基于内控理论的商业银行会计风险管理存在的问题和对策

・５６・２００６年第３１期中国西部科技　

基于内控　量　仑的商　予会计风险　管理存在的问题和列策　

汪艳阳（桂林市农业科学研究所桂林５４１０００）　

摘要：本文在分析商业银行所面－临的主要会计风险的基础上论述了基于内控理论的商业银行会计风险管理所存在的　

问题，并提出加强商业银行会计风险防范的具体措施。　

关键词：内控理论　商业银行会计风险管理　对策　

１　目前商业银行存在的主要会计风险　

（１）信息失真风险。为维护自身利益，有的银行违反金　融政策和上级银行有关要求，在会计信息处理上做文章，致　

使会计部门提供的信息资料不真实、不充分。如任意调整收　

支科目等掩盖信贷资产的质量和风险，影响对银行经营状　况的客观评价。　

（２）监督乏力风险。在利益驱动下，有的银行超规模发　

放贷款、违章拆借、越权承兑等违规情况屡禁不止，其重要　原因就是会计核算监督检查不力、会计惩罚制度跟不上，从　

而变相助长了违规经营情况的蔓延，加大了经营风险。　

（３）财务成本风险。有的银行擅自或变相提高存款利　

率、盲目增设网点机构、草率开办各项新业务，不计算资金　成本，势必加大财务风险。同时，筹集来的资金如果不充分　

运用，造成资金闲置，也会给银行损益带来风险。　

（４）操作风险。主要是会计、储蓄经办员责任心不强或　法制观念淡薄导致操作失误而造成的财产损失。　

（５）金融案件风险。目前，无论是假汇票、利用信用卡恶　

意透支，还是监守自盗、贪污盗窃，任何一个案件必然会涉　及会计部门。因此，一旦会计部门任一环节放松管制、降低　

核算水平，就为不法分子作案客观上开了绿灯，加大了经营　风险。　（６）误导决策风险。主要表现为会计部门未及时向领导　

层提供决策需要的反馈信息，或者未能通过核算分析及时　发现工作中存在的问题，使得领导层决策失误，从而可能带　

来损失。　

２商业银行会计风险管理现状　目前，商业银行会计的风险控制，主要是根据内部控　

制制度的理论和会计法规的有关规定，对会计岗位、会计　

人员和会计核算程序进行有效的制约。这种方式是在行　

政管理模式的基础上产生并运作的，给会计风险管理工　

作带来了诸多影响。　

（１）会计风险监督与行政管理合二为一，难以保证　

监督职能的独立性。基层行会计部门的管理者既要负责　

日常会计管理工作，又要负责会计业务的风险监督，这　

不仅会导致本行行政领导对会计工作的干预，影响会计　

工作的质量及独立性，甚至某些基层行会受本部门小集　

体利益的驱使，有章不遵、有法不依，使制度、法规、监督　

措施形同虚设，久而久之使会计工作抵御风险的能力越　

来越差。　

（２）风险监督措施的相对固定和程序化，影响了银行　会计风险控制的质量。在当前管理模式下，一方面，管理　

结构的潜在问题，导入全面预算管理更有其必要性，同时　作的内外因素十分复杂，企业才迫切需要通过预算指标，进　也是集团企业以现代企业制度为标准加强科学管理的需　行财务策划和安排；②预算调整必须经过规定的程序或法　

要。就集团企业而言，全面预算管理包含了预算组织、预算　定的授权，否则前功尽弃。预算的确定程序是刚性的，调整　

体系、预算内容和预算流程等方面的理论建设问题。　程序也是刚性的，只有这样才能保持预算管理高度的权威　没有规矩，不成方圆。有了规矩，还必须认真地去画方　性；③在预算的调整批准之前，应该按原预算行事。　

画圆。全面预算控制针对的是预算的实际执行与操作阶段，　５　总结　也是全面预算管理的核心阶段，这一阶段连接着编制和考　通过全面预算管理分析，将全年要实现的目标、实现目　

