东奥注会审计讲义

本章核心考点解读【考点六】业务执行（5/6）（一）业务执行的含义及其环节1.业务执行的含义业务执行是指会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。

2.业务执行的四大环节（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；（2）业务执行中的咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核。

（二）业务执行的指导、监督与复核（业务执行的第一个环节）1.总体要求会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性。

2.指导的具体要求（1）项目合伙人让审计项目组所有成员都了解拟执行工作的目标；（2）项目合伙人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的审计项目组成员清楚了解所分派工作的目标。

3.监督的具体要求（1）项目合伙人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作；（2）项目合伙人考虑项目组各成员的素质和胜任能力，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；（3）项目合伙人解决在执行审计业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（4）项目合伙人识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

4.复核的具体要求（7个方面）在复核已执行的工作时，复核人员应当考虑以下事项：（1）是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当以支持报告；（7）业务程序的目标是否已实现。

5.复核人员的原则要求项目合伙人应当确定由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制〔21章〕、职业道德〔22-23章〕第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义〔一〕审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众〔二〕理解要点1.审计的用户〔为了谁？〕：财务报表的预期使用者〔A+C〕，即审计可以用来有效满足(即合理保证〕财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的〔为了什么？〕：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者〔C〕对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度〔能够到什么程度？〕：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。

审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性〔凭什么？〕：是审计的根底，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。

(既应当独立于A和C)5.审计报告〔提交什么？〕：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1•单项选择题】以下有关审计业务的说法中，正确的选项是〔 B 〕。

〔审计定义-2021年〕A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表〔财务报表是管理层的产品〕B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的〔是说服性而非结论性〕【考点二】保证程度〔一〕CPA的专业效劳划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关效劳均不需要提供保证。

〔二〕财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

第三节　审计目标一、审计目标的种类种类含义审计的总体目标是指注册会计师为完成 而达到的预期目的。

整体审计工作具体审计目标是指注册会计师通过 以确定管理层在财务报表 实施审计程序中 的各类交易、账户余额、披露层次认定 。

确认 是否恰当二、审计的总体目标（ 个方面）2总体目标具体内容发表意见对财务报表整体 由于舞弊或错误导致的重大错报获取 是否不存在合，使得注册会计师能够对财务报表是否在 按照 理保证 所有重大方面适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（“ 合法性、公允性”）报告＋沟通按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 ，并 出具审计报告与管理层和治理层 。

沟通【补充例题•多选题】（2012年）关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中， 有（ ）。

正确的A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层 沟通【答案】 AD【解析】注册会计师审计的总体目标是：（ ）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导1致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（ ）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表2出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

所以选项 和选项 正确。

A D 三、认定第1页 共4页（一）认定的含义含义认定：是指在财务报表中作出的 或 的表达，注册会计师 管理层 明确 隐含将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

