2020年初级会计实务考试 第23讲 固定资产

2020年初级会计职称初级会计实务1固定资产账务处理简介2日常生活中常见——固定资产示例：一、定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。

（2）使用寿命超过一个会计年度。

3二、分类1、按经济用途分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产2、综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产（经营租赁）④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地）⑦融资租入固定资产4三、固定资产的取得方式1、外购的固定资产2、自建的固定资产3、投资者投入的固定资产4、其他方式取得的固定资产（接受捐赠、债务重组和非货币性资金交换方式等）5四、外购的固定资产（一）入账价值确定企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【注意】：可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。

6（二）账务处理1、外购不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款7【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。

购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。

甲公司应编制如下会计分录：编制购入固定资产的会计分录借：固定资产30 700应交税费──应交增值税（进项税额）3 900贷：银行存款34 60082、外购需要安装的固定资产（1）购入时借：在建工程应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款9（2）支付安装费用等时借：在建工程应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程【注意】：工程领用企业外购生产用原材料和自产的产品不需要进项税额转出或视同销售。

2020年初级会计职称《会计实务》知识点：固定资产概述、固定资产的取得固定资产概述、固定资产的取得【所属章节】《初级会计实务》第二章资产【知识详解】知识点1：固定资产概述(一)固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;2. 使用寿命超过一个会计年度。

表明固定资产属于非流动资产，且能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

(二)固定资产核算应设置的会计科目为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目。

知识点2：固定资产的取得固定资产理应按照取得时的成本实行初始计量。

(一)外购固定资产1. 入账成本=买价+相关税费(不可抵扣)+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用2. 购入固定资产账务处理【提示】购入不动产进项税额不再需要分两年抵扣【提示】1. 企业一次性购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本实行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2. 企业一次性购入多项固定资产，各自价款已知，但相关费用(包装费、保险费等)未单独核算，应按各项固定资产公允价值(确定价款)的比例对总费用实行分配，分别确定各项固定资产的成本。

(二)建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自行建造固定资产分为自营工程和出包工程。

自营工程：【自己建】出包工程：【找别人建】1.自营工程以不动产在建工程为例：(1)购入工程物资时：借：工程物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款(2)领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资(3)领用企业库存原材料时：借：在建工程贷：原材料(4)支付工程人员工资及福利时：借：在建工程贷：应付职工薪酬(5)支付发生的其他工程费用时：借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款(6)工程完工时：借：固定资产贷：在建工程2. 出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

初级《初级会计实务》知识点：固定资产距离初级会计职称报考时间越来越近，初级会计职称备考就是对教材知识点的熟练掌握，然后在考试中灵活运用，下面小编整理了初级会计实务知识点，帮助大家理清知识点，预祝大家考试成功。

教材【例1-85】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付;假设设备A、B、C的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元;不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。

要求：计算A、B、C设备的成本并编制相关会计分录。

【答案】①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=100 000 000+750 000=100 750 000(元)②确定设备A、B、C设备的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例=45 000 000/(45 000 000+38 500 000+16 500 000)×100%=45%B设备应分配的固定资产价值比例=38 500 000/(45 000 000+38 500 000+16 500 000)×100% =38.5%C设备应分配的固定资产价值比例=16 500 000/(45 000 000+38500 000+16 500 000)×100% =16.5%③确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=100 750 000×45%=45 337 500(元)B设备的成本=100 750 000×38.5%=38 788 750(元) C设备的成本=100 750 000×16.5%=16 623 750(元)④甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产—A设备45 337 500—B设备38 788 750—C设备16 623 750应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000 000贷：银行存款117 750 000。

【导语】不做“说话的巨⼈，⾏动的矮⼦”。

说再多的漂亮话，也不如做⼀件实实在在的漂亮事，⾏动永远是迈向成功的第⼀步，想永远只会在原地踏步。

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【主要内容】
固定资产的处置
【所属章节】
《初级会计实务》第⼆章资产
【知识详解】
知识点：固定资产的处置
固定资产处置，即固定资产的终⽌确认，具体包括企业因出售、报废、毁损、对外投资、⾮货币性资产交换、债务重组等。

通过“固定资产清理”科⽬核算，清理的净损益计⼊当期损益。

1.将固定资产(账⾯价值)转⼊固定资产清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备(有的话)
贷：固定资产
2.发⽣的清理费⽤等
借：固定资产清理
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银⾏存款
3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收⼊等
(1)收回出售固定资产的价款、税款
借：银⾏存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)残料⼊库
借：原材料
贷：固定资产清理
4.保险或过失⼈赔偿的处理
借：其他应收款
贷：固定资产清理
5.清理净损益的处理
【⼩新点】主动损失：资产处置损益，被动损失：营业外收/⽀。

初级会计固定资产知识点一、知识概述《初级会计固定资产知识点》①基本定义：固定资产呢，简单说就是企业为了生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的，价值比较大的非货币性资产。