核，是向评价和考核提供依据的阶段。公司要在这一阶段牢　标所需的各种资源进行分解后，我们发现仍然按照旧的做　

牢掌握两条原则：有效控制和信息反馈。控制权牢牢掌握在　法，已经根本不能完成今年的任务。通过全面预算管理，我　

总经理手中，使年度和月度的实际发生值与预算值的差距　们清晰地知道必须具备哪些资源才能为战略目标的实现提　保持在４％～５％以内，如遇突发事件超出预算控制比例要　供支撑。通过全面预算管理，使我们对“多项目，多区域，多　

通过申请按程序逐级申报并经股东大会、董事会批准后实　类型”的三多战略的理解进一步深化。通过全面预算管理，　施。财务部门及时和生产、销售、采购、供应等部门保持实时　我们知道实现战略需要开工多少项目，在什么时间开工，如　

的信息沟通，对各部门完成预算情况进行动态跟踪监控，不　何把握销售节奏；知道在哪些区域进行项目布局；知道如何　

断调整偏差，确保预算目标的实现。　合理规划产品类型；知道如何合理筹划资金安排，如何进行　预算实施过程中，出现问题的解决措施：①预算调整是　资金调配；知道完成任务需要什么样的人以及如何进行人　

一种客观需要。不能因此而低估预算管理的功能，也不能因　员安排与储备。随着全面预算管理与指标考核体系全面、深　

此否定预算管理，也许正是因为干扰企业生产经营、财务运　入地推进，我们坚信，我们的目标一定会实现。　

参考文献：　

１．侯龙文．现代全面预算管理．经济管理出版社，２ｏ０５年１１月版　

２．王化成．全面预算管理．人民大学出版社，２００４年１月版　

３．

朱德胜．全面预算管理．山东省注协管理咨询研讨班材料　维普资讯 http://www.cqvip.com 行对基层行会计部门业务的监督检查是定期或不定期　的，无法对风险进行全程监控；另一方面基层行会计人员　

