军队基本建设审计存在的问题与应对策略

军队基本建设审计存在的问题与应对策略
摘要：长期以来，军队审计部门对军队基本建设工程实施的大部分审计仅是竣工结算审计，由于审计覆盖面窄、时效性差，在控制审计风险、提高审计质量等方面具有明显的局限性。

本文从实务角度出发，指出了军队基本建设审计中的存在的问题，分析了原因，并提出了合理的应对策略。

关键词：军队基本建设审计；问题；应对策略
军队基本建设审计就是军队审计部门对军队工程项目开展的审计工作。

经过二十多年的发展，军队基本建设审计已经成为规范项目管理、提高投资效益的重要制度，但长期以来，大部分基本建设审计仅是竣工结算审计，属于事后的审计监督方式。

由于审计覆盖面窄、时效性差，虽然也能揭露和反映一部分问题，但在控制审计风险、提高审计质量等方面却具有明显的局限性，审计监督的职能作用还没有充分发挥出来。

本文就军队基本建设审计中存在的一些问题谈些看法。

一、军队基本建设审计中存在的问题
(一)工程计划执行监督不到位
结算审计仅对工程造价进行审计，但建设计划完成情况、调整变更及审批情况没有涉及。

有的建设单位在项目实施过程中，计划意识不强，计划调整多，且不履行报批手续，将问题全部留到竣工结算时，容易造成后遗症。

如某项目经费指标1412.00万元，项目竣工后，经费缺口达198.74万元。

经审计分析，除人工、材料价格上涨等因素外，主要原因为在实施过程中，调整增加了室外场坪改造等多个项目，但由于没有及时履行报批手续，在报送结算审计时被退回重新整理，由于单位相关领导变动，给重新补报手续带来很多不便，拖延了很长时间。

(二)工程现场管理监督不到位
由于审计部门未对工程施工现场管理实施审计，结算审计时对现场签证资料的依赖性较大，而对现场签证的真实性则缺乏有效监督。

一是签证内容不实，管理人员工作马虎，对签证的内容、项目和工程量未经认真核实就随意签证。

还有的由施工单位填写，建设代表对其内容不审核调查，只管签字盖章。

二是签证不及时，事后补办签证，导致现场签证内容、时间与现实不符。

有的故意把完成工程量的时间往后推，在签证日期上做文章，争取得到更多的建筑材料差价和人工费调整。

三是虚假签证。

有的建设单位在项目实施过程中，将因管理不善造成的损失，或不好处理的费用，通过虚假签证的形式，走施工单位渠道解决，造成经济违法犯罪。

(三)工程财务管理监督不到位
由于审计部门未对建设项目财务管理实施实时监督，工程资金管理风险明显
加大。

一些单位对工程项目资金拨款管理不够严格，资金拨付缺乏足够依据，有的在工程结算尚未结束的情况下，就支付了全部工程款；还有的单位不按合同规定执行工程质保金制度，导致将来出现工程质量问题时很难向施工单位找回应扣回的款项，起不到约束施工单位确保工程质量的作用，给单位带来不应有的风险或损失。

(四)报审资料缺乏完整性
工程项目竣工结算审计过程中，结算资料由建设单位提供，采取报送审计方式实施审计。

这种情况下，容易发生建设单位提供什么，审计部门就审计什么，建设单位提供多少，审计部门就审计多少的问题。

有的建设单位打擦边球，既想从形式上执行规定，又想从实质上规避审计，因而采取化整为零的方式，把工程项目中的一部分提交审计部门审计，其余的未经审计自行办理结算。

(五)审计结果不执行
有的建设单位虽然报送了审计，但在办理结算时却不执行审计结果，不仅损害了部队利益，也大大降低了审计权威性。

如某工程项目，审计核准结算金额225.53万元，并下达了审计决定。

但在年终财经管理审计中发现，建设单位以该项目签订固定总价合同为由，实际与施工单位办理结算230.00万元。

二、军队基本建设审计中存在问题的原因分析
(一)对审计作用认识不到位
部分单位领导等相关人员对基本建设审计的认识还不到位，在工程项目管理方面仅重点关注工程进度、现场管理、内外部协调等工作，而对于工程审计的认识仍然停留在工程结算的层面上，对于加强工程项目管理外部监督的重视程度不够，没有给与审计部门足够的知情权和监督权，导致审计部门对于工程管理过程中存在的一些漏洞和薄弱环节难以及时发现并纠正，审计监督职能难以发挥。

(二)相关审计法规制度不健全
虽然有关规定明确了审计部门可以对建设项目管理有关环节实施审计，但是开展建设项目全过程管理审计在实践中并没有一个成熟的模式，审计实践缺乏明确、完善、可操作的审计准则和操作指南，即对于工程全过程管理审计应该做什么、应该达到怎样的标准没有具体的规定，导致全过程管理审计难以落实，多数工程管理活动监督不到位。

