第八章资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税

（二）耕地占用税的特点 一次性：除占用超过2年不开发者，以后均不征收。 特定性：特定行为。 限制性：限制占用耕地行为。 开发性：税款用于垦荒、治理现有土地。
二、耕地占用税的征税对象、纳税人和税率
（一）征税对象
一切用于建房和从事非农业建设的耕地，包括国家所有和集体所有的耕 地。
占有鱼塘、其他农用土地建房和从事其他非农建设，视同占用耕地，依法 征收耕地占用税。
（二）纳税期限 同增值税的纳税期限。 （三）纳税地点 均应向应税产品的开采或生产所在地的税务机关缴纳。 其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政 府决定。
资源税
一、原油 二、天然气
三、煤炭
税目
焦煤 其他煤炭
四、其他非金属 普通非金属矿原矿
矿原矿
贵重非金属矿原矿
五、黑色金属矿原矿
六、有色金属矿 稀土矿
(解答)
(1)对于对外销售原煤，其应纳税额为：
应纳税额=12000×0.8=9600(元)
(2)对于自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量， 可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课 税数量。
则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：
原煤自用数量=7000／0.8=8750(吨)
每吨2-30元 每吨0.4-60元0．4—30元／吨 每吨0.4-30元 每吨10-60元 每吨2-10元
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第二节 城镇土地使用税
一、城镇土地使用税的概念
城镇土地使用税是对在城市、县城、 建制镇和工矿区范围内使用土地的单位 和个人，按其实际使用的土地面积和规 定的等级征收的一种资源税种。（86年 开征，性质上是级差资源税，于2006年 12月31日修订 ）
是纳税人实际占用的土地面积，计算标准为平方米。
纳税人实际占用的土地面积按以下办法确定： 1、由省、自治区、直辖市确定的单位组织测定土地面积的， 以测定的面积为准。 2、未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证 书的，以证书确认的土地面积为准。 3、未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积， 据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。
应纳税额＝25 000 ×3.5＝87 500（元）
四、耕地占用税的优惠政策
免税的用地
1、部队军用设施用地。 2、铁路线路用地。 3、民用机场、停机坪、飞机跑道、机场内必要的空地、候机楼、指挥塔、 雷达设施用地。 4、炸药库用地。 5、学校用地、医院用地、敬老院、幼儿园用地。 6、殡仪馆、火葬场用地。 7、直接为农业生产服务的农田水利设施用地。 8、水库移民、灾民、难民占用耕地建房的，可以给与一次性免税照顾。 9、农村居民搬迁，原宅基地恢复耕地，其新建住宅占用耕地少于原宅基 地的。
人为纳税人。 4、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各
方分摊纳税。
二、城镇土地使用税的征税范围、纳税人和税率 （三）税率
采用有幅度的差别定额税率。
大城市
1.5～30元
中等城市
1.2～24元
小城市
0.9～18元
县城、建制镇、工矿区
0.6～12元
三、城镇土地使用税的计税依据和计算
（一）计税依据
则自用原煤的应纳税额为：
应纳税额=8750×0.8=7000(元) 则当月应纳总资源税税额=9600+7000=16600(元)
【例2】某铜矿山某月销售铜矿石40000吨，移送入选精矿5000吨，选矿 比为20％，该矿铜矿属于5等，按规定适用1.2元／吨的单位税额，对 有色金属矿按规定税额的70％征收。要求：计算该矿山该月应纳税额。 (解答) (1)铜矿石原矿的应纳税额： 原矿应纳税额=课税数量×单位税额 =40000吨×1.2元／吨×70％=33600元 (2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算精矿应纳 税额： 精矿应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额 =5000吨÷20％×1.2元／吨×70％=21000元 (3)总应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额 =33600元+2l000元=54600元
