现金流量表编制中“表外科目”的应用

一
量 表 的 影 响 也 小 。这 时 可 以 忽 略 业 务 之 间 的 差 异 ， 全 部 “ 外 科 目 ”造 成 不 同 性 质 的 现 金 流 将 表 量 项 目视 为 一 种 现 金 流 量 项 目对 待 ２ ．对 不 应 进 入 现 金 流 量 表 的 “ 外 科 目 ” 表 记 录 ，应 将 “ 外 科 目 ”反 映 的 会 计 事 项 与 发 生 的 表 现 金 流 量 相 互 抵 销 ， 在 现 金 流 量 表 中 记 录 不 ３ ．要 尽 可 能 地 从 会 计 事 项 的 性 质 上 加 以 辩 认 ， 确 判 断 一 些 特 殊 会 计 业 务 的 本 质 ， 到 比 正 找 较 适 当的 现金 流 量项 目 有时 候 这项 工 作 也要 有 一 定 的 灵 活 性 。如 ： 上 级 公 司 年 末 ＿ 作 底 稿 某 ［ Ｌ “ 他 往 来 ” 目 为借 方 净 发 生 额 ５ ０ 其 科 ６０ ０元 、 明细 ｆ 目为 “ 他 往来 —— 应 收 下 属企 业 管理 ４ 其 费 ” 方 净 发 生 额 ５ ０ 借 ６０ ０元 。 年 末 现 金 流 量 表 在 的编 制 中 ， 会人 员 的处理 方 法是 ： 财 借 ： 他 往 来 一 应 收 下 属 企业 管 理 费 ５ ０ 其 ６０ ０ 贷 ：经 营 活 动 一 收 到 的 与 其 他 经 营 活 动 有关 的现 金 ５ ０ ６０ ０ 这 个 分 录 的 含 义 是 ： 认 为 这 是 －－ 还 没 有 －笔 － 收 到 的 “ 营 活 动 ”的 现 金 流 入 ，因 此 是 一 个 抵 经 销 现 金 流入 的 因 素 。 从 大 的 含 义 看 ， 上 级 公 司 将 其 管 理 费 收 入 “ 营 活 动 — — 收 到 的 与 其 他 经 营 活 动 有 经 现 金 ” 乎 并 无 不 妥 。但 进 一 步 分 析 ， 种 似 这 费 的 收 入 是 一 种 经 营 活 动 的 收 入 还 是 一 资 活 动 的 收 入 ，应 该 是 必 须 仔 细 辩 认 的 会有 以下 四种 情 况 ： 第 一 ， 如 果 该 公 司 对 下 属 企 业 有 资 金 投 入 ，而 且 又 没 有 要 求 参 与 其 下 属 企 业 的 利 润 分 配 ， 这 种 管 理 费 显 然 是 … 种 还 未 收 到 的 “ 资 投 收 益 ”， 应 作 为 “ 资 活 动 ” 生 的 现 金 流 量 。 理 投 产 这 时 作 为 “ 营 活 动 ”产 生 的 现 金 流 量 是 不 妥 经 列 关 管 种 可 为 的 理 投 能 当 的 。正 确 的 处 理 方 法 是 ， 其 视 为 “ 资 活 动 将 投 收 到 的 现 金 流 量 ” 一 个 抵 销 因 素 的 第 ： 二，如 果 该 公 司 对 下 属 企 业 没 有 资 金 投 入 ，就 必 须 弄 清 公 司 为 什 么 要 向 下 属 企 收 管 理 费 。 如 果 该 公 司 由 于 为 其 下 属 企 业提 供 了 劳 务 ， 这 种 管 理 费 作 为 一 种 “ 务 收 入 ” 一 种 “ 营 活 劳 ， 经 动 ” 归 入 “ 到 的 与 他经 营 活 动 有 关 的现 金 ” ， 收 中 去 ， 是 正 确 的 。 如 果 陔 公 司 并 没 有 为 卜属 企 业 提 供 劳 务 ，管 理 费 的 征 收 仪 仅 是 由 一 隶 属 关 系 产 生 ｒ
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● 业 务 技 术
２０ ０２年 第 ８期
Ｉ Ｙ １ Ｕ Ｕ ＫＵＡ ｌ Ｎ Ｅ ＣＡ ＩＪ
现金 Ｏ 量表编制 中“ Ｉ 目＂ Ｌ Ｉ 表夕 科 、 的应用
。王 丽 鲍 文 利
结 ＿ 一 体 会 ， 人 家 进 一 步 研 究 时 参 考 ｒ 些 供 １ ．如 果 企 业 “ 外 科 目 ” 用 不 是 很 多 ， 表 应 记
录 的 业 务 金 额 不 大 ， 即 使 不 加 区 别 ，对 现 金 流
一、ຫໍສະໝຸດ 问 题 提 出 的 依 据
在 会 计 核 算 体 系 中 应 用 “ 外 科 目 ”，在 我 表 国 会 计 实 际 工 作 中 由来 已 久 但 “ 外 科 目 ” 表 的 应 用 范 围 比 预 期 要 大 得 多 ， 目前 很 多 企 业 应 用 了 “ 外 科 目 ” 其 中 比较 常 见 科 目是 “ 他 往 表 其 来” “ 部 往来 ” 两 个 科 目。“ 则 ” “ 制 ” 和 内 这 两 、两 规 定 企 业 的 会 计 科 目 要 按 统 一 规 定 的 科 目 应 用 ， 对 这 些 科 目 的 含 义 、 围 、相 应 账 户 结 构 并 范 等 作 了 明 确 的 规 定 但 是 “ 外 科 目 ”由 于 没 有 表 包 括 在 这 个 受 规 定 和 受 定 义 的 范 畴 之 内 ， 它 的 应 用 只 能 是 不 规 范 的 ， 行 其 是 的 。 种 不 规 范 各 这 的 应 用 在 过 去 的 若 干 年 当 中 ， 已 经 带 来 会 计 资 料 披 露 的 不 统 一 ，使 得 一 些 有 特 定 含 义 的 会 计 概 念 变 得 不 明 确 。 随 着 我 国 会 计 的 操 作 系 统 和 会 计 资 料 的 披 露 日趋 走 向 标 准 化 和 国 际 化 ， 不 规 范 会 计 科 目 的 应 用 问 题 也 越 来 越 明 显 ．这 种 不规 范应 用 的后 果 已经 成 为我 国企业 正 确 编制 现 金 流 量 表 的 重 大 障 碍 。 怎 样 处 理 “ 外 科 目” 表 对 现 金 流量 表 编 制造 成 的影 响 ，不但 在 理论 上 是 一 个 急 需 解 决 的 课 题 ， 而 且 在 实 际 工 作 中 也 是 一 个 非 常 现 实 的 、 有 普 遍 性 的 问题 带 二 、 国 企 业 广 泛 使 用 “ 外 科 目 ” 原 因 我 表 的 企 业 之 所 以 广 泛 使 用 “ 外 科 目” 来 反 映 表 些 往 来 的 会 计 事 项 ，有 多 方 面 的 原 因 ， 归 纳