浅析风险导向审计模式下的审计风险

风险导向审计在财务舞弊中的应用探讨随着经济的发展和商业活动的不断增加，财务舞弊成为了一个全球性问题。

财务舞弊，指的是企业管理者或员工为了个人利益或公司利益，在财务报表中进行欺诈行为，为了掩盖真实的企业财务状况而进行的行为。

财务舞弊不仅会损害公司的声誉和利益，还会影响整个市场的稳定和发展。

为了防范和检测财务舞弊，越来越多的公司开始采用风险导向审计的方法，以全面评估和管理潜在的风险，从而减少财务舞弊的发生。

本文将探讨风险导向审计在财务舞弊中的应用，并分析其作用和意义。

一、风险导向审计的概念和特点风险导向审计是一种基于风险管理理论的审计方法。

风险管理理论认为，任何组织在经营活动中都会面临着各种内部和外部的风险，只有全面评估和管理这些风险，才能有效地提高组织的绩效和抵御外部威胁。

风险导向审计就是针对组织内部的潜在风险进行全面评估和管理的审计方式。

其特点包括：全面性、系统性、风险导向、实时性等。

风险导向审计的核心是将风险管理理论和审计实践相结合，通过全面评估和管理潜在风险，提高审计的效益和效果。

二、财务舞弊的风险与特点财务舞弊是一种隐蔽的欺诈行为，具有多样化、复杂化、隐蔽性强的特点。

财务舞弊的风险主要表现在以下几个方面：1.信息不对称：财务舞弊往往在信息不对称的情况下发生。

由于企业信息的不对称性，管理者往往可以利用自身掌握的信息进行欺诈行为，掩盖真实的企业财务状况。

2.内部控制不完善：财务舞弊的发生与内部控制不完善密切相关。

如果企业的内部控制不完善，管理者和员工就更容易利用各种手段进行财务舞弊。

3.技术手段的应用：随着科技的发展，新型的财务舞弊手段不断涌现，如电子数据篡改、网络支付欺诈等，给财务舞弊的防范和监测带来新的挑战。

财务舞弊的风险与特点决定了传统的审计方法已经无法满足财务舞弊的防范和监测需求，需要采用新的审计方法。

风险导向审计正是基于风险管理理论，可以更好地适应财务舞弊的风险特点，提高审计的精度和效果。

现代营销中旬刊风险导向审计作为当前企业审计重点，是在账项审计与制度审计基础上发展起来的，以审计对象报错风险为核心，对风险产生的因素进行分析和评估，确定实际审计范畴。

当前，企业审计正在从传统审计模式向风险导向审计模式转变。

只有选择正确的审计模式，才能提高企业审计工作质量，确保审计工作适应新环境，推动企业创新。

相关人员需要转变理念和工作方法，认识风险导向审计的作用，从而助力企业良性发展。

一、风险导向审计的基本概述（一）概念分析现代化发展背景下，风险导向审计作为新的审计方法，根据企业审计对象明确审计范围与程序。

与传统审计方式相比较，风险导向审计模式更具针对性，能够克服传统审计模式带来的问题，保障企业审计质量。

通常，审计过程中，审计对象造成的风险多来源于报错风险与检查风险，报错风险产生于审计对象风险控制与经营管理。

审计工作应全方位分析审计对象面临的所有因素，还需要分析企业战略目标与经营环节，对审计对象相关影响要素全方位分析后，确定审计范围、时间等。

对于企业而言，相关政策文件已经对审计的重要性做出阐释，需要企业审计人员提高对审计模式的关注，综合相关政策得出的审计概念，应是针对企业特定职位，以及其在任期间的资产、权益合法性，是对这一系列行为评估监管的过程。

本质上，审计工作是对企业经营风险的监管，对于企业经济责任审计工作有重要意义。

企业的特殊性决定了审计模式不能生搬硬套，也不能因为存在审计风险放弃审计工作，而是应该针对存在的风险进行汇总总结，建立符合企业实际的审计模式。

简单来说，企业审计工作需要保证全面性，要求人员准确把控审计风险。

与传统审计模式相比较，基于风险导向的审计能够对企业经营风险和管理目标有效把控，依托风险导向开展审计，建立更全面的系统，加深企业人员对企业经营的了解，及时找出存在的问题，保证财务收支合法性与真实性，为企业审计发展提供新路径。

