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我国会计计量模式的选择
解建青; 赵莎; 汪津; 陈晓宇
【期刊名称】《《中国证券期货》》
【年(卷),期】2012(000)005
【摘要】关于会计计量模式的选择问题一直备受会计界的关注。
不同的经济背景下,信息需求者对信息的需求会不一样,信息需求不一样会计目标则会随之变化,最终导致会计计量模式的改变。
最后本文结合我国的现实和新会计准则的实施得出双重计量模式将是我国会计计量模式的发展趋势的结论。
【总页数】2页(P169,172)
【作者】解建青; 赵莎; 汪津; 陈晓宇
【作者单位】河北经贸大学会计学院河北石家庄050061
【正文语种】中文
【相关文献】
1.试论物价变动会计理论基础和计量模式——兼论我国通货膨胀背景下计量模式的选择 [J], 何吾洁
2.解读新会计准则看我国会计计量模式的选择 [J], 马丽萍;申慧君;孙佳
3.我国现阶段会计计量模式的选择研究 [J], 路平
4.我国现阶段会计计量模式的选择研究 [J], 路平
5.从新视角重审我国会计计量模式的选择 [J], 戴悦;钟念
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2012年第5期总第215期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】我国现阶段会计计量模式的选择研究路平（聊城高级财经职业学校，山东聊城252000）［摘要］会计计量是财务会计的核心问题，随着我国市场经济体制的不断完善及新经济利益格局的逐步形成，无论是会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大挑战。
在分析会计计量模式定义及演化历史的基础上，对历史成本计量模式和公允价值计量模式进行比较研究，得出我国目前会计计量模式的选择应向多元化方向发展。
［关键词］会计计量模式；公允价值；历史成本［中图分类号］F234.4［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）05－0145－02作者简介：路平（1972－），女，汉族，山东聊城人，聊城高级财经职业学校，会计中级，研究方向；会计管理。
一、会计计量模式的相关概念（一）会计计量模式的涵义财务会计计量是会计理论与会计实务的核心，是运用某种手段、规则和尺度将能用货币表现的财务会计信息予以量化的过程。
2006年，我国颁布的新会计准则明确指出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。
”由此看来，会计计量模式是由会计计量单位和会计计量属性有机结合而成，二者的不同组合形成了不同的计量模式。
（二）会计计量模式的构成要素会计计量模式最基本的构成要素包括计量单位和计量属性，二者在适当之时以适当单位进行价值计量。
计量单位是指计量尺度的度量单位，采用货币符号衡量价值，而货币自身也需要度量，即货币购买力对货币的量度。
因此，在现行财务会计中存在两种货币单位：用货币符号计量和用货币购买力直接计量。
当货币购买力变动幅度较小时，财务会计忽略货币购买力的变动，采用名义货币单位。
而当货币购买力不断变动，财务会计将不同时期的同种货币一律按照实际购买力折算为基准时期的货币。
会计计量模式
会计计量模式是指会计在记录和报告经济事项时所采用的计量方法和原则。
会计计量模式是会计准则制定的基础，它决定了公司如何确定和报告资产、负债、收入和费用的金额。
常见的会计计量模式包括历史成本计量模式、公允价值计量模式和现金流量计量模式。
1. 历史成本计量模式：按照交易发生时的购买或产生成本进行计量。
这是目前最常用的计量模式，它假设经济事项的真实价值可以通过历史成本来反映。
2. 公允价值计量模式：按照市场上的实际出售价格或估算的市场价值进行计量。
这种计量模式更注重反映资产和负债的当前价值，特别适用于金融工具和投资性房地产等具有市场交易活跃的资产。
3. 现金流量计量模式：按照现金流入和流出的金额进行计量。
这种计量模式适用于特定的会计处理，如现金流量表和现金流量对冲。
