国际会计准则理事会的十年回顾与未来展望

Ａ ｃｃｏｕｎｔ ｉ ｎｇ Ｓｔ ａｎｄａｒ ｄｓ Ｃｏｍ ｍ ｉ ｔ ｔ ｅｅ
务的大拼盘 ” 。
随着 发 达国家资 本 市场 的逐步 开 放，
ｏ ｕ ｎ ｄ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ， 简称Ｉ Ａ Ｓ Ｃ Ｆ ｏ ｕ ｎ ｄ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ） 开 跨 国公 司迅 猛 发 展 ， 各 国会 计 准则 之 间的 差 Ｆ 异 对 跨 国筹 资和 投 资 的 障碍 凸 显 ， 各 国证 券 始 对 Ｉ ＡＳ Ｃ 进行重组。 监 管 机 构 开 始 注 重 国际 协 调 。 １ ９ ８ ３ 年， 成 立 针对重 组后Ｉ Ａ Ｓ ｃ的 运 行 模 式 ，
ＡＳ 尚处 在 低 级 的 制 定阶 段 ， 严 重 威 业 团体 组 成 的 民 间 机 构 ， 最 初 目标 是 减 少 员认 为 Ｉ 各 国会 计准 则差异 ， 促 进 各 国 会 计 准 则 的 胁 Ｇ ４ ＋ ｌ 成 员 国家 的 财 务 报 告 质 量 ， 需 要 对 协 调。 但Ｉ ＡＳ Ｃ很 快 遭 遇 了 新 兴 国 家 准 则 Ｉ ＡＳ Ｃ 进 行重组以增￣ Ｊ ［ Ｉ Ｇ４ ＋ Ｉ 成 员的 信 心 。 此 制定 机 构的阻力。 因此 ， Ｉ ＡＳ Ｃ以 妥 协 换 取 外 ， Ｉ ＡＳ Ｃ还 面 临 准 则 制定 团队 不 具 专 业 化 承认， 采 取 宽 松 政 策 协 调 各 国会 计 准 则 ， 水 准 和 财 政 困难 等 压 力。 因此 ， １ ９ ９ ７ 年， Ｉ ＡＳ Ｃ 允 许 对 同 一 会 计 事 项 采 用 多 种 会 计 处 理 提 出进 行 重 组 并 专 门 成 立 了 战 略 工 作 组 方法 。 早 期 国际 会 计 准 则 （ Ｉ ｎｔ ｅ ｒ ｎ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｌ （ Ｓ ｔ ｒ ａ ｔ ｅ ｇ ｙ Ｗｏ ｒ ｋ ｉ ｎ ｇ Ｐ ａ ｒ ｔ ｙ ） 。 １ ９ ９ ９ 年ｕ
Ａｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｓ ｔ ａ ｎ ｄ ａ ｒ ｄ ｓ ， 简称 Ｉ ＡＳ ） 缺 月， 战 略 工 作 组 向Ｉ ＡＳ Ｃ理 事 会 递 交 了 题 为
乏 规 范 性 和 可 比性 ， 被戏称 为“ 国际 会 计 实
关 于重塑Ｉ ＡＳ Ｃ未 来 的 建 议 》 的最终报 告， 国 际财 务 报 告 准 则 基 金 会 （ Ｉ ｎ ｔ ｅ ｒ ｎ ａ 券 业 组 织 联 合 会 （ Ｉ ｎ ｔ ｅ ｒ ｎ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｌ 主 要存 在 两 种 观点 。 美 国 证 券 交 易 委
０ ｒｇ ａｎｉ Ｚ ａｔｉ ０ｎ ｏｆ Ｓ ｅ ｃｕ ｒｉｔｉ ｅ ｓ
员会 （ Ｓｅ ｃｕｒｉ ｔ ｉ ｅｓ ａｎｄ ＥＸＣｈａｎｇｅ
，
然 而， 进 入２ ０ 世 纪９ Ｏ 年 代， 欧 盟 和 北 美 机 构 精 简 ， 具 备 提 供 高 质 量 会 计 准 则 的 等的 区域 性 会 计 协 调 得 到快 速 发展 ， 最 具 影 信 誉 ， 能 够 与 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 响力 的 当属 １ ９ ９ ３ 年 成 立 的Ｇ４ ＋ｌ 。 