（二）基本流程风险导向审计包含以下三个环节：一是风险评估。

是针对审计对象建立的评估分析模式，需要对审计对象充分了解，整合企业经营业务，分析企业可能面临的风险。

农村商业银行实施风险导向内部审计的问题探讨风险导向内部审计经过多年的发展，不仅在理论方面得到了深入研究，形成了较为全面的理论体系，在实践方面也受住了考验，特别是在金融行业，风险导向内部审计模式已经得到了广泛应用。

随着经营活动的不断发展，民间审计及政府审计的相关准则规范在近几年来都有所修改，其审计体系也日趋成熟及完善，相比之下与内部审计相关的法规政策还没有跟上时代的发展需求，虽然近些年来我国相关审计机构已开始留意风险管理中内部审计的作用，对风险导向审计在内部审计中的应用也仅是停留在其理论基础上的研究缺乏深入，并未形成一个完善的体系。

标签：风险导向内部审计；农村商业银行；内部审计现状；内部审计相关对策一、农村商业银行开展风险导向内部审计存在的问题1.风险导向内部审计的法律制度不完善以风险为导向的内部审计并未在公司治理中如何功能定位而且现有的相关法律也未明文规定，因此风险导向内部审计的法律地位不高。

贵州X农村商业银行仅仅制定一些内部审计相关的制度规章，并且不够系统化，进而内部审计部门在实施审查各项经济活动的时候特别是设计到该行运营管理问题时，总是会觉得无处着手，缺乏可依赖的依据。

2.内部审计功能定位不清农村商业银行的内部审计部门应该对本行的业务情况熟悉，并且兼顾着内部控制及风险管控的职能，进而在以风险为导向的内部审计模式下，将涉及的领域将更为广泛，从而对行社的合规性治理起到更大的作用，因此内部审计有助于行社完成其经营的目标。

往往在现实生活中，很多的审计部门仅仅起到了只有监督及控制的作用，并未直接参与到行社的风险管理及经营业务治理的工作中来。

这导致内部审计部门也未能成为有效治理公司的重要构成部分，因此内部审计部门对其功能并未能得到准确的定位。

内部审计功能不准确，将直接影响风险导向内部审计模式在单位的具体应用。

首先，内部审计如果不能得到在公司里其应有的定位和应有的权利，那么在审计的时候提出的关于企业风险管理的意见及见解也将难以被得到认可及接受，从而也就限制了其作用的发挥；其次，即使内审审计人员具备很高的专业技能及风险管理知识，但是由于得不到单位相应的重视及地位，且不能参加到公司的治理，那么审计人员将无法从全面来辨别风险，进而也就让内部审计人员风险管理能来得不到提高。

风险导向审计论文：浅论风险导向审计摘要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。

现代风险导向审计是现代职业审计的必然发展趋势，应结合我们实际情况对其逐步推广。

关键词：风险导向审计；传统；现代；区别众所周知，近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大舞弊案，涉及面之广、冲击力之大，影响之深实属审计史上罕见之事，审计职业面临信用甚至生存危机。

2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司--南方保健会计造假丑闻败露。

该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。

而为其财务报表进行审计的安永会计师事务所（以下简称安永），审计中忽略了若干财务预警信号，其审计失败是在所难免的。

这个案例提示我们在进行审计时，不仅要关注企业的财务状况，而且必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），这样才能作出合理的审计结论。

这个案例也使我们认识到传统的制度基础审计存在一定的局限性，风险导向审计在今后审计中的必然性。

一、风险导向审计的概念风险导向审计也称为风险基础审计。

风险基础审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。

风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。

笔者认为，风险导向审计不是独立于制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，目前它仍然处于发展完善中。

由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。

浅谈风险导向审计作者：都春侠来源：《财经界·学术版》2014年第22期摘要：在经济全球化的背景下，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展。

