第3章 会计要素
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会计学基础 第三章 会计要素2013-3-27
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15 第三章 会计要素
第一节 企业的经济活动与资金运动
一.业经济活动的基本内容
从广义角度上看，企业作为一种经济资源的“配置器”，是社会经济活动的必要环节，不仅可以使其存在方式更加合理，而且能够使财富得到增值。企业，特别是制造企业，可以直接创造物质财富。
现代产权理论和制度经济学理论认为，“企业是一种契约的组合”。从企业角度看，这些契约关系形成了与契约相关的各种经济关系。与特定企业对应的的契约方，即为企业的“要利益相关者”。
图3-1 企业与其主要经济利益相关者的经济关系
在企业的一切契约中，企业所有者与其企业经营者之间的契约是最高层次、最重要的契约。股东等企业所有者在保留财产终极所有权的前提下，将与其财产产权相关的一部分占有、使用、收益及分配权利授予企业的经营者。股东与企业经营者之间因此形成的这种关系，在经济学中被称为“委托代理关系”。毫无疑问，委托方股东必然要求受托方企业经营者认真履行对股东交付财产的安全完整、保值增值等受托责任。
图3-2 企业经营者承担的受托责任
企业
以其经营者为代表
所有者 （投资者或股东） 员 工 银行 供应商等债权人者客户 与供应商 政府 及其经济监督机构 （投资者或股东）
企业经营者
承担的受托责任
①财产保管责任
保值 ②财产经营责任
增值 ③会计责任
出具会计报告
真实可靠 ④法律责任。
以法经营 会计学基础 第三章 会计要素2013-3-27
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16 为了切实履行经营者的受托责任，企业管理层必须确保企业经济活动有序进行，并使得企业经济资源达到优化配置的状态。企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。
图3-3 企业经济活动的经济内容
二.品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征与资金运动
产品生产企业其生产经营活动由相互关联的供应、生产和销售三个环节构成。
企业
（内部事项） 投资者
收到股东投资与企业减资
银 行
取得借款与归还借款 被投资者
对外投资与收回投资
供应商
购买商品或服务与支付款项 客 户
销售商品或服务与收取款项 会计学基础 第三章 会计要素2013-3-27
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在正常情况下,企业的经济活动是一个川流不息的过程,这一过程也是运用分配和耗用经济资源的过程。于资金是企业经济资源的货币表现形式或价值表现形式,因此企业经济活动的同时也表现为企业的资金运动。
企业资金运动具体表现为不同形态的资金的相互转换。
企业资金运动具有以下的特点：
㈠企业资金运动具有关联性。
㈡企业资金运动具有有序性。
㈢企业资金运动具有增值性。
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18 第二节 会计要素的含义与构成
一．会计要素的含义与确立的依据
会计要素是会计工作的具体对象，是对企业资金及其运动所作的基本分类。是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素，是会计核算内容的具体化，是构成财务会计报告的基本因素，即大类项目，是进行确认和计量的依据，也是设计会计科目的依据，会计要事之间的关系从数量上构成会计等式。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是最基本的会计要素。
严格的讲，企业的资金运动包括两层含义，一是客观存在的资金本身，二是客观存在的资金运动过程。
资金作为企业经济资源的货币形式，其存在是客观的，相当于特定的企业而言，与其资金关联的两个重大问题是：①企业在特定时日的资金以何种具体形式存在（即资金占用）；②企业在特定时日的资金是以何种方式取得的（即资金来源）。实质上前者是指企业的资产问题，而后者是指企业的负债和所有者权益问题。
在某一特定时日，一定数额的企业经济资源（资金）总是以各种不同的方式存在于企业，如库存现金、应收账款、应收票据、存货、长期投资、机器设备、厂房、建筑物、专利权、商标权等。以这些具体方式存在于企业的经济资源称之为企业的资产。企业的资产在未来能够给企业带来经济利益。与此相对应，企业在某一特定时日的资产，必然具有明确的来源渠道。企业所拥有或控制的经济资源，是投资者投入还是举债借入，应当是心知肚明的。从企业形成的机理来说，企业的经济资源首先来源于企业投资者的投资，即投资入股的资金。就这些资产的产权关系而言，其财产权利属于投资者，因而企业从投资者手中获得的资金被称为“所有者权益”。除此外，为了保证企业资金有序的进行运动，往往还需要以举债的方式取得另外的资金。企业以举债获得的资金称为企业的“负债”。因此，企业的资产、负债和所有者权益构成企业在某一特定时日资金状况的三个静态基本要素。
资
产 负 债
所有者权益
资金
（企业） 资金占用 资金来源
图3-6 资产、负债和所有者权益形成的过程
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19 资金并不是静止的，是总是处在运动变化之中的，资金的静止是相对的，而运动是绝对的。只有资金的不断变化和运动才能生产出各种产品，将产品销售取得销售收入，将收入与生产的产品发生的相应费用进行比较，所取得的差额就是为企业带来经济效益，称之为利润或收益。因此收入、费用和利润说明企业在一定时期取得的经营成果，又组成会计的三个动态基本要素。
图3-7 收入、费用和利润形成过程
会计要素确定的意义和作用
会计要素的确定遵循了企业经济活动的基本规律，符合财务会计目标，也向利益相关者提供对其决策有用的会计信息的会计目标，决定了会计要素的确立必须体现会计信息内容与结构的具体要求。
二．资产、负债、所有者权益
会计以下公式反映企业在一定日期的财务状况：
资产=负债+所有者权益
（一）、资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。企业资产按流动性划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
1．流动资产
流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。现金和各种存款处于货币状态，所以又称货币资产。
现 金 材 料 在产品 产成品 现 金 供应过程 生产过程 销售过程
利润
（收益） 收入
（产出） 费用
（投入）
