CPA 2020 注册会计师 审计 预习讲义

原创不易，侵权必究 第1页

预习班

第一部分 考试概述

第二部分 教材框架结构

第三部分 基础知识介绍

第一部分 考试概述

一、考试科目、时间及考试时长

考试时间为2020年10月17—18日。

考试科目 考试时长

会计 3小时

审计、财务成本管理 2.5小时

经济法、税法、公司战略与风险管理 2小时

二、考试题型及题量分析

近三年题型、题量分析如下：（2017年—2019年）

年份 单选题 多选题 简答题 综合题

2017年

25题计25分

（每题1分） 10题计20分

（每题2分） 6题计36分

（每题6分） 1题，计19分

（每题19分） 2018年

2019年

注：英文附加分5分（近3年相同）

三、题型特点分析

近几年考试题型为单选题、多选题、简答题、综合题共4种题型。

（一）考试题型分析

1.客观题：单选题、多选题，主要来自于教材本身，但个别题目涉及的知识点有延伸。

2.主观题：简答题、综合题。

（1）简答题：难度适中，主要是分析性和简单实务性的题目（如：职业道德、函证、质量控制等），或者简单计算的题目（如：审计抽样），一般题目为6个小题。（注意：掌握知识点、把握答题思路和技巧）

（2）综合题：难度最高的题目，主要是理论与实务的高度结合或实务性较强的题目。（如：内部控制的缺陷、审计意见类型的判断、风险评估及风险应对、审计计划等）

【提示】

考生应力争在客观题和简答题中拿到接近及格的分数。

（二）主、客观题分布情况

考试题型 2012—2019年（机考）

客观题 单选题 25分

原创不易，侵权必究 第1页 多选题 20分

小计 45分

主观题 简答题 36＋5分

综合题 19分

小计 55＋5分

总计 100＋5分

四、本科目通过率低的主要原因

1.专业名词关难过（翻译内容：晦涩难懂），只能多听、多看、多理解；

2.需要职业判断的知识点较多，只能在学习中培养“感觉”；（如：风险评估、审计报告的意见类型、内部控制的缺陷）

3.主观题量大；

4.学习时机和心态不好；（被迫无奈）

5.相关专业知识掌握不牢。（会计：限制性股票等）

五、答题技巧介绍（题型举例）

（一）客观题（单选题、多选题：记忆型、理解型）

1.记忆型

【补充例题•多选题】（2019年）

下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。

A.财务报表编制基础

B.审计报告

C.审计证据

D.审计业务的三方关系人

【答案】ABCD

【解析】审计业务要素包括审计业务的三方关系人（选项D）、财务报表、财务报表编制基础（选项A）、审计证据（选项C）和审计报告（选项B）。

联想知识点：

审计的固有限制、内部控制的固有限制、控制环境的六要素、样本规模的影响因素、审计业务的工作前提、确定进一步审计程序的范围应考虑的因素等等。

2.理解型

【补充例题•单选题】

在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。

A.了解控制活动是否得到执行

B.了解内部控制的设计

C.记录了解的内部控制

D.寻找内部控制运行中的缺陷

【答案】D

【解析】选项D属于控制测试中测试控制运行有效性需要考虑的因素，所以选项D为正确答案。

联想知识点：

职业怀疑、书面声明、审计证据质量和数量的关系、经营风险与重大错报风险的关系、前任注册会计师与后任注册会计师的含义和关系、重大错报风险和检查风险的反向关系等等。

第一部分 考试概述

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五、答题技巧介绍（题型举例）

（二）简答题（6个试题：技巧型、借鉴型、理解+记忆型）

1.技巧型（尤其：职业道德、质量控制→关键字）

【补充例题·简答题】（2013年）

甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（1）A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10 000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

（2）B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。

（3）（4）（5）（6）（略）

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

【答案】

事项序号 是否违反

（是／否） 理由

（1） 否 A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响

(2) 是 作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/关键审计合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响

…… …… ……

2.借鉴型（可以借鉴题目条件）

【补充例题·简答题】

审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的被审计单位的内部控制，部分内容摘录如下：

（1）负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

（2）采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。

（3）（4）（略）

要求：

根据上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项判断被审计单位相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

【答案】

事项序号 内部控制是否存在缺陷（是/否） 改进建议

原创不易，侵权必究 第1页 （1） 是 应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理

（2） 是 应由采购部门以外的其他部门（例如单独设立的验收部门等）负责所采购原材料的验收工作

…… …… ……

3.理解+记忆型

【补充例题•简答题】（2015年）

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

（2）（3）（4）（略）

（5）A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

事项序号 是否恰当 理由

（1） 不恰当 A注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动

…… …… ……

（5） 不恰当 还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本

第一部分 考试概述

五、答题技巧介绍（题型举例）

（三）综合题（拼盘题：审计计划、风险评估、风险应对、内部控制缺陷等）（结合日常实际、固定模板型、简答题演变的综合题）

举例如下：

1.结合日常实际

【补充例题•综合题】（2013年，部分）

资料：

注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果

原创不易，侵权必究 第1页 （1） 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。

注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异

（2） …… ……

（3） …… ……

要求：

针对资料第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。

【答案】

事项

序号 控制运行是否

有效（是/否） 理由

（1） 否 抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行

（2） …… ……

（3） …… ……

2.固定模板型（必须论证充分——用数字说话、结论明确——报表项目、认定）

【补充例题•综合题】（历年试题修改）

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%，由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

（2）（3）（4）（5）（略）

（6）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于20×8年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

未审数 已审数

20×8年 20×7年

S产品 T产品 其他

产品 S产品 T产品 其他

产品

营业收入 32340 3000 20440 0 28500 18000

营业成本 27500 2920 19800 0 27200 15300

存货（账面余额） 2340 180 4440 0 2030 4130

存货跌价准备 0 0 0 0 0 0