原矿
其他有色金属矿原矿
七、盐
固体盐 液体盐
税率 销售额的5%-10%8—30元／吨 销售额的5%-10%2—15元／千立方米 每吨8-20元0．3—5元／吨 每吨0.3-5元0．3—5元／吨 每吨或者每立方米0.5-20元0．5—20元／吨或 者立方米
每千克或者每克拉0.5-20元0．5—20元／吨或 者立方米
三、资源税的计税依据与计算
1、以应税产品的销售或自用数量为计税依据。
（1）纳税人对外直接销售应税产品，为实际销售数量；
（2）纳税人自产自用的，包括用于生产非生产的，以其移 送使用数量；
（3）纳税人不能准确提供的，以主管税务机关确定的折算 比例将原矿加工产品的数量换算为原矿的产量为课税数量；
（4）液体盐加工成固体盐，按固体盐征税，以固体盐数量；
第八章 资源税、城镇土地使用税、 耕地占用税和土地增值税
第一节 资源税
本章主要内容
❖ 第一节 ❖ 第二节 ❖ 第三节 ❖ 第四节
资源税 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税
第一节 资源税
一、资源税的概念和特点
（一）资源税的概念
资源税是对在我国境内开采或生产应税资源开发的单位和个人， 就其开采或生产应税资源的数量，按规定税额征收的一种税。
（5）代扣代缴义务人以收购的应税未税矿产品数量为计税 依据。
2、应纳税额的计算
（1）生产销售应税产品： 应纳税额=课税数量×单位税额 （2）自产自用或捐赠应税产品：
应纳税额=自用数量或捐赠数量×单位税额 （3）收购未完税产品，代扣代缴资源税：
代扣代缴资源税=收购数量×单位税额
【例1】张某为某个体煤矿的业主，该煤矿5月份对外销售原煤12000吨，对外 销售用自产原煤加工的选煤7000吨。税务机关的选煤的综合回收率为0.8。 该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元／吨。要求：计算月度终了，企业按规 定本月应纳的税额。
❖ 2、再根据不同资源的差别及同类资源的条件不同，配合《资 源税税目税额等级表》和《几个主要品种的矿山资源等级 表》，对各种资源按其所属的不同等级或不同产区，分别规 定了不同的税额。
❖ 对明细表中未列举的矿产资源，由省级政府决定开征与否， 并报财政部和税总备案。主要矿山表中未列举名称的纳税人 适用税率由省级政府参照邻近矿山标准税额，在浮动30%的幅 度核定。另外，纳税人的单位税额3-5年要调整一次。
（二）纳税人
凡占用农用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税 纳税人。
二、耕地占用税的征税对象、纳税人和税率
（三）税率
1、全国统一的幅度定额税额 2、各省、自治区、直辖市的平均税率 3、单位税额的其他规定
三、耕地占用税的计税依据和计算 （一）计税依据
是纳税人实际占用耕地的面积，计税单位为平方米。
二、城镇土地使用税的征税范围、纳税人和税率
（一）征税范围 包括城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家
所有和集体所有的土地。
（二）纳税人：包括以下几类： 1、行使土地使用权的单位和个人。 2、若拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地，以
其实际使用人或代管人为纳税人。 3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用
【例3】某盐场某月自产液体盐400万吨加工成固体盐100万吨，其中80万吨 在当月已销售出去，另外20万吨尚待销售；用外购液体盐500万吨加工成 固体盐200万吨，当月全部对外销售；此外，还对外销售自产液体盐300 万吨。该盐场液体盐单位税额为10元/吨，固体盐30元/吨，外购液体盐5 元/吨。计算该盐场当月应纳资源税。
（二）资源税的特点ຫໍສະໝຸດ Baidu
1.具有收益税特点。 2.只对特定资源征税。 3.具有级差收入税的特点。 4.从量定额征收。
二、资源税的征税范围、纳税人和税率
（一）资源税的征税范围
国有资源
应税矿产品和盐
销售和使用数量——从量征收。 正在研究从价征收的可能性。
1、矿产品：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其 他非金属矿产品。其中金属矿产品又分为黑色金 属和有色金属矿产品。
五、城镇土地使用税的征收管理
（二）纳税地点 城镇土地使用税在土地所在地缴纳。 （三）纳税申报
如实填写《城镇土地使用税申报表》
纳税人新征用的土地，必须于批准之日起30日内申 报登记。
第三节 耕地占用税
一、耕地占用税的概念和特点
（一）耕地占用税的概念
