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15年-东奥-张志风-习题班讲义010_10 11_j

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第十章所有者权益一、单选题【金融负债和权益工具的区分】甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。

该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股20元的转股价将其持有的优先股转换为5股甲公司的普通股。

该金融工具是（）。

A.金融负债B.金融资产C.权益工具D.复合金融工具【答案】C【解析】该合同符合“固定对固定”原则，因此，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。

【金融负债和权益工具的区分】某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。

合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。

当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。

该金融工具是（）。

A.复合金融工具B.金融负债C.权益工具D.金融资产【答案】C【解析】该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。

【合并财务报表中金融负债和权益工具的区分】甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。

甲公司在合并财务报表中应将其作为（）。

A.权益工具B.金融负债C.复合金融工具D.少数股东权益【答案】B【解析】尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。

【发行复合金融工具的初始计量】下列各项关于发行复合金融工具发生的交易费用的说法中，正确的是（）。

A.在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊B.计入负债C.计入投资收益D.计入所有者权益【答案】A【解析】发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

【所有者权益总额的计算】甲公司2010年年初的所有者权益总额为2 000万元，2010年亏损200万元，2011年亏损300万元，2012年到2014年的税前利润每年均为0，2015年公司实现税前利润800万元。

公司董事会提出2015年度分配利润50万元，但尚未提交股东大会审议。

假设公司2010年至2015年不存在除弥补亏损以外的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项。

甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

则甲公司2015年年末所有者权益总额为（）万元。

A.2 300B.2 145C.2 225D.2 175【答案】C【解析】2015年年末所有者权益总额=2 000-（200+300）×（1-25%）+800-［800-（200+300）］×25%-（200+300）×25%（递延所得税资产转回）=2 225（万元）。

二、多选题【金融负债和权益工具的区分】下列项目中，属于金融负债的有（）。

A.A公司发行8年后按面值强制赎回的优先股B.B公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息C.C公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，C公司可自行决定是否派发股利D.D公司发行了股利率为6%的非累积的优先股，D公司可自行决定是否派发股利【答案】AB【解析】选项A，A公司无法避免8年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项B，B公司承担了支付未来5%股息的合同义务，属于金融负债；选项C和D，C公司和D公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。

【“其他权益工具”的确认】下列项目中，通过“其他权益工具”科目核算的有（）。

A.可转换公司债券权益成分公允价值B.发行方发行的金融工具归类为权益工具C.发行方发行的金融工具归类为金融负债D.可供出售金融资产公允价值大于取得时成本【答案】AB【解析】选项C通过“应付债券”科目核算，选项D通过“其他综合收益”科目核算。

【“资本公积”的确认】下列事项在进行账务处理时应通过“资本公积”科目核算的有（）。

A.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业按持股比例确认的被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益变动应享有的份额B.投资者投入的资金大于在注册资本中享有的份额C.企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得D.可供出售金融资产期末公允价值变动【答案】AB【解析】选项C通过“营业外收入”科目核算；选项D通过“其他综合收益”科目核算。

【“其他综合收益”的确认】下列会计事项中,能引起其他综合收益金额变动的有（）。

A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于无效套期的部分C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产D.用盈余公积分配现金股利【答案】AC【解析】选项A计入其他综合收益；选项B计入公允价值变动损益；选项C影响其他综合收益；选项D，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目，不会引起其他综合收益的变动。

第十一章收入、费用和利润一、单选题【递延收益的计算】甲企业系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2015年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税税额为34万元。

商品已发出，款项已收到。

该协议规定，该批商品销售价格（不含增值税）的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。

则甲企业2015年1月1日应确认的递延收益为（）万元。

A.46.8B.160C.40D.6.8【答案】C【解析】甲企业2015年1月1日应确认的递延收益=200×20%=40（万元）。

【完工百分比法确认收入】某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期为16个月，合同总收入为200万元，合同预计总成本为158万元。

至2015年年末已预收款项160万元，余款在安装完成时收到，至2015年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。

2014年已确认收入20万元。

则该企业2015年度应确认收入为（）万元。

A.170B.180C.190D.182【答案】A【解析】该企业2015年度应确认的收入=200×152/（152+8）-20=170（万元）。

【附有销售退回条件的账务处理】甲公司为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为17%。

2015年6月5日，甲公司向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。

根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。

甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。

退货期满时，乙公司实际退回商品60件，则甲公司实际收到退回商品时应冲减（）。

A.主营业务收入36 000元B.主营业务成本4 800元C.预计负债7 200元D.应交税费——应交增值税（销项税额）10 120元【答案】B【解析】应冲减主营业务收入=10×600=6 000（元），选项A错误；应冲减主营业务成本=10×480=4 800（元），选项B正确；应冲减预计负债=500×（600-480）×10%=6 000（元），选项C错误；应冲减应交税费—应交增值税（销项税额）=60×600×17%=6 120（元），选项D错误。

【广告制作费收入的确认】2014年12月1日，甲公司（广告公司）和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为2000万元，约定广告公司应在2015年2月10日制作完成，2015年2月15日交予电视台。

2014年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2014年12月31日完成制作任务的40%。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2014年不应确认收入B.甲公司2015年应确认收入2 000万元C.甲公司2014年应确认收入2 000万元D.甲公司2014年应确认收入800万元【答案】D【解析】广告制作费应在年度终了时根据项目的完工进度确认收入，甲公司2014年应确认收入=2 000×40%=800（万元）。

【建造合同收入的确认】某建筑公司于2014年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计总成本为800万元。

