股权转让所得相关税收政策解读

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公司股东依法将自己的股权(份)让渡给他人，使他人成为公司股东,是股东行使股东权常见的方式。

随着我国市场经济体制的不断完善,个人(指自然人,下同)转让公司股权的交易行为日趋频繁。

根据《个人所得税法》及其实施条例的规定,个人转让股权取得的所得属于财产转让所得,按照每次转让收入额减除股权原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额,依20%税率计算缴纳个人所得税。

但并不是转让所有类型股权都应课征个人所得税，据现行规定,个人转让上市公司股票所得，除个人转让上市公司限售股所得，依法计征个人所得税外暂免征收个人所得税。

而个人转让非上市公司股权，取得所得的个人所得税征缴问题，则是实践中的难点问题。

根据《公司登记管理条例》的规定,有限责任公司变更股东的,应当到工商行政管理机关申请变更登记,提交新自然人股东的身份证明。

但由于信息不对称,税务机关往往因无法及时掌握公司股权变动情况及股权转受让的真实价格,而不能及时足额征收个人所得税。

《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号,以下简称285号通知)，与《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告[2010]第27号,以下简称27号公告)的出台,很大程度上解决了该问题。

一、明确了股权转让所得个人所得税的主管税务机关
285号通知出台以前,现行个人所得税政策对股权转让所得个人所得税扣缴义务人的主管税务机关未予明确,据《关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法(试行)〉的通知》(国税发【2006】162号)的规定,该项目所得负自行纳税申报义务的纳税人的主管税务机关，按各种情况可以是受雇单位所在地、个体工商户实际经营所在地、户籍所在地、经常居住地等主管税务机关。

285号通知明确了个人股东股权转让所得个人所得税，以发生股权变更企业所在地的地税机关为主管税务
机关。

此规定使主管税务机关与主管工商行政管理机关及被投资企业所在地一致,方便了税务机关及时掌握股权交易的信息。

通知还规定,纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续,主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征管法》的规定,获取个人股权转让信息,对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查,并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。

二、设定了股权变更登记前的纳税(扣缴)申报先行
程序
285号通知规定,股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。

该规定设定了股权变更登记前的纳税(扣缴)申报先行程序,以防范公司股东依登记变更了却不履行纳税义务的行为。

三、加强了对股权转让所得计税依据的评估和审核个人转让股权交易形式多样,受利益驱使,转受让方往往签订虚假的转让协议、以虚假的成交价格瞒报应税收入。

对此，285号通知规定，税务机关对扣缴义务人或
纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核,判断股权转让行为是否符合独立交易原则,是否符合合理性经济行为及实际情况;对计税依据明显偏低且无正当理由的,税务机关可参照每股净资产或股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

27号公告则进一步明确了个人转让非上市公司股权所得计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法,以及因此而核定计税依据的方法。

(一)计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法27号公告规定,符合下列情形之一且无正当理由的,
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曾进陈挺
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38（上接第34页）品的售价款，不涉及
其他商品的售价和折扣等内容，这
实质上已成为“买一赠一”的促销形
式。

此时，不管是对照国税函发
〔1997〕472号文必须将销售额和折
扣额在同一张发票上分别注明的规
定，还是根据《实施细则》对外赠送
商品需视同销售的规定，都不能将
放弃收取的商品价款或对外赠送商
品的价款从计税销售额中减除，而
应按税法规定将没有收取的商品价
款或对外赠送商品的价款，并入捆
绑销售的销售额中，一并计缴增值
税和企业所得税。

据此，纳税人可以将促销礼品
的实际价值并入商品价格中，再将
礼品价格作为折扣，在同一张发票
的“金额”栏注明折扣额。

此外，纳税
人还可以将礼品与所售商品做一组
合，在开具销售发票时，将礼品和商
品共同开具在一张发票上作为合并
定价处理。

这样，纳税人既可节税，
又可避免处罚。

目前，在企业的营销
策略中，主要包括系列产品定价策
略、互补产品定价策略和成套产品
定价策略。

在商品促销定价中，可以
采取组合定价的促销方式，一般情
况下属互补产品定价的策略，即，对
旺销的商品在促销活动中赠送相对
滞销的商品，就是我们所说的搭配
销售或是“买一赠一”。

在具体操作上，就是纳税人可
降低主商品的价格，加上赠送商品
的价格，把它们作为一个整体进行
定价，或者同时降低商品和礼品价
格，作为整体进行定价。

如，某商场
销售一台价值2800元液晶电视，赠
送一台价值500元的影碟机，在价
格上可以把液晶电视定价为2300
元，加上500元的影碟机合计2800
元，开在同一张发票上，按2800元
的销售额计算纳税；或者液晶电视
按2500元、影碟机按300元定价，
合计按2800元销售额，开在同一张
发票上计算纳税。

总之将卖品与赠
品合并按不超过原卖品价格销售，
并在发票上按合并定价金额开票，
这样就可以达到节税目的。

可视为计税依据明显偏低：
1、申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于
取得该股权所支付的价款及相关税费的；
2、申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；
3、申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同
一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；
4、申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同
类行业的企业股权转让价格的；
5、经主管税务机关认定的其他情形。

公告还对“正当理由”限定为以下几种情形:
1、所投资企业连续三年以上(含三年)亏损；
2、因国家政策调整的原因而低价转让股权；
3、将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父
母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接
抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
4、经主管税务机关认定的其他合理情形。

(二)对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，
可采取的核定方法
27号公告对申报的计税依据明显偏低且无正当理
由的规定了三种核定计税依据的方法：
1、参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对
应的净资产份额核定股权转让收入；
2、参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其
他股东股权转让价格核定股权转让收入；
3、参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转
让价格核定股权转让收入。

这里应注意,采取以上第一种方法核定的,若企业的
知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合
计占资产总额比例达50%以上的,其净资产额须经中介
机构评估。

还应注意的是,纳税人若对税务机关采取的
上述核定方法有异议,举证责任在于纳税人,纳税人应当
提供相关证据,税务机关认定属实后,采取其他合理的核
定方法。

这是《税收征管法实施细则》对核定税额异议所
作出的“举证责任倒置原则的例外”规定的具体应用。

(三)再次转让股权的股权转让成本的确定
27号公告规定,纳税人再次转让所受让的股权的，
股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的
相关税费。

这里应注意甄别转让方从受让方收回原传让股权
这种特殊情形，是否属于再次转让所受让的股权。

据《关
于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》
(国税函[2005]130号)的规定,该特殊情形区分为两种情
况分别处理：
1、原股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，
且所得已经实现的股权转让，转让行为结束后，当事人
双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协
议，是属于再次转让所受让股权的行为。

2、原股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会
作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行
原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，不属于再
次转让所受让股权的行为。

即原转受让方都不必缴纳个
人所得税。