我国审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。

同时，由于国内飞速发展的经济环境、一直在改变的企业经营环境，审计所面临的任务日趋艰巨。

然而，审计也需支持成本效益原则，这就决定了审计过程中存在审计风险。

这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。

本文就深度剖析审计风险形成原因并结合案例浅谈风险导向审计的现实意义。

关键词：审计风险风险导向审计一、风险导向审计的必要性风险导向审计适应了现代社会高风险的特性，是目前现代审计工作中重要的审计理念和方法。

风险导向审计为量化审计风险、减轻审计责任、提高审计效率和审计质量做出了尝试，故而在国际理论界与实务界之内得到了广泛的关注，在日趋复杂的经济社会中也必将得到更加广泛地推广和运用。

现代风险导向的审计模式是把企业放置在整个大的经济环境里面的，同时是将风险作为评估的中心，再从企业目前所处的经济环境状况、企业运行的经营方式以及企业整体的管理机制等等众多方面作出立体的观察，继而去进行综合的分析。

审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

它受到经济环境、法律环境、政治环境、行业环境以及人文环境的影响。

只有以风险导向为审计工作的主导，综合考虑被审计单位的实际情况，才有可能将审计风险降低至可以接受的低水平。

二、必须实施风险导向审计的原因在旧有的账项制度基础审计模式中，已不能够使注册会计师注意到，抑或更加全面地去了解记录下来的有关管理层面决策信息的重要性。

故而我国发布了全新的《注册会计师职业准则》，该准则是将风险导向审计作为贯穿审计工作前后的理念，提倡用时去主动了解被审计单位自身的经营性质、目标以及可能导致舞弊的因素、包括被审计单位的经营战略、企业自身的文化与价值观、员工的胜任能力、企业的组织结构与生产过程等等。

中小型会计师事务所风险导向审计浅析作者：李艳敏来源：《财会通讯》2011年第02期2007年1月1日财政部要求所有会计师事务所实行新准则，新准则最大的特点之一就是引入了风险导向审计理念。

近年来，随着社会经济环境的变化，注册会计师为了实现审计目标不断调整审计方法，依次出现了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三种审计模式。

风险导向审计模式是在大型事务所中，审计人员为提高审计效率，降低审计风险，根据审计客户的经营环境所提出的新型审计模式。

风险导向审计的提出是基于大型事务所的内外部环境的变化，但是财政部要求所有的会计师事务所都采用新的审计准则，相同的审计程序，这也就包括了中小型事务所对中小企业的审计也需要采用风险导向审计模式。

当前对该方面的研究多数针对大型事务所采用风险导向审计的不足之处提出需要完善的地方，忽略了中小型事务所审计中小企业时采用风险导向审计是否合理，因为中小型事务所并不是与大型事务所同步发展的，审计客户也不尽相同，本文将中小型事务所和大型事务所的内外部环境进行对比分析，阐述事务所之间的不同之处，如图1所示即为中小型事务所和大型事务所内外环境对比分析概述。

一、中小型会计师事务所内外部环境分析中小型会计师事务所的审计客户一般是中小企业，大型事务所的审计客户主要是跨国公司、上市公司及大型企业集团。

本文站在事务所的角度，从内外部环境的差异，将大型事务所和中小型事务所进行对比分析，将审计客户内部控制，审计报告的有效需求，以及审计风险和法律环境作为外部环境，事务所内部人员素质和经济问题作为内部环境，通过内外部环境的分析旨在提出当前中小型事务所对中小企业审计不适宜采用风险导向审计。

(一)中小型会计师事务所不存在风险导向审计外部环境(1)中小企业内部控制不健全是中小型会计师事务所无法对其实行风险导向审计的内在前提。

我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》将内部控制定义为“被审计单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

