处理:(内部研发非专利技术的无形资产账面价值 1 000 000元,属于使用寿命不确定的无形资产,不进行摊销.可收回 金额800 000元,计提减值准备200 000元)作减值的处理。 借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备200 000 贷:无形资产减值准备 200 000 1.3.3内部研发非专利技术的无形资产确定了可使用年限后需要摊 销,按年摊销金额=800 000.'-4=200 ooo(元),作摊销的处理。 借:管理费用——非专利技术摊销200 000 贷:累计摊销 200 000 l_4新准则的主要变化 1.4.1商誉不再归人无形资产。并购商誉不再要求摊消,但是每年末 都必须进行减值测试。 1.4.2 自创商誉不予确认。内部研究开发费用在研究阶段的支出,记 人当期损益,在开发阶段记人无形资产。
新会计准则无形资产账务处理无形资产在企业里就像那种低调又超有内涵的存在,新会计准则下它的账务处理可是很有讲究的呢。
一、无形资产的确认。
企业得能控制这个无形资产,而且它得能带来未来的经济利益。
比如说企业自己研发的一个超酷的软件技术,企业能掌控这个技术怎么用,还能靠它赚钱,那这就可能是无形资产啦。
而且这个无形资产的成本得能可靠地计量哦。
就像你不能说我这个创意很值钱,但是完全不知道花了多少钱搞出来的,那可不行,得有个能算清楚的成本。
二、无形资产的初始计量。
1. 外购的无形资产。
这就简单啦,买无形资产花了多少钱,那它的初始成本就是多少。
就像你去商店买个软件的版权,花了10万块,那这个无形资产的初始成本就是10万。
这里面包括买价、相关税费还有直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
不过要是有那种分期付款的情况,那就得按照现值来确定成本啦。
比如说你买个软件,分三年付款,每年付3万,总共9万,但是按照现值算下来可能是8万,那初始成本就是8万。
2. 自行研发的无形资产。
这个就有点复杂啦。
它分成研究阶段和开发阶段。
研究阶段的支出啊,就像是你在探索一个新东西,还不知道能不能成呢,这时候的支出就得全部费用化,计入当期损益。
就好比你想研究一个新的算法,在研究过程中花的那些钱,就直接当作费用算掉了。
但是到了开发阶段就不一样喽,如果满足一定条件,比如说技术上可行,有完成这个无形资产并使用或出售的意图,能证明这个无形资产有市场或者对企业有用,有足够的资源支持开发,还有开发支出能可靠计量,那这个时候的支出就可以资本化啦。
比如说你研究到一定程度,发现这个算法很有前途,开始正式开发软件,这时候的支出就可以计入无形资产的成本了。
三、无形资产的后续计量。
1. 无形资产的摊销。
无形资产一般是要摊销的,就像固定资产要折旧一样。
摊销的方法有直线法、产量法等等。
企业得根据无形资产的预期消耗方式来选择合适的摊销方法。
如果没有办法确定预期消耗方式,那就用直线法。
企业无形资产新旧会计准则的比较分析
1995年财政部发布无形资产准则,于2001年1月18日发布了(企业会计准则——无形资产),于2006年修改,2006年2月15日发布了(企业会计准则第6号——无形资产》,2007年在上市公司全面执行,2008年在国有企业执行,2009年所有企业执行。
新旧会计准则在无形资产确认、计量、摊销和披露等方面的规定不尽相同,本文对此进行了比较和分析。
标签:无形资产比较确认摊销披露
1对无形资产的认识
无形资产指企业长期控制或使用但是没有实物形态的可辨认非货币性资产,对生产经营与服务持续发挥作用并能带来经济利益的一切经济资源。
企业无形资产的构成种类繁多。
目前,美国资产评估公司所涉及的企业无形资产已达数10种,我国国内对无形资产的认识和划分仍未统一。
笔者对企业的无形资产的分类:①商誉。
包括对企业有利的各种商业关系:与其它企业间、与金融机构间、与顾客间的各种关系,以及企业内部的干群关系;
②工业产权。
指企业从事产品制造、销售的特定权利,包括专利权、商标权、企业独有的非专利技术及其它高新技术成果:③版权。
包括科学研究、文学艺术诸方面的著述和创作所依法具有的各种权利:④土地使用权。
包括企业的地理位置、占地面积、租用期限等;⑤通过认证的资格。
旨有助于企业生产和销售的资格认证,包括ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用杈、信用等级的评定等;⑥企业能力。
包括企业的生产流程能力、营销渠道能力和文化能力;⑦其它。
指企业具有的满足无形资产特征的其它经济资源,如企业的广告材料。
2无形资产的内涵比较
2.1无形资产的概念比较原准则中无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,分为可辨认和不可辨认无形资产。
不可辨认无形资产是指商誉,但不包括自创商誉,外购商誉按照无形资产核算,在一定年限内摊销。
新准则无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,强调了无形资产的可辨认性,商誉因不符合无形资产的可辨认性标准,被明确规定排除在无形资产准则之外。
企业合并所形成的商誉,按照《企业会计准则第20号——企业合并》第二十三条的规定,至少应当在每年年度终了进行减值测试,而不用按照一定的年限每年进行摊销。
2.2基本特征比较无形资产主要具有如下特征:①不具有实物形态;②无形资产具有可辨认性;③无形资产属于非货币性资产:④企业持有的目的只是为了使用;⑤在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。