举例在资产负债表中列示的期末 及其 ：存货项目 金额明确的认定1.记录的存货是 的。

【 】存在 并未虚假2.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

CPA审计精华培训讲义一、引言CPA（注册会计师）审计是指根据相关法规和会计准则，对企业的财务状况以及财务报表进行全面检查和核实的一种专业审阅工作。

为了帮助考生更好地理解和掌握CPA审计的核心要点，本培训讲义将重点介绍CPA审计的精华内容。

通过学习本讲义，考生能够提高对CPA 审计知识的理解和运用能力。

二、审计概述2.1 审计定义和目标审计是指一种系统性、独立的过程，通过获取、评估证据，来确定某个实体的特定信息是否真实、准确、完整、合规，并最终发表审计意见。

审计的目标是增加会计报表的可靠性和公正性，从而提高信息用户对企业的信任度。

2.2 审计程序和流程审计程序包括初步审计程序、定性审计程序和定量审计程序。

初步审计程序主要包括了解实体及其环境、内部控制评估和风险评估等。

定性审计程序涉及审计证据的获取、评价和分析。

定量审计程序则是进行具体数额的计算和核对。

审计流程包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。

2.3 审计风险和控制风险审计风险是指审计师对审计对象所发表意见的不正确可能性的风险。

控制风险是指企业内部控制体系可能不能防止或及时发现错误和欺诈的风险。

审计师需要通过评估和管理审计风险和控制风险，保证审计工作的质量和可靠性。

三、审计程序3.1 初步审计程序初步审计程序是进行审计工作的起点，主要包括以下内容：•了解实体及其环境：包括行业竞争状况、法规要求、经营策略等。

•内部控制评估：评估企业内部控制体系的设计和有效性。

•风险评估：评估对财务报表影响较大的风险和相关控制风险。

3.2 定性审计程序定性审计程序是对取得的审计证据进行评估和分析，包括以下步骤：•审计证据获取：收集并记录相关审计证据。

•审计证据评价：确定审计证据的可靠性和适用性。

•审计证据分析：对审计证据进行分析，判断是否存在重大错误或欺诈。

3.3 定量审计程序定量审计程序是对具体数额进行计算和核对，以确认财务报表的准确性。

主要步骤包括：•数字准确性核对：核对财务报表中的数字是否准确。

第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念1.选取测试项目的方法（需要掌握的考点，教材删了，2013年考了，指南里面有哦）注册会计师在设计审计程序时，应当确定选取测试项目的适当方法。

注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目，选取特定项目和审计抽样。

（1）选取全部项目（判断选择题）选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。

对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。

实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。

（2）选取特定项目（判断选择题）选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。

根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。

选取的特定项目可能包括：1）大额或关键项目；2）超过某一金额的全部项目；3）被用于获取某些信息的项目；4）被用于测试控制活动的项目。

（3）审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。

2.审计抽样定义审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

3.审计抽样基本特征（判断选择题）（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

4.审计抽样适用范围（判断选择题）（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。

5.控制测试的抽样风险（判断选择题）在控制测试中，有两种典型的抽样风险，即信赖过度风险和信赖不足风险。

...../2021年注册会计师?审计?讲义第二十二章审计沟通●本章考情分析本章是09年教材新增章节，属于次重点章节，试题以客瞧题为主，09年考试分值为4分。

●本章具体要求注册会计师与治理层的沟通的要紧目的2.了解沟通的对象确实定3.掌握与治理层沟通的事项〔直截了当、间接沟通/一类、二类沟通事项〕6.熟悉同意托付前的沟通7.熟悉同意托付后的沟通一、注册会计师与治理层的沟通的要紧目的〔熟悉〕治理层是对被审计单位战略方向以及治理层履行经营治理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。

一般认为董事会和监事会属于治理层。

被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着特别强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层维持有效的双向沟通的全然缘故。

1.就审计范围和时刻以及注册会计师、治理层、治理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；有助于注册会计师猎取审计证据和治理层履行责任的其他信息。

注册会计师应当就与财务报表审计相关、且依据职业判定认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。

二、沟通的对象确实定〔了解〕1．确定沟通对象的一般要求注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。

治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定适当沟通对象的直截了当依据。

2．在了解时确定沟通对象注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时猎取的有关治理结构和治理过程的信息识不出适当的沟通对象。

适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。

要是被审计单位的治理结构没有被清楚的界定，导致注册会计师无法清楚地识不适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计托付人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。

四、函证的实施与评价2.通过不同方式发出询证函时的控制措施方式控制措施邮寄方式不使用被审计单位本身的 ，而是 询证函（例如，邮寄设施独立寄发直接在 投递）。

【避免被 等】邮局拦截、篡改跟函方式注册会计师 【前提： 同意】或在被审计单位独自被询证者员工的陪【注意：对串通舞弊保持警觉】亲自将询证函 ，在伴下送至被询证者被询证者 回函后， 将回函 。

核对并确认亲自带回电子方式发函前可以基于对 询证方式所存在 ，考虑 控特定风险的评估相应的制措施。

（二）积极式函证未收到回函时的处理（注意： ）顺序1.如果在合理的时间内 询证函回函时，注册会计师 必要时 向被询证没有收到应当考虑再次者 。

寄发询证函2.如果 被询证者的回应，注册会计师应当实施 。

未能得到替代审计程序3.如果注册会计师 取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的 ，则替代认为必要程序程序 注册会计师所需要的审计证据。

