【会计实操经验】固定资产加速折旧新政细则出台后实务操作方法

固定资产加速折旧优惠备案办税流程

固定资产加速折旧，是指按照税法规定准予采取缩短固定资产折旧年限、提高固定资产折旧率的办法，加快固定资产折旧速度，减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。其目的一是可以减少企业所得税，二是可以增强公司未来竞争和融资能力。

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短固定资产折旧年限或者采取固定资产加速折旧的方法。

政策依据:

《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第六十三号）； 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）； 《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）。

办理部门:

主管税务机关

纳税人办理时限:

企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案，并报送相关资料。 应提供资料:

企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：

（一）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；

（二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；

（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；

（四）主管税务机关要求报送的其他资料。

办事程序:

企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案，并报送相关资料。

其他说明:

适用总、分机构汇总纳税的企业，对其所属分支机构使用的固定资产采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。

课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！

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【会计实操经验】上海:固定资产加速折旧政策

各区县税务局，市税务三分局、自贸区税务分局：

根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得

税政策的通知》（财税〔2014〕75号），税务总局出台了《国家税务

总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务

总局公告2014年第64号）。根据税务总局公告的有关规定，结合

本市实际，提出以下实施意见，请一并贯彻执行。

一、适用范围

符合规定条件的查账征收企业按上述文件规定享受相关优惠。

二、企业所得税预缴

符合规定条件的企业在进行企业所得税预缴纳税申报的同时，在

预缴申报界面的相关信息表中选择享受固定资产加速折旧优惠政

策，即可在线完成《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》

（见附件1）的填报。

其中，享受六个行业相关加速折旧政策的企业，当年主营业务收

入占企业收入总额应预计超过50%（不含）；享受六个行业小型微利

企业相关加速折旧政策的企业，上一纳税年度应符合小型微利企业

优惠条件，或新办企业预计本年度符合小型微利企业优惠条件。

三、企业所得税汇算清缴及台帐管理

享受固定资产加速折旧的企业，应建立《享受国家税务总局2014

年第64号公告固定资产加速折旧台账》（见附件2），并准确核算税

法与会计差异情况。在企业所得税年度汇算清缴时，随同年度申报

表一并填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》。同时，企业应将

正确理解固定资产加速折旧新政策

国务院2014年9月24日召开常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策。新政

策规定，对符合要求的仪器、设备等固定资产可按60%比例缩短折旧年限，或采

取双倍余额递减等方法加速折旧。这样企业每年可以多计提折旧，并且允许在企

业所得税税前扣除，企业会减少应纳税所得额，少缴企业所得税，减少资金流出，

增加企业自有资金，用于企业技术改造、增强中小企业发展的活力。国务院新政

策规定：1、对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，

单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除;超过

100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。

也就是说，超过100万元的，按60%比例缩短折旧年限提取的折旧额，或采取双

倍余额递减法等加速折旧提取的折旧额，可以在税前扣除。这样固定资产折旧的

税前扣除政策与以前相比就大大地宽松了。本条规定没有行业规定，有一个时间

界限是2014年1月1日以后新购进的仪器、设备，但新购进的仪器、设备必须

用于研发工作。为便于大家理解，下面通过一个例子来加以说明。某企业2014

年9月23日购进用于研发的仪器90万元，2014年1月10日购进用于研发的设

备160万元，预计净残值率为3%。请问以上两笔业务2014年可以在企业所得税

前扣除的金额分别是多少?根据2014年9月24日国务院常务会议部署完善固定

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【会计实操经验】固定资产加速折旧必须知道的17个问题（2）

八、问：加速折旧政策对小型微利企业有特别优惠吗？

答：有。加速折旧政策中规定的适用于所有企业的优惠政策，小

型微利企业只要符合条件都可以享受。此外，考虑到小型微利企业

普遍存在研发和生产共用仪器、设备的情况，公告特别规定，对六

大行业中的小型微利企业2014年1月1日后购进的研发和生产经

营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计

入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折

旧。单位价值超过100万元的，允许按不低于《企业所得税法》规

定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年

数总和法进行加速折旧。

九、问：享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？

答：此次加速折旧企业所得税优惠政策中的小型微利企业，是指

《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业。即从事国家非

限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超

过100人，资产总额不超过3000万元；

2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超

过80人，资产总额不超过1000万元。

十、问：新购进的固定资产如何理解？

答：这里“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定

资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以

后购进的已使用过的固定资产。固定资产的取得包括外购、自行建