风险导向审计在企业审计中的应用探析摘要：随着社会经济的发展，审计模式也在不断发展。

风险导向审计是在账项导向审计和制度导向审计上发展起来的一种审计模式，是新审计准则的中心。

这一审计方法逐渐广泛地被众多公司应用到内部审计工作，并取得了不错的效果。

但是这项审计方法本身并不是十分完美的，它在被具体推广和应用时也出现了一些问题。

为了应对这一现状，发挥出风险导向审计在加强企业审计方面的监督效用，必须从健全法规、完善审计制度以及加强“软件”投入三个方面入手。

关键词：风险导向审计；产生的背景；缺陷；建议引言风险导向审计是指组织的的内审机构和人员根据风险管理的理论，采用规范化的方法，对组织的风险管理、风险控制和风险监督过程进行审查，从而测算和预测内部各业务循环及所属相关部门在风险的识别、发现、分析、评价、管理活动中存在的问题，进而提出对策的一项内部监督活动。

风险导向审计的根本目的提高组织的效率，通过对风险的预测和预防，来帮助组织实现既定目标。

这种审计方式以战略和系统的思想，指导重大错报风险评估体系和整个审计工作的流程，其核心思想是组织内部审计风险主要来源于财务报告的重大错报风险，而错报风险是由于组织的整体经营风险和人为操纵下的舞弊风险。

一、风险导向审计产生的背景风险导向审计产生的社会基础是企业日益增长的审计需求和落后的审计方法之间的矛盾。

随着审计工作逐渐进入普通民众的视野，社会公众尤其是企业管理者对审计的监督作用的认识和理解不断增强，人们对这一制度也给予了越来愈高的厚望。

但是账项导向审计、制度导向审计由于存在致命的缺陷，不能满足新时期审计工作越来越来越高的要求。

企业的领导层和审计人员都在寻找解决满足审计工作要求的途径，并且最大限度地降低审计的检查风险，于是风险导向审计在巨大的需求中应运而生。

风险导向审计能够解决账项导向审计和制度导向审计的内在缺陷，在充分掌握企业内部控制的基础上，借助于按照内部控制的评估结果和审计风险模型制定的审计计划，将审计资源恰当分配到不同风险的审计领域，其就可以有效地降低审计风险，用预测代替尝试，减少了实质性尝试的工作成本，提高企业的经营效率。

风险导向的审计风险评估审计风险评估体系的建立风险导向审计模式下审计的程序包括以下步骤：风险评估程序、控制测试、实质性程序，其中风险评估是基础和前提，通过风险评估来确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

（一）审计风险评估指标体系设计思路。

审计风险是指，会计报表存有重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当意见的可能性。

根据新的审计准则，总体审计风险包括重大错报风险和检查风险。

重大错报风险是指财务报表在审计前存有的重大错报的可能性，重大错报风险的大小主要取决于生产经营风险的大小，而企业内部控制设置和执行的缺陷及具体认定本身固有缺陷也会造成错报风险。

检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。

审计的最根本着眼点就是分析企业所面临的经营风险，审计风险评估指标体系的设计也从企业经营风险和控制风险上来实行设计。

会计报表风险实际上是企业战略风险和相关经营风险的副产品，①其审计风险=企业经营风险+控制风险+检查风险。

（二）审计风险评估指标体系的构成审计风险评估指标体系能够依据注册会计师审计准则第1211 号—了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险来确定。

1. 外部环境。

外部环境对企业的经营和发展产生重要影响，从而可能导致重大错报风险的产生。

可能影响财务报表的外部环境包括企业所处行业状况、法律环境、监管环境、宏观经济环境。

2. 被审计单位的性质。

如果被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构不恰当或存有缺陷，就有可能造成财务报表出现重大错报。

3. 经营活动。

被审计单位的经营活动会产生经营风险，而多数经营风险最终都会产生财务后果从而影响财务报表。

经营风险主要来源于对被审计单位实现目标、战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略，以及为实现目标和战略制定的关键经营流程。

4. 财务业绩的衡量和评价。

被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。

风险导向型内部审计研究在世界经济一体化进程不断加快，市场竞争日渐激烈的环境下，上市公司正在面临着企业内外的各种风险与挑战，需要满足新的管理要求，尤其应该加强企业的全面风险管理。

内部审计在在内部控制中扮演重要角色，在现代企业管理中作用显著。

本文采用规范研究的方式，从内部审计定义、历史演变、风险导向型内部审计定义等方面详细说明，随后对风险导向型内部审计的模式、特征、对象、职能及程序等概念进行辨析，希望能为其他公司提供有价值的参考。