2014年度实际发生成本700万元。

2014年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。

该合同的结果能够可靠估计。

2014年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（）万元。

A.630和30B.700和30C.630和100D.700和100【答案】A【解析】2014年12月31日完工百分比=700÷（700+300）×100%=70%，该公司2014年应确认的营业收入=900×70%=630（万元），应确认的资产减值损失=［（700+300）-900］×（1-70%）=30（万元）。

【建造合同的会计处理】甲建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2015年1月开工，预计2016年8月完工。

最初预计总成本为540万元，到2015年年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。

在2015年，已办理结算的工程价款为300万元，实际收到工程价款280万元。

该项建造合同的结果能够可靠地估计。

2015年12月31日资产负债表“存货”项目列示的金额为（）万元。

A.42B.330C.48D.348【答案】C【解析】2015年年末“工程施工—合同成本”的余额（借方）为378万元；2015年完工进度=378÷（378+252）×100%=60%，2015年应确认的合同收入=600×60%=360（万元），应确认的合同费用为378万元，“工程施工—合同毛利”的余额（贷方）=378-360=18（万元）；2015年度确认的合同预计损失=（378+252-600）×（1-60%）=12（万元），“存货跌价准备“科目余额为12万元；“工程结算”科目余额为300万元，资产负债表“存货”项目列示的金额=360-12-300=48（万元）。

【BOT的会计处理】乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司（以下简称甲公司）投资实施的“BOT”项目。

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15年东奥预科班周春刊讲义6

15年东奥预科班周春刊讲义6

专题二会计基础知识（五）一、会计记账基础会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。

【相关链接】会计基础的确认和计量是针对的利润表中收入和费用的确认和计量。

（一）权责发生制1、凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用2、权责发生制要求，我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础（二）收付实现制1、在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。

2、我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

【例题1·分析题】2010年1月1日支付2010年—2012年的房租30 000元，如何处理？【答案】受益期为3年，每年应当负担的费用为10 000元。

2010年1月1日实际支付：借：长期待摊费用30 000贷：银行存款30 0002010年12月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用 10 000（固定）贷：长期待摊费用10 0002010年12月31日，该长期待摊费用的余额为20 000元，形成企业的一项资产。

2011年12月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用 10 000（固定）贷：长期待摊费用10 0002011年12月31日，该长期待摊费用的余额为10 000元，形成企业的一项资产。

2012年12月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用 10 000（固定）贷：长期待摊费用10 0002012年12月31日，该长期待摊费用的余额为0元。

2015注册会计师 东奥 张志凤会计基础(第十七章)

2015注册会计师 东奥 张志凤会计基础(第十七章)

第十七章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理，分数3分左右，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：（1）政府补助的判断；（2）与收益相关的政府补助的会计处理；（3）与资产相关的政府补助的会计处理等。

本章应关注的主要问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。

（3）企业与政府发生交易所取得的收入，执行收入准则还是政府补助准则2015年教材主要变化本章内容没有变化。

主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）无偿性（二）直接取得资产比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。

不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。

【例题•单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。

（2013年）A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税【答案】D【解析】选项A，增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项B 和C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。

二、政府补助的主要形式（一）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

【资格考试】最新会计考试备考辅导-注册会计张志凤会计习题班讲义第四章

【资格考试】最新会计考试备考辅导-注册会计张志凤会计习题班讲义第四章

教学资料范本【资格考试】最新会计考试备考辅导-注册会计张志凤会计习题班讲义第四章编辑：__________________时间：__________________注册会计张志凤会计习题班讲义第四章第四章存货【例题1】甲公司系上市公司，20xx年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。

库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。

丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。

丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。

假定不考虑其他因素，甲公司20xx年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

（20xx年考题）A.23B.250C.303D.323【答案】C【解析】丁产品可变现净值＝350－18＝332万元，丁产品的账面余额为500万元，丁产品20xx年应计提存货跌价准备＝（500－332）－100＝68万元；乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值＝900－55×80%＝856万元，丙产品有固定合同部分的成本＝（1000+300）×80%＝1040万元，丙产品发生减值，因此，乙材料需计提跌价准备，这部分乙材料的可变现净值＝900－300×80%－55×80%＝616万元，乙材料此部分的成本＝1000×80%＝800万元，这部分乙材料应计提存货跌价准备＝800－616＝184万元；丙产品无合同部分的可变现净值＝1100×20%－55×20%＝209万元；丙产品无固定合同部分的成本＝（1000+300）×20%＝260万元，这部分乙材料也需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值＝1100×20%－300×20%－55×20%＝149万元，这部分乙材料的成本＝1000×20%＝200万元，这部分乙材料应计提存货跌价准备51万元。

15年注会张志凤实务答疑解惑讲义1

15年注会张志凤实务答疑解惑讲义1

2015年注册会计师考试《会计》
答疑解惑班
本班次的授课思路，集合学员在学习中遇到的困惑采用多种方式帮助大家理解、会做题、记忆、通过。

介绍的主要内容包括：
1.基础章节的难点浓缩；（含存货、固定资产等）
2.金融资产和企业合并与长期股权投资；（对比、穿插）
3.负债的核算、股份支付（集团处理）；
4.企业合并与合并报表的应试重难点。

专题一基本概念及会计思维
掌握报表的关系及恒等式（资产=负债+所有者权益）。

【提示】任何交易事项的发生均会保证等式平衡。

比如：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
一方面增加一项资产，另一方面增加了净利润，进而增加了所有者权益。

问题001 资产负债表列示的变化
所有者权益的构成：
——本章完——。