长期股权投资的同一控制和非同一

长期股权投资核算方法的转换及处置一、基础知识1、转换情形2、图解“跨界”长投成本法（同一控制/非同一控制）长投权益法（合营企业重大影响）“界”金融工具确认计量准则规范的金融资产如上图所示，“界”限以上是长期股权投资，以下是非长投；长投转换中有4种是需要跨界的；涉及到跨界的，需要在个别财务报表上调公允，可以理解为把投资卖了再买。

上升跨界的要把原投资调到公允；下降的要把剩下的投资调到公允。

长投成本法和权益法之间的转换在合并报表上调公允。

3、两种特殊情况：（1）多次交易分步实现同控时，不按跨界处理。

（2）成本法减资转权益法，不跨界，但要追溯调整；是6种转换中唯一要追溯调整的。

4、六种转换情形的会计处理，如下表所示：二、补充知识【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。

2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。

假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。

答案三、六种转换转换1：公允价值5%→成本法70%（1）同控（通过多次交换交易、分步实现同一控制下企业合并）★不按跨界处理//第一种特殊情况借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值×70%＋商誉）资本公积─股本溢价/资本溢价盈余公积借差，依次冲减利润分配─未分配利润贷：长投/交易性金融资产/其他权益工具投资（原持有）银行存款/固定资产/库存商品/原材料/无形资产/股本（本次）资本公积─股本溢价/资本溢价（贷差）同控条件下原5%投资形成的其他综合收益、资本公积暂不处理。

（同控与非同控的最主要区别）★★不按跨界处理★★（2）非同控转换2：权益法20%→成本法55% （也属于多次交易分步实现企业合并）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。

长期股权投资知识点经典梳理长期股权投资形成控股合并（包括同一控制和非同一控制）直接相关税费计入管理费用；不形成控股合并，直接相关税费计入成本。

第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资（母公司对子公司或子公司对子公司的投资）；＞50%2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；3、企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（参股）＜20%注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为交易性金融资产或者可供出售金融资产。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

初始投资成本应区分企业合并（控股合并，对子公司投资）和非企业合并确定。

企业合并还要区分同一控制和非同一控制来确定。

非企业合并不区分同一控制和非同一控制。

二、企业合并（＞50%）（后续计量成本法）形成的长期股权投资（形成控股合并的长期股权投资）企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业（法律主体）合并形成一个报告主体（会计主体）的交易或事项。

分别同一控制下控股合并（会计处理不承认公允价值，非市场理念）与非同一控制下控股合并（公允价值，市场理念）确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下的企业合并（后续计量成本法）形成的长期股权投资1、合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

与支付的现金、非现金资产或承担的债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积调占10%，未分配利润90%）。

注：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时计入当期管理费用。

⼀、新准则的相关规定及缺憾 《企业会计准则第20号——企业合并》（以下称企业合并准则）第⼗⼀条规定，⾮同⼀控制下企业合并形成的长期股权投资的初始成本为“购买⽅在购买⽇为取得对被购买⽅的控制⽽付出的资产、发⽣或承担的负债以及发⾏的权益性证券的公允价值”。

企业合并准则第⼗三条及《企业会计准则第33号——合并财务报表》第⼗五条规定，“商誉是购买⽇购买⽅对合并成本⼤于合并中取得的被购买⽅可辨认净资产公允价值份额的差额。

”相同含义的规定在《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下称长期股权投资准则）第三条中也有阐述。

因此，对于⾮同⼀控制下的企业合并形成母⼦关系（即控制）的，在编制合并财务报表时，除了账⾯价值以外，购买⽅和被购买⽅还需要提供按照公允价值计量的净资产等相关信息；没有形成控制关系的，为了正确核算投资单位的长期股权投资，也需要提供公允价值信息。

对于⾮同⼀控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量准则界定的很清楚，也被实务界⼴泛理解并接受。

与过去的《投资准则》和《企业会计制度》（2001）相同的地⽅在于，权益法下，长期股权投资要根据被投资单位净资产的变动按所享有的份额实现互动。

不同的地⽅在于长期股权投资准则第⼗⼆条的规定，该规定要求“投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进⾏调整后确认。

”这项规定直接影响长期股权投资的后续计量，形成控制关系的，还影响合并财务报表上的商誉。

如何调整被投资单位的净利润？准则、应⽤指南及准则讲解中都未述及。

长期股权投资准则第⼗四条规定，“因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重⼤影响但不构成控制的，应当改按权益法，并以成本法下长期股权投资的账⾯价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

”由于成本法下的长期股权投资不确认被投资单位净资产的变化，因此，在追加投资（由不具有共同控制或重⼤影响到具有共同控制或重⼤影响）或减少投资（由控制到具有共同控制或重⼤影响）由成本法转换为权益法时，这项规定不符合本准则第⼗⼆条以及合并准则第⼗⼀条以公允价值为基础的思想以及权益法的要求。

长期股权投资口诀记忆法投资种类多,先分初与续；（长期股权投资有很多种，但均要分别初始投资和后续计量来做账）合并与投资,初始各不同；（分同一控制与非同一控制）同一控制下,合并按份额；（同一控制下，不确认损益，按成本转账）中间有差额,先去调公积；（实际投资与享有份额的差额，先调资本公积）公积不足减,再调留收益；（资本公积不足调整，再调留存收益【盈余公积与未分配利润】）非同控制时,要用公允价；（非同一控制下，用公允价值计量）付出有差额,就去计损益；公允多购入,大于是商誉；公允小购入,复核计损益；不是合并时,确认用公允；后续计量时,是否能控制；（关于后续计量，要看是否能控制企业）二五用权益,控制改成本；（一般情况下，20%－－50%控股，用权益法。

控制，用成本法）成本核算时,计价用初始；（成本法下，用初始入账金额计价）分派现和利,列投资收益；（分配现金股利，计入投资收益）但超份额时,要去减成本；（超分利润时，要冲减初始投资成本）权益法核算,分清大与小；初始大公允,就不去考虑；（权益法时，初始成本大于公允价值，为商誉，不处理）初始小公允,损益调成本；（初始成本小于公允价值，计入营业外收入）投资有回报,收益按份额；（按所占比例确认回报）血本无归时,权益减记零；（长期股权投资承担亏损时，将账面价值减至零为限）他日得翻身,弥补再恢复；（可以恢复）减资为成本,就按账面值；增资成权益,也是账面价；成本无报价,减值不转回；处置投资时,差额计损益；（处置时，差额计入投资收益）权益法核算,权益转损益。

（权益法下进行处置时，别忘了还有几个科目转入投资收益）利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法股利核算口诀：当年分以前，成本来冲减。

当年分当年，利益算一算。

以后年度分，两者比较看。

股利减净利，差额细判断。

“当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。