不同的会计计量模式在不同的情况下有不同的适用性和局限性。
会计准则的制定者需要根据实际情况和目标制定相应的计量模式，以确保会计报告能够准确反映经济事项的实质和价值。
会计确认标准和计量模式会计确认标准和计量模式是会计准则的两个基本要素，它们对于制定财务报告和决策提供了指导和规范。
本文将详细介绍会计确认标准和计量模式的含义、作用以及在财务报告中的应用。
1.会计确认标准会计确认标准是指在会计周期结束时，会计师确认和记录交易和事项的条件和限制。
它确定了财务报表中哪些项目可以被承认和记录，以及应该如何承认和记录这些项目。
会计确认标准在确保财务报表的可靠性和准确性方面起到了关键作用。
以下是几个常见的会计确认标准：(a)实质性经济利益准则：根据这一准则，只有具有实质性经济利益的交易和事项才能被确认。
这意味着会计师需要评估交易或事项是否具有经济利益，并根据其实质性来确定是否应该记录。
(b)可靠性准则：根据可靠性准则，确认的信息应该是可靠的。
这意味着会计师需要确保所记录的信息是准确、真实、完整和可靠的，可以被用户信赖和使用。
(c)可度量性准则：根据可度量性准则，确认的信息应该是可度量的。
这意味着会计师需要确保所记录的信息可以通过一定的方法和标准进行度量，以便进行比较和分析。
(d)可分离性准则：根据可分离性准则，交易和事项应该可以被分离为不同的组成部分，并按照各自的特征进行确认和记录。
这有助于确保财务报表的准确性和透明度。
2.计量模式计量模式是指会计师在确认和记录交易和事项时所使用的计量方法和原则。
它确定了财务报表中各个项目的计量方式，以及如何衡量和评估这些项目的价值。
以下是几种常见的计量模式：(a)历史成本计量：历史成本计量是最常见的计量模式之一。
根据这一模式，资产和负债项目通常以其历史成本进行计量。
这意味着会计师记录资产和负债项目的购买成本或获取成本作为其计量依据。
(b)公允价值计量：公允价值计量是另一种常见的计量模式。
根据这一模式，资产和负债项目的计量基于其公允价值，即交易当时可以获得或支付的金额。
(c)现值计量：现值计量是一种将未来现金流量折现到当前价值的计量模式。
这一模式适用于长期投资和负债项目的计量，以反映时间价值的概念。
会计计量的四种模式会计计量是指为了在会计报表中确认和计列有关的要素而确定其货币金额的过程。
会计计量本身主要包含着计量单位和计量属性这两个关键因素，二者的不同组合形成了不同的会计计量模式。
计量属性是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外在表现形式。
美国财务会计准则委员会列举了五种可能的计量属性，它们是：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值，并且认为这五种计量属性将并存，并在实务中继续下去。
会计计量要素中的计量属性和计量单位都有多种表现形式，二者结合可以组成多种计量模式。
现实中常见的有四种：1.历史成本或名义货币计量模式：这一模式的优点是可靠、简便，信息成本很低。
缺点是由于既不考虚货币价值的变动，也不考虑被计量对象的价格变动，因此当物价发生显著变动时，该模式将严重失真，由此会产生一系列不利的经济后果。
2.历史成本或不变购买力货币计量模式：该模式将会计处理按一般物价指数对名义货币单位进行调整，换算成不变购买力货币单位，来调整原来按名义货币计量模式所产生的会计报表，从而消除物价变动的影响。
3.现行成本或名义货币计量模式：与前一种计量模式刚好相反，此模式考虑了个别物价的变动，但没有考虑一般物价水平的变化。
主张采用这一模式的理由是一般物价水平的升降对各企业并不相同。
对一个具体企业而言，人们更关注的是它持有或消耗资产的现时价值。
在该模式下，日常会计处理采用现行成本计量属性，但不改变名义货币单位。
4.现行成本或不变购买力货币计量模式：该模式试图通过现行成本计量属性来消除个别物价变动的影响，通过不变购买力货币单位的调整，消除一般物价变动的影响，从而全面解决了物价变动的影响问题。
但是，此模式所花费的信息成本很大，而且客观性与可行性都很差。
(孟辛)小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
会计计量模式
