财务会计_第四章 第五节 长期股权投资的处置和减值_2012年版

一、长期股权投资的处置

处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

处置长期股权投资，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应当收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例1】沿用 ，甲公司于2×14年2月15日，以每股15元的转让乙公司股票5 000股，另支付手续费1 200元，款项已收到存入银行。则甲公司应做如下会计处理：

借：银行存款 73 800

贷：长期股权投资——乙公司 51 000

投资收益 22 800

【税务处理】

甲公司处置股票时，税法确认的股票转让所得22 800元（75 000-1 200-51 000），与会计处理结果相同，不需做纳税调整。

【涉税提示】

对于长期股权投资，在会计上无论是持有期间的收益还是处置收益，都在“投资收益”账户中核算，但两种收益的税收待遇截然不同，持有收益如符合免税条件的属于免税收入，汇算清缴时应调减应纳税所得额；处置收益则应全额计入应纳税所得额。处置损失，应按税收关于“资产损失”的相关规定在税前扣除。

二、长期股权投资损失

小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

1．被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

2．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

3．对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

4．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 5．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

《财务会计》课程教学大纲

一、教学基本概况

课程名称：财务会计

课程名称（英文）：Financial Accounting

课程编号：B07006

课程总学时：90学时（其中，讲课90学时，实验0学时）

课程学分：4.5学分

课程分类：必修课

开设学期：第四学期

适用专业：财务会计教育本科

先修课程：会计学基础、税法

后续课程：成本会计、高级财务会计、管理会计

二、课程性质、目的和任务

财务会计课程是财务会计教育专业的一门专业课程，在财务会计教育专业的课程结构体系中，该课程属于主干课程，处于核心地位。通过本课程的教学，使学生充分认识财务会计在加强企业经营管理、提高经济效益以及满足有关方面对企业会计信息需求方面的重要作用，掌握财务会计核算的基本理论与方法，系统地理解企业各会计要素核算的具体内容、方法以及会计报表的编制方法，具备一定的分析和解决实际问题的能力。

三、主要内容、重点及深度

第一章 总论

教学目的和要求：本章将系统地阐述财务会计的概念、对象、核算的目的、基本前提与一般原则。要求学生通过学习，了解财务会计的目的与对象，掌握财务会计的概念与核算原则。

重点：会计核算的基本前提与一般原则

难点：会计核算的一般原则

教学内容：

第一节 财务会计的基本概念

一、财务会计的概念

二、财务会计的对象

第二节 财务会计的目的、基本前提与一般原则 一、财务会计的目的

二、财务会计的基本前提

三、财务会计的一般原则

第二章 货币资金

教学目的和要求：本章主要阐述货币资金的概念、意义、核算任务核算方法以及结算方式等问题。通过本章的学习，要求学生了解货币资金的意义、核算任务与有关的管理规定，理解各种结算方式的特点及适用范围，掌握货币资金的概念及核算方法。

重点：现金、银行存款以及其他货币资金的核算

难点：银行转账结算方式

教学内容：

第一节 货币资金的概念、意义与核算任务

一、货币资金的概念

二、货币资金的意义

长期股权投资

1 长期股权投资

20%以下 没有重大影响 强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。

20%～50%之间， 存在重大影响 对联营企业的投资，采用权益法核算。

50%以下（等于50%）

≤50% 共同控制 对合营企业的投资，采用权益法核算。

50%以上 达到控制 对子公司的投资，采用成本法核算。

结合合并财务报表章节进行的归纳：

对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。

二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？

成 本 法

权 益 法

方式 子公司：企业合并形成

无重大影响

非企业合并方式取得

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算

一、取得时：多投不调，少投要调。

初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

借：长期股权投资——成本

应收股利

贷：银行存款等 （实付）

*营业外收入

二、损益调整：

1．被投资企业实现净损益确认利润＝[利润－（公允价/剩余年限－帐价/使用年限）]×持股比

应考虑以下因素的影响适当调整净损益：

1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。

3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 结果 同一控制下的企业合并形成 非同一控制下的企业合并形成 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第五章 长期股权投资

知识点：长期股权投资的处置

● 详细描述：

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置

损益。投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关

其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关

资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益

和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采

用权益法核算时全部转入当期投资收益。

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核

算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相

关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综

合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按

比例结转入当期投资收益。

【教材例5-21】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。

2×09年1月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩佘

20%的股权仍采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2×09年7月1日期间

，确认的相关其他综合收益为8 000 000元（为按比例享有的乙公司可供出

售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润

分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。不考虑相关税费等其他因

素影响。

由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合

收益和其他所有者权益应按比例结转。甲公司有关账务处理如下：

借：其他综合收益 4 000 000

资本公积——其他资本公积 1 000 000

　贷：投资收益 5 000 000

假设，2×09年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三

方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权

改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其