标签：风险管理;内部审计;风险导向一、风险导向型内部审计概述（一）风险导向型内部审计的内涵本文认为，风险导向型内部审计的实质是以风险评估作为最基本的方法，制定系统规范的审计计划，按照企业面临的风险重要性程度，合理分配内部审计资源，有侧重地开展审计工作，达到内部审计改善风险管理、全面降低企业风险的目的。

其重点是要在审计过程中贯彻风险评估，优化资源配置。

（二）风险导向型内部审计的特征1、风险评估为审计工作的核心传统的内部审计工作模式按照“控制—风险—目标”的工作思路展开内审工作，具体为首先测试企业的内部控制，根据控制测试的结果对企业相应的内部控制水平与质量做出判断，试图发现其中存在的问题或薄弱环节，即控制风险较高的环节，然后采取措施针对性地加强相应的控制，达到降低风险的目的。

传统的内部审计模式，虽然也能强化企业的内部控制，但是耗费大量的资源，取得的效果却并不一定尽如人意。

而风险导向型内部审计则是采取不同的审计思路，即遵循“目标—风险—控制”的工作思路。

第一，充分了解企业管理层制定的战略目标，随后针对既定的目标，判断是否存在某些风险因素会带来不利效应以及企业已经采取的应对措施能够将风险降低到较低水平，从而对企业的风险应对措施是否有效进行进一步评估，并附相关的建议。

新的内部审计工作思路，围绕企业的战略目标，对可能带来风险的因素不断地评估，意味着风险评估以及成为目前内部审计工作的核心，帮助企业，尤其是内部审计人员更加及时地发现风险信息，并提出降低相关风险的建议，从而帮助企业实现战略价值。

风险导向审计的不足及措施1. 背景随着互联网在各行各业的普及和数据安全问题的日益引起关注，对于企业的审计工作提出了更高的要求。

传统的审计方式已经无法适应当前复杂多变的风险环境和审计对象的多样化，风险导向审计因此应运而生。

风险导向审计以识别、评估和控制企业面临的风险为核心目标，逐渐成为信息化条件下的企业审计新趋势。

但是，风险导向审计在实际应用过程中，也存在一些不足之处，需要引起注意和思考。

本文就风险导向审计的不足及措施进行了探讨。

2. 风险导向审计的不足2.1. 概念单一风险导向审计的核心目标是评估企业面临的风险，并制定适当的控制措施来降低风险。

但是，当前风险导向审计仍然仅注重评估风险，而在制定控制措施上缺乏具体的方案和操作细节，使得该审计方式的实际效果无法得到有效保障。

2.2. 操作不当风险导向审计的操作需要具备多种专业的知识和技能，尤其需要具备风险评估、统计分析、信息安全等方面的专业知识。

但是目前，缺乏这方面的专业人才和专业支持，导致风险导向审计在实践应用中出现缺失、不完善等问题。

2.3. 评估不全面风险导向审计主要评估企业内部的风险，如信息安全、财务风险等。

但是在实际操作中，它往往忽略了外部环境的风险，如政策风险、市场风险等，并且在评估过程中也往往会忽略特定客户的行为风险。

2.4. 审计性质不确定风险导向审计依据的核心目标是评估和控制风险，但是很难确定在风险性低的情况下企业是否一定满足其内部控制和业务流程的要求。

风险导向审计的审计性质难以确认，使得其在实际应用中难以得到广泛的认可。

3. 风险导向审计的措施为了弥补风险导向审计的不足，可以通过以下措施提高其应用效果：3.1. 建立完善的审计制度和规范通过建立完善的风险导向审计规章制度和细则，统一风险导向审计的适用标准和程序，规范风险导向审计操作和效果，从源头上提高风险导向审计的作用效益。

3.2. 培训和引入专业人才加强人才培训和引进，注重提升员工风险评估、信息安全方面的专业技能和知识，构建人才培养体系和专业人才库，保障风险导向审计相关人员的专业素质和能力水平。