比如说，企业买的机器设备用来生产商品，这机器设备就是固定资产；像企业盖的办公楼用来办公经营管理，这办公楼也是固定资产。

②重要程度：在初级会计学科里那可是相当重要的。

它涉及到企业资产的很大一部分，企业的资金投入、成本核算、利润计算好多都跟固定资产有关。

如果这个搞不清楚，那企业的财务状况和经营成果就没法准确衡量。

③前置知识：得大概知道资产的概念吧，就是企业拥有或者控制的能为企业带来经济利益的资源。

还得有点会计基础的思维，像借贷记账法之类的。

④应用价值：在实际企业运作当中，通过正确核算固定资产，可以了解企业资产的分布情况。

比如企业想扩大生产，就得看看现有的固定资产够不够用，需不需要再购置新的设备厂房。

这对于企业规划发展、融资贷款等都很重要，银行也要看看企业固定资产状况决定贷不贷款呢。

二、知识体系①知识图谱：固定资产在初级会计的资产这一大板块里可是占了重要位置，是核算企业财务状况的一个很关键的部分。

②关联知识：和折旧、收入、费用、利润这些知识联系很紧密。

比如说固定资产折旧就要算到费用里，这会影响到利润。

和资产清查知识也有关联，如果固定资产少了，可能是盘亏等情况。

③重难点分析：掌握的难度在于固定资产的初始计量有时候有点复杂，涉及到好几种获取固定资产的方式，每种方式的成本计算方法不一样。

关键点呢，我觉得是要准确区分不同情况下固定资产的成本构成。

④考点分析：在考试中那是必考的内容。

考查方式多样，比如会直接问固定资产的定义、初始计量的金额计算、折旧的计算方法等。

三、详细讲解【理论概念类】①概念辨析：固定资产得同时满足好几个条件。

企业持有就是说这个东西得属于企业或者企业能控制，像租入很长时间并且租赁期几乎占了使用寿命大部分的也算企业能控制的固定资产。

初级会计实务关于固定资产的知识点一、固定资产的概念与特征。

1. 概念。

- 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

2. 特征。

- 持有目的是为了生产经营活动，而不是为了出售。

例如，企业生产车间的机器设备是用于生产产品的，属于固定资产；而企业库存的准备对外销售的机器设备则属于存货。

- 使用寿命较长，一般超过一个会计年度。

像企业购买的办公大楼，其使用年限通常会超过一年。

- 固定资产是有形资产。

这与无形资产相区别，无形资产没有实物形态，如企业拥有的专利权。

二、固定资产的确认条件。

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

- 例如，企业购买了一台设备，该设备能够正常运行并用于生产产品，生产出的产品能够销售出去从而为企业带来经济利益，那么这台设备就满足固定资产确认的这一条件。

2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。

- 如果企业通过购买方式取得固定资产，购买价格明确，加上相关的运输费、安装费等都能够准确计算，就满足成本能够可靠计量这一条件。

三、固定资产的初始计量。

1. 外购固定资产。

- 入账成本 = 购买价款+相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

- 如果企业购买的固定资产需要安装，先通过“在建工程”科目核算，安装完毕达到预定可使用状态后再转入“固定资产”科目。

例如，企业购买一台需要安装的生产设备，价款10万元，增值税1.3万元（假设可抵扣），运输费0.5万元，安装费1万元。

- 购入时：- 借：在建工程10.5（10 + 0.5）应交税费 - 应交增值税（进项税额）1.3。

贷：银行存款11.8。

- 发生安装费时：- 借：在建工程1。

贷：银行存款1。

- 安装完毕：- 借：固定资产11.5。

贷：在建工程11.5。

2. 自行建造固定资产。

- 自营方式建造。

- 企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

初级会计职称《会计实务》精选知识点：固定资产一、固定资产概述固定资产概述;取得;计提折旧;后续支出;处置;清查;减值。

二、取得固定资产事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。

购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

借：固定资产(按照确定的成本)贷：非流动资产基金—固定资产借：事业支出、专用基金—修购基金等贷：银行存款等三、固定资产的折旧企业应在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

五、处置固定资产固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

借方记账面价值、支出。

贷方记收入。

净损益转入营业外收支。

六、固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。

清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

七、固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

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1.固定资产概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的分类
（1）按经济用途：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（2）按固定资产的经济用途和使用情况：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租出）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。

3.科目设置
（1）“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。

（2）“累计折旧”科目核算企业固定资产的累计折旧数额。

（3）“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

（4）“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

（5）“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。

【注意】盘盈盘亏固定资产不通过该科目核算。

2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：固定资产考点八固定资产(一)固定资产概述1．固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。

2．固定资产的确认(1)与该固定资产相关的经济利益很可能流人企业；(2)该固定资产的成本能够可靠计量。

【提示】第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，理应分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第二，与固定资产相关的后续支出，满足固定资产确认条件的，理应计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，理应在发生时计入当期损益。

3．固定资产的分类因为企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，但实际中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录、实行固定资产核算的依据。

4．固定资产的科目设置企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

(二)固定资产的取得固定资产理应按照取得时的成本实行初始计量。

1．外购固定资产外购固定资产的成本确定及账务处理(见表1—14)。

《初级会计实务》考点讲义【提示】企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本实行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2．建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，因为采用的建设方式不同，其会计处理也不同(见表1—15)。

