物价变动会计模式的比较与选择
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格的上涨 已经成为全世界各个国家和地 区所面临的重大问题 。 （ 物价 变动会计 的现状 物价变动是商品经济经常的、 二） 必然的伴随现象 ， 也是一个世界性的经济特征。 物价变动的一般原因是
劳动生产率 、 技术进步 、 货币价值 、 商品供求 、 竞争和垄断等因素的变化。 物价变动的具体原因则 因不同国家 、 不同时期而异。 近来 中东 石油危机造成的石油价格上涨和美元危机， 以及美元 的大幅贬值 ， 以美元为基础的固定汇率体系瓦解 ， 国次级贷风波引发的全球金 美
予消耗的数额。 希克斯 （・ Ｈｃｓ所著的《 ＪＲ・ ｉ ） ｋ 价值与资本 》 中对此作了发挥 ， 将收益说成是某人在某一时期所可消费的数额 ， 并且在该 时期末他的境 况和期初同样好 。 所谓资本保全， 是指依据资本循环规律， 运用一定方法， 通过资本循环时投入的资本量 与资本循环结
束时收回的资本量进行 比较， 以保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。 资本保全也就是使资本不受损失， 保障业主权益的
财佘 通孔・ 综合（ ）２０ 年第２期 下 ０９
物价变动会计模式的比较与选择
范晓军 刘学华 邵建强
（ 河北科技师范学院 河北 秦皇岛 Ｏ ６Ｏ ） ６ Ｏ ４
摘 要 ： 近年 我 国物 价持 续剧 烈 变动 ， 社 会 经 济 生 活 产 生 了一 定程 度 的 影 响 ， 对 也给 会 计 理 论 和 实务 带
关键 词 ： 物价 变动会 计 模 式 比较
一
选择
、
物 价 变动 会 计 的影 响 分 析
（ 物价变动对世界各 国的影响 一）
消费者物价指数 Ｃ ｎｕ ｅ Ｐｉ Ｉｄｘ Ｃ Ｉ， ｏ ｓｍ ｒ ｒ ｅ ｎ ｅ ，Ｐ ）是反映与居 民生活有关的产品及劳务价格统计 ｃ
出来的物价变动指标 ， 通常作 为观察通货膨胀水平的重要指标 。 若消费者物价指数升幅过大， 表明通胀已经成为经济不稳定 因素 ， 造 成 经济前景不 明朗。 因此 该指数 升幅过 高往往 不被市场 欢迎 。通常情 况下人 们认 为 ，当Ｃ Ｉ Ｐ大于３ ％的增 幅时称为通 货膨胀
当期期初净资产的金额时， 其超出部分才能确认为收益。 而实物资本保全观则认为， 只有当 期期来实物生产能力或经营能力在扣除了
当期所有者的投资和对所有者的分配额之后， 超过当期期初的实物生产能力或经营能力时’ 出金额才能确认 为当期收益 。 其超 财务资 本保全观和实体资本保全观在会计实务中的主要区别在于对企业资产负债价格变动影响的处理方法不同 ，由此导致收益计 量上 的
一
种资本管理制度 。 按照资本保全理论， 企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。 而按历史成本原则进行的会计 活动 以 然
及提供的会计信息， 无法如实反映并保证资本的保全。 因此通过一定方法对会计信息进行调整或修正的物价变动会计便应运而生。
（ 资本保全理论 的观点及其 区别 在物价变动会计 的研究过程 中， 二） 资本保全 理论一直处 于ｔ分重要的地位 ， 而物价变动会计 三大模式的区分 ， 也基本上基于资本保全理论的不同观点 。 资本保全理论有两大观点。 分别基于两个相应 的资本保全观 ， 即财务资本 保全观和实体资本保全观。 财务资本保全观认为， 只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额， 超过
融风暴 ， 使通货膨胀迅速席卷世界各 国。 持续剧烈 的物价变动给传统的会计计量结构、 历史成本计量模式带来了很大的冲击。 由于物价