会计计量模式是指为了在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，对企业的经济业务和交易进行计量和报告的方法和原则。
常见的会计计量模式包括以下几种：
1. 历史成本计量模式：这是最传统和常用的会计计量模式，基于资产或负债的取得或发生时的实际成本进行计量。
历史成本计量模式的优点是客观性和可靠性高，缺点是可能无法反映资产或负债的现行价值。
2. 重置成本计量模式：这种模式是根据当前市场条件下重新购置或建造相同资产或承担相同负债所需的成本进行计量。
重置成本计量模式适用于某些特定情况，如评估资产减值或进行资产重估。
3. 公允价值计量模式：公允价值是指在市场上公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
公允价值计量模式能够提供更接近资产或负债现行价值的信息，适用于金融资产、投资性房地产等领域。
4. 现值计量模式：现值是指未来现金流量的折现值，用于计量长期资产或负债的价值。
现值计量模式考虑了货币的时间价值，常用于长期项目的投资决策和租赁负债的计量。
5. 可变现净值计量模式：可变现净值是指在正常经营过程中，预计资产出售所能获得的现金净额。
这种计量模式主要用于存货的计价和资产减值测试。
选择合适的会计计量模式需要考虑多个因素，包括会计准则的要求、财务报表使用者的需求、企业的经营特点等。
不同的计量模式可能会对财务报表产生不同的影响，因此在选择和应用会计计量模式时，需要进行充分的考虑和分析。
我国会计计量模式的研究--双重会计计量模式摘要目前,经济全球化已成为世界经济发展的重要趋势,影响贸易的各种壁垒正在大幅度削减,贸易自由化进程逐步加快;国际资本市场,战略联盟和跨过并购的发展,使资本和劳动等生产要素在全球范围内的流通更加便捷,这种大趋势推动着经济领域中,包括会计标准在内的各种会计制度、标准的国际趋同,信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享,日益成为一件世界性的公共产品。
会计信息作为一种国际的通用商业语言，会计计量模式的选择决定了它是否可以相互互比、真实公允，对各国经济和世界经济的融合发展，起着不可或缺的作用。
下面我主要用规范研究的方法，对会计计量模式的相关理论进行介绍，分析影响会计计量模式选择的因素，主要有经济利益因素，经济环境因素和技术发展因素等。
再对会计计量模式进行综合比较，从而得出双重会计计量模式的独特优越性。
通过探讨历史成本计量模式公允价值会计计量模式的优缺点，得出我国当前应该选择多元化的双重会计计量模式，也就是会计计量单位和会计计量属性都应该实现多元化，并对其可行性进行分析。
最后对我国会计计量的多元化提出自己的建议，并且得出结论，在选择会计计量模式时，要适合我国经济环境的发展，有助于提高会计信息的相关性和可靠性，能更好的实现企业目标。
关键词：会计计量模式；公允价值；历史成本；双重会计计量文献综述〈〈试论我国会计计量模式的发展〉〉(王芬琳,2009),文章指出由于物价变动,衍生金融工具,信息技术的冲击,使得传统会计计量模式的弊端日益显露出来.〈〈物价变动情况下会计信息有用性的研究〉〉（张培莉，2010），一书中认为物价变动下以历史成本计量为基础的会计计量模式无法满足会计目标。
为此对一些会计项目进行调整，也可以改变计量结构，采用物价变动会计计量模式。
在我国物价变动客观存在的情况下，为提高会计信息的有用性，实行物价变动会计是有必要的。
〈〈论会计目标和会计计量模式的多元化研究〉〉（刘心勇，2009），该书认为不同会计计量属性的选用取决于不同的会计目标，而经济的快速发展，使会计目标呈多元化的发展趋势。
针对这种情况，广泛运用多元化的会计计量模式势在必行。
〈〈财务会计计量模式的必然选择：双重计量〉〉（葛家澍，窦家春，陈朝琳，2010），文章通过对历史和时代背景的分析，提出了双重会计计量，同时对两种计量属性的特点作了阐述及今后的展望。
认为双重计量模式，及历史成本计量和公允价值计量是历史和时代的选择。
〈〈会计计量模式的新发展及实践应用〉〉（郝承之，季芳，2009），论文在分析促进会计计量模式发展因素的基础上，提出了未来会计计量方法：历史成本计量模式仍然存在，公允价值为主的会计计量模式逐渐得到运用，多元化计量属性并存的本土会计计量模式日益普遍。