不能提供在这种情况下，如果 回函，注册会计师 其对 和 的影响。

未获取应当确定审计工作审计意见4.在某些情况下，注册会计师可能 认定层次重大错报风险，且 积极式询证函回函是识别出取得获取充分、适当的审计证据的 。

这些情况可能包括（ ）必要程序必须做函证：共 种2（ ）可获取的佐证管理层认定的信息 被审计单位 ；1只能从外部获得（ ）特定舞弊风险因素，例如，管理层 内部控制之上， 和（或） 2存在凌驾于员工管理层串使注册会计师 从被审计单位获取的审计证据。

通不能信赖【补充例题·单选题】（ 年）2015下列有关函证的说法中， 是（ ）。

错误的A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函B.如果管理层不允许寄发函证，注册会计师 非无保留意见可以发表C.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据D.为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证【答案】 D【解析】为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函，选项 错误。

2022年注会考试(CPA)《审计》内部讲义(4) 考情分析本章很少涉及审计的专业内容，不属于重点章，长期以来很少考核，最近连续四年来一分未考，也没有迹象说明2022年纳入考试范围的可能性会提高。

近3年考试的题型、题量分析年份单项选择多项选择推断简答综合合计2022年 0题0分2022年 0题0分2022年 0题0分2022年教材内容变化本章内容2022年没有实质性变化。

考点精讲本章没有重点与非重点之分。

值得考生关注的主要内容包括：注册会计师的考试与注册登记，注册会计师的业务范围；会计师事务所的组织形式与债务担当；注册会计师协会的职责与架构；个人会员的权利与义务。

【考点一】报考与注册【相关规定】符合以下条件之一的中国公民，可以报名参与注册会计师考试：1．高等专科以上学历；2．会计或相关专业中级以上的专业技术职称。

同时符合以下条件的，可以申请注册成为执业会员：1．参与注册会计师全国统一考试成绩合格；2．从事审计业务两年以上。

【考点二】业务范围【关键词】审计业务、批阅业务、其它鉴证业务、相关效劳业务【相关规定】1.审计业务（法定业务）⑴审查企业财务报表，出具审计报告；⑵验证企业资本，出具验资报告；⑶办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；⑷办理法律法规、行政法规规定其它审计业务，出具相应的审计报告。

2.批阅业务（法定业务）3.其他鉴证业务（法定业务）4.相关效劳（非法定业务）⑴对财务信息执行商定程序⑵代编财务信息⑶税务效劳、治理询问等。

【例题】依据《注册会计师法》的规定，注册会计师可以依法承办审计业务、其他鉴证业务和相关效劳业务。

对于效劳业务而言，下面的理解中，正确的选项是（）。

Ａ. 假如某位注册会计师只从事执行商定程序业务，说明他停顿执行注册会计师业务Ｂ. 注册会计师的批阅业务和税务效劳业务均属于法定业务，非注册会计师不能办理Ｃ. 注册会计师执行的相关效劳业务，是审计进展到肯定阶段的必定产物Ｄ. 参与全国统一考试成绩合格的人员，从事代编财务报表业务满两年的可以申请注册【答案】Ｃ【解析】A：既然执行商定程序业务属于注册会计师的业务范围，即便只执行这类业务，也属于执行注册会计师业务。

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注册会计师CPA审计（一、二章）讲义高频考点知识点归纳第一章审计概述第一编审计基本原理注册会计师财务报表审计的过程可以简单概括为：接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。

本编主要围绕财务报表审计过程对注册会计师审计的基本理论进行阐述，最终目的是将理论运用于审计实务；因此本编属于非常重要的内容。

该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第五章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。

考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。

第一节审计的性质一、审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

注意：…… (更多内容)请——与QQ：1962930联系，索取第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；第四；审计的基础是独立性和专业性；第五；审计的最终产品是审计报告。

二、合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

审计业务属于合理保证的鉴证业务。

合理保证业务是注册会计师综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

关注：教材中合理保证与有限保证区别表【例题·多选题】下列有关鉴证业务保证程度的提法中，恰当的有（）。

A.审计业务属于合理保证的鉴证业务，将审计业务风险降至可接受的低水平B.审阅业务属于有限保证的鉴证业务，将审阅业务风险降至可接受的低水平C.合理保证业务是以积极方式提出结论D.有限保证业务是以消极方式提出结论『正确答案』ACD第二节审计要素审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。

审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。

(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。

（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务均不需要提供保证。

（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。

审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。

(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。

（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务均不需要提供保证。

（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。