耕地占用税是以占用耕地行为为征税对象，对占用耕地建房 和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。 87年开始征 收。
四、城镇土地使用税的优惠政策
（一）免税的土地类型
（二）税收征免由省、自治区、直辖市地方税务局确定 的土地类型
五、城镇土地使用税的征收管理
（一）纳税期限 实行按年计算、分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由 各省、自治区、直辖市人民政府确定。 新征用的耕地，自批准之日起满1年时开始纳税； 新征用的非耕地，自批准之日的次月起开始纳税。
（解答）
（1）自产液体盐加工固体盐应纳税额：
应纳税额=80×30=2400（万元）
（2）外购液体盐加工固体盐应纳税额：
应纳税额=200×30-500×5=3500（万元）
（3）销售自产液体盐应纳税额：
应纳税额=300×10=3000（万元）
（4）该盐场当月应纳资源税合计： 2400+3500+3000=8900（万元）
②对有色金属矿的资源税减征30%（2006年1月1日取消）。
（二）出口应税产品不退（免）资源税的规定
由于对进口的矿产品和盐不征收资源税，因此对出口的应税产 品不免征（或退还）已征的资源税。
五、资源税的征收管理 （一）纳税义务发生时间 1、销售应税产品，为收讫销售款或取得销售凭证的当天； 2、自用应税产品，为移送使用的当天。
2、固体盐和液体盐。 3、对伴生矿、伴采矿和伴选矿的规定。
伴生矿、伴选矿不征税； 伴选矿一般视同主矿征收。 4、对未列名称的其他矿产。 由省级政府决定。
（二）资源税的纳税义务人
1、 纳税人 在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，
为资源税纳税人。
包括所有的单位（含三资企业）和个体经营者、其他个人。 盐现有的纳税人为盐场（厂）即一律在出厂（出场）
五、耕地占用税的征收管理
由各级财政机关负责征收，以县为单位，一次性征收。 纳税人自批准之日起，30日内填写《耕地占用税纳税申报表》。 预期不缴纳者，自逾期之日起，按日加收5％的滞纳金。 土地管理部门凭纳税人的完税证明和征用土地批准文件，划拨用 地。
四、资源税的优惠政策
（一）减、免税项目 下列项目免征资源税：
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。
（2）纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然 灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政 府酌情决定减税或免税。
（3）国务院规定的其他减、免税项目。
①对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60%；
应纳税额＝15×666.67 ×5＝50 000.25（元）
例2：某农户经批准占用耕地100平方米新建住宅，当地适用 税额为每平方米8元。请计算该农户应缴纳的耕地占用税。
应纳税额＝100×8 ×50%＝400（元）
注：农户占用耕地新建住宅，减半征收。
例3：某企业经批准占用耕地30 000平方米，其中建厂房用 地25 000平方米，其余用于托儿所和职工医院建设，适用 税额为每平方米3.5元。请计算该企业应缴纳的耕地占用税。
（二）城镇土地使用税的计算
全年应纳税额＝实际占有的应税土地面积×适用税额
每月应纳税额＝全年应纳税额÷12
例：设在某城市的一家企业使用土地面积为10 000平方 米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年 税额为4元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。 年应纳土地使用税税额＝10 000×4＝40 000（元）
三、耕地占用税的计税依据和计算
（二）耕地占用税的计算
应纳税额＝实际占用耕地面积×适用税额 例：某企业经批准占用耕地4000平方米建造厂房，适 用税额为每平方米4元。请计算该企业应该缴纳的耕 地占用税税额。
应纳税额＝4000×4＝16000（元）
例1：某企业经批准占用耕地15亩建造厂房，适用税额为每 平方米5元。请计算该企业应该缴纳的耕地占用税税额。
环节由生产者纳税。
2、扣缴义务人
是收购未税矿产品的单位。 具体： （1）独立矿山、联合企业。
（2）其他收购未税矿产品的单位。专门从事收购集 中一些小矿开采的矿产品，自用或转卖给使用单 位。
❖ （三）资源税的税率
❖ 根据“普遍征收、级差调节”的原则，对所有税目都实行了 差别幅度定额税率。
❖ 1、在税目设置上基本采取了按资源的具体品种设置税目的形 式，共七个税目、八个幅度税额；