另外，系统、科学的审计管理体系也有待完善，现实中各级审计部门的审计管理水平总体还是偏低，在审计的项目管理、过程控制等方面都不够成熟，审计质量难以保障。

(三)审计岗位资源配备不足
近年来，随着军队现代化建设的快速推进，部队各项工程建设项目投资越来
越多，审计力量不足也日益凸显。

以军级单位审计部门为例，目前基本建设工程审计人员一般为1-2人，而每年仅工程竣工结算审计就多达亿元，审计资源极度匮乏。

在这种情况下，审计部门很难抽出资源对工程建设项目其他管理内容进行监督，仅能应付竣工结算审计，且工程量、材料质量等信息大多依赖建设单位的初审意见及现场签证资料，存在较大的审计风险。

(四)基本建设审计定位不准确
由于受传统审计模式的影响，部分审计人员对基本建设审计存在定位不准确、认识不充分的现象，这也是造成审计存在问题的一个重要原因。

从审计成本和效益的角度看，工程造价的审减直接以数据形式体现，能够给人以直观的印象，而工程项目其他管理内容的审计所带来的潜在效益则难以直接以数据形式体现或难以直接估算，因此，部分审计人员包括审计部门领导往往只重视造价审计，而轻其他内容的审计。

三、应对策略
(一)加大审计宣传，优化基本建设审计环境
要利用各种场合，广泛深入地与单位领导、工程建设主管部门等相关人员交流、沟通，大力宣传加强工程项目管理外部监督的重要性，让他们深刻体会到将审计关口前移，加强基本建设审计力度，能够及时有效地发现、解决在建设过程中发生的问题，对规范项目管理、降低工程成本、提高资金使用效益，促使建设项目按规范、程序进行，具有重要推进作用。

同时，要不断开创基本建设审计工作新的局面，不断取得新的成绩，用实际成果来教育、影响、说服大家，努力提高大家自觉接受审计的意识。

(二)创新审计模式，强化重点环节的审计监督
在工程竣工结算审计的基础上，进一步拓宽审计范围，创新审计模式，实施建设项目全过程审计，即强化对工程开工前期管理、工程财务管理、工程造价管理、工程现场管理等重点环节的审计监督力度，将事前、事中与事后审计有机结合起来。

这样才能及时发现和处理工程管理过程中存在的问题，从而减低审计风险，减少军队基本建设过程中的损失与浪费，进一步提高军事经济效益。

(三)完善审计规范，建立健全基本建设审计制度标准
基本建设审计涉及的政策、法规、制度、定额、标准、计价规范等项目繁多，影响因素错综复杂。

为此，必须建立健全相关的审计制度和管理办法，对工程主管部门、建设单位、审计等相关部门的权利、义务等作出明确的规定；针对某些重大工程建设项目，可以明确规定审计的必审环节、必审资料以及必须实施的审计手段和方法，促进基本建设审计的规范化、制度化。

另外，审计部门应尽快制定完善基本建设审计管理的标准，加强对岗位职责与权限、工作内容与方法、审计质量考核等内容的研究，实现审计业务的规范化运作、审计人员的标准化操作。

(四)加强审计力量，提高审计人员素质
一是引进外部力量。

如：将部分工程审计业务委托社会审计机构承办，由军队审计部门负责对委托业务进行复核把关，从而缓解军队审计力量不足的问题。

在实施重大工程项目审计时，可以从所属单位工程、营房部门抽调有关人员帮忙，以弥补审计力量不足，也有利于培养后备审计力量。

二是提高审计人员素质。

积极转变审计理念，充分认识到核减工程造价已经不是基本建设审计的唯一目标和任务，必须在控制工程造价的基础上，更多地关注工程质量和建设管理，对建设项目全过程管理实施审计监督，在推进建设项目管理方面发挥建设性作用。

同时，在现有岗位编制基础上，将工程审计与财务审计等其他专业人员之间进行轮岗，提升审计人员的综合素质，培养出复合型审计队伍。

(五)严格审计回访，推进审计成果的应用
对于审计发现的问题、提出的审计建议、下达的审计决定，审计部门要按规定积极做好审计回访工作，督促被审计单位落实审计建议、整改存在问题、执行审计决定。

在审计回访过程中，要加强与业务主管部门和建设单位的沟通与协调，解决审而不究、审而不改、审而不用等问题，推进审计成果的全面落实。

要通过审计回访，严肃查处问题整改不力、审计建议不落实、审计决定不执行等行为，切实维护审计的严肃性和权威性。

参考文献：
[1] 巫昌国.军队战备工程审计实践和发展思路研究[A].北京：军事科学出版社，2011
[2] 王秀刚，韦方险和方正等.对军队工程建设管理审计与造价审计的几点思考[A].
北京：军事科学出版社，2011
[3] 国家国防科技工业局军工项目审核中心.军工建设项目审计与案例分析[M].北京：
中国时代经济出版社，2009
[4]肖亮.军队开展工程建设项目跟踪审计的思考[J].审计月刊,2007(12)。