Ｇ４ ＋ｌ 由美 、 （ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ Ａｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｓ ｔ ａ ｎ ｄ ａ ｒ ｄ ｓ 英、 加、 澳及Ｉ ＡＳ Ｃ 组 成 的“ 会计 准则 精 英 俱 乐 Ｂ ｏ ａ ｒ ｄ ， 简称Ｆ ＡＳ Ｂ ） 竞争。 其 次， Ｉ ＡＳ Ｂ提 出研 部” ， 对合资、 租赁、 以股 份 为 基 础的 支 付 和 业 制 和 实 施 一 套 高 质 量 、 可 理 解 的 并 且 可 实 要 求 在 财 务 绩 报 告 等 前 沿 问题 发 表 了很 多 有 价 值 的 研 施 的 全 球 会 计 准 则 的战略 目标 ， 究成果。 １ ９ ９ ６ 年， 新 西 兰 也 加入 进 来 。 Ｇ ４ ＋ ｌ 在 报 表 和 其 他 财 务 报 告 中提 供 高 质 量 、 透 明 会 计 协 调 中的 主 导 地 位 日 益 巩 固， 非 常 有 可 且 可 比的 信 息 ， 以帮 助 世 界 资 本 市 场 的参 与
Ｃ ｏ ｍｍｉ ｓ ｓ ｉ ｏ ｎ ｓ ， 简称ｉ ｏｓ ｃ ｏ） ， 旨在 设 立 国际 Ｃ ｏ ｍｍｉ ｓ ｓ ｉ ｏ ｎ ， 简称Ｓ Ｅ Ｃ ） 和Ｇ ４ ＋１ 支持 独 立 标 准， 维护 证券 市场的公正、 有 效 和 合 理 发 专 家 模 式 ， 强 调 独 立 性 和 数 量 较 少 的 全 职
野Ｉ Ｇ Ｌ ＯＢＡＬ ＯＵＴ Ｌ ＯＯＫ
Ｉ ＡＳ Ｃ成 立 于 ｌ ９ ７ ３ 年， 秘 书 处 设 在 伦 研 制 国际核 心 会 计 准 则的 目标 ， 一 些 国 家 开 敦。 Ｉ ＡＳ Ｃ是 由澳 、 加、 英 和 美 等 国的 会 计 职 始 要 求 Ｉ ＡＳ 取 代 国家 准 则 。 但 是， Ｇ ４ ＋ ｌ 的成
羹 警
展。 １ ９ ８ ７ 年， Ｉ ＯＳ Ｃ Ｏ向Ｉ ＡＳ Ｃ 发布 提 案， 如 果 技 术 专 家 作 为 理 事 会 成 员。 欧 洲大 陆 国家 和 Ｉ Ａｓ Ｃ 提高Ｉ ＡＳ 的质 量 ， Ｉ ＯＳ Ｃ Ｏ将 推 荐 其 成 欧 洲 委 员 会 （ Ｅ ｕ ｒ ｏ ｐ ｅ ａ ｎ Ｃ ｏ ｍｍｉ ｓ ｓ ｉ ｏ ｎ ， 简 员国的 证 券 监 管 机 构 使 用Ｉ ＡＳ ， 这 最 早 标 志 称 Ｅ Ｃ） 支 持 有 更 多 代 表 性 的 模 式， 强 调 代 表 着Ｉ ＡＳ Ｃ 开 始 向Ｉ ＡＳ Ｂ过 渡 。 １ ９ ９ ５ 年， Ｉ Ｏｓ ＣＯ 主 要 群 体和 广 泛 共 识 ， 理 事 会 成 员 大 多为 兼 与Ｉ ＡＳ Ｃ 签 署协议， 委托Ｉ ＡＳ Ｃ 开 发 研 制 国际 职 。 ２ ０ ０ １ 年４ 月， Ｉ ＡＳ Ｃ 重 组 成 功， Ｉ ＡＳ Ｂ 采 纳 了 核 心会 计 准 则 。 ２ ０ ０ ０ 年５ 月， Ｉ ＯＳ Ｃ Ｏ有 条 件 地 独 立 专 家 模 式， 成 员由一 组 公 认 的 财务 报 告 认可Ｉ ＡＳ Ｃ 的部 分 核 心 准 则 ， 是 全 球 财 务 报 专 家 组 成 。 此外， Ｉ ＡＳ Ｂ 以 原则 为 基 础 制定 准 告协调化的一个里程 碑， 使 会 计 准 则 的国际 则 ， 不 制定 详 细 准 则 ， 也 不对准则进 行诠 释， 化 由区域 性 “ 会 计协调” 转 向“ 标准化” 。 但是， 重 点 强 调 真 实和 公 平 ， 希 望会 计 师 运 用职 业 准则 具 有 普 遍 适 用性 和 Ｉ Ａｓ Ｃ 仍 然 需 要 做 很 多， 以提 高 Ｉ ＡＳ 的 质 量 以 判 断 进 行 会 计 处 理 ， 获 得 国家 证 券 监 管 机 构 的完 全 支 持 ， 进 而 实 不变 性 。 现全 球 认 可。 与Ｉ ＡＳ Ｃ 相 比， 首 先， Ｉ ＡＳ Ｂ锐 意 改 革 ，