上涨、 币贬值， 货 动摇了会计计量 中的币值稳定的基本假设 ， 使传统 的历史成本会计模式下的资产计价和收益计量结果严重脱离实际， 以致在物价持续上涨时期 ， 企业低估资严 、 虚计收益、 名盈实亏、 将本作利 ， 会计信息失去应有 的作用 。 导致以历史成本为基础 的财务报 表失实 ， 从而歪曲了企业的经营成果 、 财务状况和资金运转 的真实图景 。 如不反映或不消除物价变动的影响 ， 就无法发挥会计的作用。
差异。 当采用财务资本保全观并按名义货币单位定义资本时 ， 收益是该期名义货币资本的增量 ， ， 因此 该期持有资产价格 的上涨即为购买力单位计量 资本时 ， 收益是投人购买力在该期 的
二 、 价 变动 会 计 的理 论 基 础— — 资 本 保全 理 论 物
（ 资本保全理论的产生 一）
从 以上物价变动对会计造成的影响看， 物价变动及通货膨胀是导致物价变动会计产生的外在条件
和直接原因。 然而， 物价变动会计的产生有其 自身的理论基础， 这一理论就是 资本保全理论。 资本保全理论是真实收益理论的核心 ， 最 早出现于资产阶级经济学界。 在经济学界 中， 当・ 密是第一位将 收益解释为那部分不侵蚀资本（ 亚 斯 包括固定资本和流动资本 ） 的可
来一 系列问题。如何反映物价 变动对会计信息的影响 ， 消除物价变动在会计核算 中造成的不良后果 ， 更好地
发挥会计在经济管理工作 中的重要作 用， 已成为会 计界普遍关注的问题 。 本文试 图从物价 变动会计研 究的必 要性入手 ， 分析物价 变动会计的理论基础 ， 并对 目前物价 变动会计模式进行比较 分析 ， 图依据我 国经济发 试 展状况 ， 建立适合我 国国情的物价 变动会计模式。
（ Ｆ Ａ ＩＮ ； Ｉ Ｌ ＴＯ ） 而当Ｃ Ｉ Ｎ Ｐ大于５ ％的增幅时 ， 为严 重的通货膨胀（ Ｅ ＩＳＩ Ｆ Ａ ＩＮ）西方世界从２ 世纪 ６年代后 期至８ 年代早 称 Ｓ Ｒ Ｅ Ｌ ＴＯ 。 Ｎ Ｏ ０ ０ 期， 经历了持续的通货膨胀年代 ， 而且大多数 国家的通货膨胀率达到或接近两位数 。 物价变动会计成为热门话题。 尽管２ 世纪８ 年代 Ｏ ０ 中期后 ， 西方主要国家 的物价上涨率普遍降到５ ％左右 ， 但从世界经济发展看 ， 两位数的持续物价上涨 的重演 ， 始终是个危险信号。 价
劳动生产率 、 技术进步 、 货币价值 、 商品供求 、 竞争和垄断等因素的变化。 物价变动的具体原因则 因不同国家 、 不同时期而异。 近来 中东 石油危机造成的石油价格上涨和美元危机， 以及美元 的大幅贬值 ， 以美元为基础的固定汇率体系瓦解 ， 国次级贷风波引发的全球金 美
予消耗的数额。 希克斯 （・ Ｈｃｓ所著的《 ＪＲ・ ｉ ） ｋ 价值与资本 》 中对此作了发挥 ， 将收益说成是某人在某一时期所可消费的数额 ， 并且在该 时期末他的境 况和期初同样好 。 所谓资本保全， 是指依据资本循环规律， 运用一定方法， 通过资本循环时投入的资本量 与资本循环结
束时收回的资本量进行 比较， 以保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。 资本保全也就是使资本不受损失， 保障业主权益的
财佘 通孔・ 综合（ ）２０ 年第２期 下 ０９
物价变动会计模式的比较与选择
范晓军 刘学华 邵建强
（ 河北科技师范学院 河北 秦皇岛 Ｏ ６Ｏ ） ６ Ｏ ４
摘 要 ： 近年 我 国物 价持 续剧 烈 变动 ， 社 会 经 济 生 活 产 生 了一 定程 度 的 影 响 ， 对 也给 会 计 理 论 和 实务 带
关键 词 ： 物价 变动会 计 模 式 比较
一
选择
、
物 价 变动 会 计 的影 响 分 析
（ 物价变动对世界各 国的影响 一）
消费者物价指数 Ｃ ｎｕ ｅ Ｐｉ Ｉｄｘ Ｃ Ｉ， ｏ ｓｍ ｒ ｒ ｅ ｎ ｅ ，Ｐ ）是反映与居 民生活有关的产品及劳务价格统计 ｃ
出来的物价变动指标 ， 通常作 为观察通货膨胀水平的重要指标 。 若消费者物价指数升幅过大， 表明通胀已经成为经济不稳定 因素 ， 造 成 经济前景不 明朗。 因此 该指数 升幅过 高往往 不被市场 欢迎 。通常情 况下人 们认 为 ，当Ｃ Ｉ Ｐ大于３ ％的增 幅时称为通 货膨胀