的精力、能力有限，不能保证对每天业务工作中隐藏的风　

险都能加以识别和控制，难以保证会计工作的安全运行。　

（３）管理行和基层行之间信息不对称，不能有效预防　

和控制会计风险。有些行由于缺乏自上而下的信息沟通　

渠道，使管理行不能及时获取和掌握基层行会计工作的　

真实情况，使管理行难以采取快速、有效的挽救措施，及　

时预防和化解风险。　

（４）在实际工作中制度执行不严，违章操作时有发生。　

会计人员在受理客户业务、内部有价单证和重要空白凭　

证管理和业务核算过程中不按规程办事，随意性强；会计　

人员识别票据真假手段相对落后，跟不上现实需要；随着　

现金收付量急剧增大，出纳管理中存在现金收付业务的　

差错，以及库款的运送、库房的守护等内外部风险；外汇　

会计由于涉及国际业务，政策性特别强，对维护国家和银　

行的权益与信誉以及保密方面的要求也特别高，容易形　

成失误。此外，还有作假搞账外账，虚增虚减利润的现象。　

（５）会计人员素质不一。对会计人员忽视思想道德教　

育，个别人品质恶劣，套取银行资金，使银行业信誉受到　

损害。此外随着商业银行业务的不断发展，各个岗位对经　

验丰富的优秀会计人员都有较大需求，岗位流动性的加　

大，客观上造成会计机构新手多，导致商业银行会计行为　

不规范。　

（６）风险意识淡薄，防范经验匮乏。随着银行业务范围　

的扩大及业务种类的不断更新，风险因素也在不断叠加。目　

前，商业银行还没有建立起高效的风险防范体系，无法根据　

经营环境的变化对内控制度进行及时、有效的调整。　

３加强商业银行会计风险防范的具体措施　

根据目前商业银行会计风险管理现状，结合当前银　

行会计工作面临的新特点，笔者认为应从以下几方面加　

强会计风险管理工作：　

（１）建立完善、系统的会计内控制度及业务流程。必　

须加大力度建立起一套全行统一的核心业务产品及处　

理系统，以达到统一开发、统一标准、统一布置、统一实　

施、统一检查与监督尺度的“五个统一”，实现业务标准、　

数据标准、参数设置和维护的集中管理。每设立一个新　

的岗位，每开展一项新的业务，管理办法、操作规程、制　

约措施必须及时配套，保证会计内控制度紧随会计业务　

的变化进行相应的调整。　

（２）以建立岗位责任制为突破口，正确选取落实会计　

基础工作管理的立足点。只有让每一笔会计业务都有岗　

位职责限制，每一笔会计业务都有岗位授权，每一笔会计　

业务都相互监督、牵制，每一个环节都有岗位制度约束，　

才能实现有效的内部控制；另外，商业银行还应考虑采用　

基层行领导轮换制、稽核特派员制、会计主管委派制、会　

计重要岗位轮岗制、会计人员指定休假制等办法，防范和　

化解会计风险。　

（３）加强和改善会计信息披露系统。主要包括以下三　财经研究与管理ＮＯ・３１・２００６．５７．　

方面内容：①在现有会计报表的基础上，单独编制一张能　

够反映风险资产总额及资本充足率、资本风险比率、备付　

金及备付金比率等内容的补充报表，以便更为集中、全　

面、真实地披露有关风险信息；②编制一张“表外业务情　

况表”，列示表外业务的经营情况，以全面反映表外业务的　

潜在风险；③借助先进的计算机与网络技术，将每一个借　

款企业的情况，包括企业的会计报表及补充会计信息等　

录入计算机，建立完整和连续的银行信贷信息数据库，从　

而实现银行对企业的经营管理和财务状况的完整、连续、　

动态的监控，以及时发现企业异常情况，防止企业重复抵　

押、连环担保、多头贷款等不规范行为和高负债经营现象　

的发生，保证信贷资产的安全。　

（４）着力构建全面有效的会计风险监督保障系统。在　

事前监督上，主要包括对会计风险预警指标体系的制定　

与考核，如流动性风险指标体系、资产风险指标体系、损　

益状况指标体系等；在事中监督上，主要包括对银行稳健　

经营的动态监控，银行的决策部门应将反映经营风险的　

一系列指标作为需要考核的责任指标落实到各有关责任　

部门，建立起对经营风险动态监控的机制，随时向有关部　

门发出反馈信息，监督各有关部门及时采取修正措施；在　

事后监督上，主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和　

各种报表的检查分析，对银行经营结果进行令面复审检　

查，考核各单位有关风险责任指标的执行情况，并针对存　

在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范会计风险。　

（５）加强会计工作检查、审计力度，促进会计风险防　

范工作迈上新台阶。加强会计岗位的风险审查，需要内外　

稽审的协作配合。首先，强化管理行对基层行自上而下进　

行的会计监督与检查，消除同级会计检查功能弱化、问题　

难查、结论难定这一负面效应。其次，要借助外部检查监　

督力量，切实提升内部会计管理水平，有效地发现内部系　

统风险防范中的疏漏，使会计检查工作成为…个内外结　

合、全方位的、严密的预警体系。　

（６）建立科学的人事管理机制，把好用人关，逐步优化　

会计岗位从业人员的队伍结构。要特别注意把有爱岗敬业　

精神、有高度的政治责任感和较强道德防范意识的高素质　

人员选配到会计队伍，特别是会计的重要岗位和高风险岗　

位；另外要建立有效的人才激励机制，为员工构建系统的职　

业生涯，使会计人员的会计行为与自身的长远发展、精神和　

物质利益紧密相连，充分调动会计人员的工作积极性。　

（７）建立系统的教育培训机制，开发人力资源。在培　

训内容上可以采取以传授金融理论知识、会计实务、会计　

专业技能、外语、计算机基本知识与培育价值观、职业道　

德、责任感相结合的原则，通过切实有效的培训，更新会　计人员的业务知识，提高自身的操作技能，增强防范和化　

解金融风险的能力。　

总之，在商业银行会计工作中，风险管理始终贯穿其　

中。会计风险管理要从把好制度关、技术关和用人关入　

手，根据会计工作发展不断完善管理手段，促进商业银行　

会计工作稳步健康发展。　

参考文献：　

１．周仲飞，郑　晖．银行法原理【Ｍ】．北京：中信出版社，２００４　

２．林俊颖．商业银行会计内部控制中存在的问题及建议【Ｊ】．金融会计，２００５（６）：４４～４５