赛优教育—2020初级会计《初级会计实务》知识点：固定资产折旧
【初级会计师·初级会计实务·知识点】
固定资产的应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净
残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

一、影响固定资产折旧的主要因素
1.固定资产原价，是指固定资产的成本
2.预计净残值
3.固定资产减值准备
4.固定资产的使用寿命
二、固定资产的折旧范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产
2.单独计价入账的土地
三、折旧方法
常见的固定资产计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。

其中，双倍余额递减法和年数总和法的使用尤为重要。

双倍余额递减法：
年折旧率＝2÷预计使用年限×100％（直线法折旧率的两倍）
年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率
在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

年数总和法（年限合计法）：
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100％
年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率。

2020年初级会计职称初级会计实务预科班1固定资产账务处理简介2日常生活中常见——固定资产示例：一、定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。

（2）使用寿命超过一个会计年度。

3二、分类1、按经济用途分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产2、综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产（经营租赁）④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地）⑦融资租入固定资产4三、固定资产的取得方式1、外购的固定资产2、自建的固定资产3、投资者投入的固定资产4、其他方式取得的固定资产（接受捐赠、债务重组和非货币性资金交换方式等）5四、外购的固定资产（一）入账价值确定企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【注意】：可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。

6（二）账务处理1、外购不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款7【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。

购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。

甲公司应编制如下会计分录：编制购入固定资产的会计分录借：固定资产30 700应交税费──应交增值税（进项税额）3 900贷：银行存款34 60082、外购需要安装的固定资产（1）购入时借：在建工程应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款9（2）支付安装费用等时借：在建工程应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程【注意】：工程领用企业外购生产用原材料和自产的产品不需要进项税额转出或视同销售。

初级会计固定资产的知识点1. 什么是固定资产？固定资产是指企业用于长期经营的资产，通常在一年以上持有和使用。

它包括土地、建筑物、机器设备以及无形资产等。

相比于流动资产，固定资产的使用期限长，价值较高，并且不易被转化为现金。

2. 固定资产的分类根据会计准则，固定资产可以分为以下几类：•房屋及建筑物：包括购买的办公楼、厂房等；•机器设备：如生产设备、机械设备等；•交通工具：例如企业用于运输的汽车、飞机等；•通信设备：如电话、传真机等；•电子设备：包括电脑、服务器等；•动植物资产：指公司用于农林牧渔业务的动植物等；•无形资产：如专利权、商标权等。

3. 购置固定资产的计量在购置固定资产时，会计人员需要了解以下几个关键概念：•初始成本：是指购置固定资产时，企业实际支付的金额，包括购买价格、运输费用、安装费用等。

•净额：净额是指固定资产的初始成本减去累计折旧的金额。

净额反映出当前固定资产的账面价值。

•折旧：折旧是指固定资产在使用过程中由于时间流逝、日常使用和磨损而减少的价值。

会计准则规定，企业应根据固定资产的预计使用寿命和预计残值率计算年度折旧费用。

4. 固定资产的折旧方法在会计实务中，常见的固定资产折旧方法包括以下几种：•直线法：按照固定资产的预计使用年限平均分摊折旧费用。

公式为：年折旧费用 = (初始成本 - 预计残值) / 预计使用年限。

•年数总和法：按照固定资产预计使用年限的年数总和的倒数来计算每年的折旧费用。

公式为：年折旧费用 = (初始成本 - 预计残值) × 当年预计使用年限 / 年数总和。

•双倍余额递减法：将直线法每年的折旧费用乘以2，以此来加速固定资产的折旧过程。

适用于固定资产的使用价值在刚开始较高，随时间递减的情况。

5. 固定资产更新与报废•固定资产更新：由于技术进步或者其他原因，企业可能需要更新或升级固定资产。

在更新时，需要将原有的固定资产价值减损，并将新固定资产的成本计入账面。

2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（四）固定资产第五节固定资产一、固定资产概述二、取得固定资产三、对固定资产计提折旧四、固定资产发生的后续支出五、处置固定资产六、固定资产清查七、固定资产减值教材变化：1.固定资产进项税额不再分两年抵扣；2.增加解释：固定资产盘盈时将“以前年度损益调整”结转到留存收益；一、固定资产概述（一）特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度（使用期限）。

结论：（1）以出售目的而持有房产和设备：“库存商品”（房地产商、汽车商）（2）经营租出动产：“固定资产”经营租出的不动产：“投资性房地产”（二）固定资产分类1.按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用固定资产2.综合分类：按固定资产的经济用途和使用情况（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）不需用固定资产（4）未使用固定资产（5）租出固定资产（经营租赁方式出租）（6）租入固定资产（除短期租赁、低价值租赁外的）（7）土地（指过去已经估价单独入账的土地）二、取得固定资产★★★交税费——应交增值税”科目核算。

）【例2-73】2019年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。

甲公司属于增值税一般纳税人。

借：固定资产30 700应交税费——应交增值税（进项税额） 3 942科目。

【例2-78】（改）甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，销售价格为1 000 000元，增值税税率13%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为20 000元，相关进项税额为2 600元。