新准则中,增加了“可
辨认性”的特征,“可辨认性”要求该非货币性资产满足以下两个条件之一:能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
对不可辨认的不作为无形资产。
3内部研究开发费用的确认、计量比较
旧准则规定“自行开发依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费用确定,依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。
”旧准则中未明确研究与开发的含义,也未明确哪些支出项目属于研究开发的范围。
新准则的一个重要变动是将企业内部研究开发项目的支出做了划分,分为研究阶段支出和开发阶段支出。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,在符合准则规定的条件时确认为无形资产,否则应计入当期损益。
研发支出无法明确分配的,应当计入当期损益,不计入开发活动的成本。
这突破了原准则中对于企业自行研究开发的无形资产,其研究与开发费用都是在发生时确认为当期费用,而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的相关规定,有利于企业提高自主创新的积极性,提高企业的科技含量,兼顾企业的长远利益。
4无形资产摊销的比较
无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。
4.1摊销年限的比较
4.1.1旧准则认为无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,无形资产的摊销年限按如下原则确定:①合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过受益年限;②合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的,摊销年限不应超过有效年限:③合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年。
4.1.2新准则中摊销区分了寿命的可确定和不可确定,对不可确定的不予摊销。
认为:无形资产成本即为入账价值,无形资产的成本应自取得当月起在预计使用寿命内分期摊销。
也就是说,无形资产摊销的开始月份为取得当月,摊销年限为无形资产的预计使用寿命。
①企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命进行复核,如果有
证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计,则对于使用寿命有限的无形资产,应改变其摊销年限,并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。
②对于根据可获得的情况判断,无法合理估计其使用寿命的无形资产,应作为使用寿命不确定的无形资产。
③对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试。
按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,需要计提减值准备的,相应计提有关的减值准备。
如果有证据表明其使用寿命是有限的,則应按照会计估计变更处理,并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。
4.2摊销方法的比较新准则认为使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理摊销,即企业选择的无形资产摊销方法,应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式:无法可靠确定消耗方式的,应当采用直线法摊销。
可见,新准则采用的摊销方法更灵活,不再局限于旧准则规定的直线法,更能反映摊销的经济实质。
5无形资产披露的比较
旧准则中,企业应当披露下列与无形资产有关的信息:①各类无形资产的摊销年限;②各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因:③当期确认的无形资产减值准备。
对土地使用权,除按照上述规定进行披露外,还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。
新准则与原准则相比,要求披露的内容增加了4项,分别为:①使用寿命有限的无形资产,应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据,如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等;使用寿命不确定的无形资产,无法合理估计其使用寿命的原因说明。
②无形资产摊销方法;
③用于担保的无形资产的有关情况。
④当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额,并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。
这种修订,充分体现了相关性原则,为利益相关者进行价值判断和相应决策提供了更多有用的会计信息。
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