〈〈新会计准则下会计计量模式比较研究〉〉（姜崧，2009），论文认为随着市场经济的发展，公允价值计量模式运用的前景越来越广阔，公允价值计量模式是对历史成本计量模式的补充，扩展和优化。
但是公允价值计量模式不能完全代替历史成本计量模式。
主张两种会计计量模式的并存。
〈〈公允价值会计计量模式的思考〉〉（能昌欣，2010），文章首先分析了公允价值模式计量的优越性，揭示了其广泛的必然性，然后指出现实经济情况下公允价值难以获得，同时公允价值信息质量的可靠性难以把握，而且现实社会中存在大量利用公允价值操纵利润的现象，因此我国在利用该计量模式上存在许多困难，最后提出应该通过完善市场条件和公允价值运用准则，加强对它的理论研究等多方面来完善其运用条件并推广它。
1、对双重会计计量模式的初步认识1.1 会计计量模式及其现状会计计量模式就是确定一何种计量单位去计量经济业务或会计事项的某一方面的计量属性的计量模式.它是计量单位和计量属性有机结合的整体.传统上,会计界一直把历史成本作为基本的计量属性,相应的历史成本计量模式成为处于长期统治地位的计量模式.但是由于金融领域的迅速发展,传统的历史成本计量模式已经明显落后.因此,要使企业的财务报告真实,公允的反映其财务状况和经营成果,要完整的反映企业在资产负债表日的资产负债情况,要使财务报告最充分的披露与会计信息使用者决策有关的信息,就必须引入除历史成本计量之外的其他会计计量模式.2006年2月我国企业会计准则的颁布,在一定程度上改变了这种局面,列举了五种计量属性,即历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值.这是首次将公允价值作为会计计量的基本属性之一.从此以历史成本计量为主,多种计量属性并存的会计计量模式开始出现.1.2 影响会计计量模式选择的因素1.2.1 经济利益因素由于会计计量直接影响会计信息的提供,而会计信息又涵盖一定的经济利益关系,因而个利益主体为了自身的经济利益,必然会试图通过各种方式,直接或间接的影响以至于干预会计准则的制定与实施过程,进而影响会计计量模式的选择和应用.1.2.2 经济环境因素经济环境对会计计量模式的影响是多方面的.在物价稳定的经济环境下,通常要求采用历史成本计量模式,由此得出的会计资料具有更高的可靠性;而在物价持续变动情况下,尤其是恶性通货膨胀时期,就要采用公允价值计量模式.当前金融工具不断出现,不断创新,企业的金融资产和金融负债日益增多,历史成本计量属性的不足日益突显,采用新的计量属性已是大势所趋.1.2.3 技术发展因素现代科技推动了会计计量方法的发展,借助高数等应用工具,可以采用更精确的方法计算固定资产折旧,债券溢折价的摊销等的数额,使财务信息的相关性和可靠性大大提高,1.2.4 会计目标因素会计目标主要有受托责任观和决策有用观,要求会计计量模式能提供客观的,反映管理当局履行受托责任情况的信息;后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息.随着国际经济一体化,证券化趋势的出现,历史成本计量模式的缺点越来越突出,其所提供的会计信息已经不能满足会计信息使用者的要求.以上的四个因素为公允价值计量模式的提出和应用提供了有力条件,但它也不能完全代替历史成本计量.两大会计计量模式不是相互排斥的,而是相辅相成的.1.3 双重会计计量模式双重会计计量模式即历史成本计量模式和公允价值计量模式并行的计量模式.其中对于这两种计量模式,会计界存在不同的观点.第一种观点认为,在2006新会计准则中提到的五种计量模式事实上可以分为历史成本计量模式和公允价值计量模式两种.其中除了历史成本外其他的四种计量模式不论是取市场价格还是未来现金流量折现,事实上都参考了市场因素,可以统称为广义的公允价值计量模式.第二种观点认为,公允价值并不是多种计量计量属性的总称,而是与历史成本,现行市价并列的一种计量模式,即符合或接近当期公平交易中交易双方自愿达成价格的未来现金流量的现值.