当期期初净资产的金额时， 其超出部分才能确认为收益。 而实物资本保全观则认为， 只有当 期期来实物生产能力或经营能力在扣除了
当期所有者的投资和对所有者的分配额之后， 超过当期期初的实物生产能力或经营能力时’ 出金额才能确认 为当期收益 。 其超 财务资 本保全观和实体资本保全观在会计实务中的主要区别在于对企业资产负债价格变动影响的处理方法不同 ，由此导致收益计 量上 的
一
种资本管理制度 。 按照资本保全理论， 企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。 而按历史成本原则进行的会计 活动 以 然
及提供的会计信息， 无法如实反映并保证资本的保全。 因此通过一定方法对会计信息进行调整或修正的物价变动会计便应运而生。
（ 资本保全理论 的观点及其 区别 在物价变动会计 的研究过程 中， 二） 资本保全 理论一直处 于ｔ分重要的地位 ， 而物价变动会计 三大模式的区分 ， 也基本上基于资本保全理论的不同观点 。 资本保全理论有两大观点。 分别基于两个相应 的资本保全观 ， 即财务资本 保全观和实体资本保全观。 财务资本保全观认为， 只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额， 超过
融风暴 ， 使通货膨胀迅速席卷世界各 国。 持续剧烈 的物价变动给传统的会计计量结构、 历史成本计量模式带来了很大的冲击。 由于物价
上涨、 币贬值， 货 动摇了会计计量 中的币值稳定的基本假设 ， 使传统 的历史成本会计模式下的资产计价和收益计量结果严重脱离实际， 以致在物价持续上涨时期 ， 企业低估资严 、 虚计收益、 名盈实亏、 将本作利 ， 会计信息失去应有 的作用 。 导致以历史成本为基础 的财务报 表失实 ， 从而歪曲了企业的经营成果 、 财务状况和资金运转 的真实图景 。 如不反映或不消除物价变动的影响 ， 就无法发挥会计的作用。
差异。 当采用财务资本保全观并按名义货币单位定义资本时 ， 收益是该期名义货币资本的增量 ， ， 因此 该期持有资产价格 的上涨即为购买力单位计量 资本时 ， 收益是投人购买力在该期 的
二 、 价 变动 会 计 的理 论 基 础— — 资 本 保全 理 论 物
（ 资本保全理论的产生 一）
从 以上物价变动对会计造成的影响看， 物价变动及通货膨胀是导致物价变动会计产生的外在条件
和直接原因。 然而， 物价变动会计的产生有其 自身的理论基础， 这一理论就是 资本保全理论。 资本保全理论是真实收益理论的核心 ， 最 早出现于资产阶级经济学界。 在经济学界 中， 当・ 密是第一位将 收益解释为那部分不侵蚀资本（ 亚 斯 包括固定资本和流动资本 ） 的可
来一 系列问题。如何反映物价 变动对会计信息的影响 ， 消除物价变动在会计核算 中造成的不良后果 ， 更好地
发挥会计在经济管理工作 中的重要作 用， 已成为会 计界普遍关注的问题 。 本文试 图从物价 变动会计研 究的必 要性入手 ， 分析物价 变动会计的理论基础 ， 并对 目前物价 变动会计模式进行比较 分析 ， 图依据我 国经济发 试 展状况 ， 建立适合我 国国情的物价 变动会计模式。
（ Ｆ Ａ ＩＮ ； Ｉ Ｌ ＴＯ ） 而当Ｃ Ｉ Ｎ Ｐ大于５ ％的增幅时 ， 为严 重的通货膨胀（ Ｅ ＩＳＩ Ｆ Ａ ＩＮ）西方世界从２ 世纪 ６年代后 期至８ 年代早 称 Ｓ Ｒ Ｅ Ｌ ＴＯ 。 Ｎ Ｏ ０ ０ 期， 经历了持续的通货膨胀年代 ， 而且大多数 国家的通货膨胀率达到或接近两位数 。 物价变动会计成为热门话题。 尽管２ 世纪８ 年代 Ｏ ０ 中期后 ， 西方主要国家 的物价上涨率普遍降到５ ％左右 ， 但从世界经济发展看 ， 两位数的持续物价上涨 的重演 ， 始终是个危险信号。 价