对于以上两种观点,我个人比较赞同第一种观点,因为历史成本计量模式只有与广义公允价值计量模式并行,才能提供更多更有价值的会计信息,才能更好的实现会计目标.2、成本计量模式2.1 什么是历史成本计量历史成本是取得资源时的原始交易价格.历史成本会计是以币值不变假设为前提,以财务资本保全理论为理论基础,以历史成本为主要计量属性,奉行原始投入价格补偿观念的会计模式.2.2 历史成本计量的产生与发展2.2.1 历史成本计量的产生1929-1933年的世界性经济大危机,使企业对会计弄虚作假的深刻教训作出总结,为了保证投资者能够获得有效的信息,采用历史成本计量成为了最佳选择,同时要求历史成本计量应建立在客观证据的基础之上.2.2.2历史成本计量的发展和挑战首先,建立历史成本假设有两个基本前提:一是币值稳定假设;二是社会平均劳动生产率不变假设.在20世纪初,货币基本稳定,社会平均劳动生产率的提高速度较慢,历史成本计量获得了较大的发展,开始成为占主导地位的计量模式.而在后工业时代和经济时代,社会发展迅速,社会平均劳动生产率明显提高.这一变化对历史成本计量模式的的根基提出了质疑和挑战.2.3 历史成本计量模式的利弊分析2.3.1 历史成本计量模式的优势历史成本计量的优势具体表现在以下几点:第一,历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观确定的,而不是人们主观确定的,因此具有客观可靠性.第二,历史成本具有可检验性,因为它有交易是留下的原始凭证作为依据.第三,历史成本计价无须经常调整账目,可防止随意改变会计记录,维护会计信息的可靠性.第四,费用一资产的实际消耗计量,收入以销售产品的实际交易价格计量,企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的.从而有效避免了经营收益的歪曲.第五,在实务中,最容易取得的就是历史成本,获取成本最低.2.3.2 历史成本计量存在的弊端（1）物价变动的冲击物件变动的影响，使历史成本无法满足经济的需要，按照历史成本提供的会计信息，完全难以真实公允的反映一个企业当期的财务状况和经营成果。
由此，根据财务报表作出的经营决策和投资决策会出现严重的失误，不利于最大限度的提高企业的经济效益。
（2）衍生金融工具的冲击衍生金融工具的特点是风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签订时，对于新生衍生工具何时确认，如何计量以及怎样披露等一系列问题，历史成本计量模式受到了前所未有的挑战。
（3）信息技术的冲击科学技术应用下企业产品更新速度加快，重复扩大再生产以不再能使企业拥有竞争优势，企业的内部管理者和外部信息使用者迫切要求会计能对产品更新率及相应的成本流转率等进行计量，而历史成本计量模式已经不能够适应这种要求.3、公允价值计量模式3.1 什么是公允价值计量国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。
{7} 我国会计准则制定机构将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
3.2 公允价值的产生公允价值研究是近十年来国际会计研究中比较前沿的问题。
公允价值的真正兴起，是由于金融领域的逐渐发展。
20世纪80年代，许多从事金融工具的金融机构虽然财务状况良好，但是却陷入财务困境，于是许多投资者强烈呼吁美国会计准则委员会对历史成本会计模式的实用性进行重新定位。
90年代初，公允价值作为金融工具的计量属性首次被提出。
3.3 公允价值计量的利弊分析3.3.1 公允价值计量的优势公允价值相对于历史成本的优越性主要表现在以下几点：第一，公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持随行随市，很好的保证了会计信息的可靠性。
第二，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管什么时候消耗的，均按现行市价和未来现金流量现值核算，有利于企业的资本保全。
第三，有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题，在历史成本模式下，企业过分注重当期利润，忽视企业的资本积累，容易造成短期行为。
