[税务筹划精品文档]税负平衡点分析在增值税税务筹划中的应用

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!

增值税身份转变：税负平衡点测算是关键（老会计人的经验）

增值税

《财政部、税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）明确了年应征增值税销售额500万元及以下，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，可在规定日期前转登记为小规模纳税人。选择成为何种增值税纳税人身份，成为当前一些企业的难题。如何选择对企业最为有利？本文用税负平衡点理论加以分析。

税负平衡点，也称为税负临界点，是指在不同情况下企业的税收负担达到相等程度的临界值。

从2018年5月1日起，增值税一般纳税人适用的税率有：16%、10%、6%；小规模纳税人征收率一般为3％。一般纳税人的实际税收负担率，会因各个企业具体购销情况不同而相异，有的高于3％，有的也许等于或低于3％。当一般纳税人的实际税收负担率等于3％时，就会出现税负平衡点。本文剔除其他因素，仅从理论上加以分析，测算增值税一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点。

增值税一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点，是保持一般纳税人和小规模纳税人实际税负相同时企业增值率的数量限度。

例如

设纳税人增值率为X，增值额为M，且M为含税增值额。

增值率X是纳税人增值额M和投入额(C＋V)的比率，即X＝M÷(C＋V)，则有M=X×(C＋V)。

如果纳税人为一般纳税人，则应纳增值税额F（X1）=增值额M÷（1＋税率）×税率。

如果纳税人为小规模纳税人，则应纳增值税额F（X2）=含税销售额(C＋V＋M)÷（1＋征收率）×征收率。

税负平衡点为一般纳税人的实际税收负担率等于小规模纳税人实际税收负担率时的增值率，当F（X1）=F（X2），经化简整理后得出增值率X=征收率×（1＋税率）÷(税率－征收率)。

如果增值税一般纳税人应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，则有F（X1）>F（X2），即X>征收率×（1＋税率）÷(税率－征收率)。

金融财会　

增值税税务筹划原理及其应用探讨　

郭东方　

（平顶山市瑞平煤电有限公司，河南　平顶山４６７０９９）　

【摘要】增值税作我国税收体系当中的一个主体税种，具有着筹划空间，研究其税收筹划，对于增强企业的纳税意识，提高企　

业的财务管理水平均有积极的作用。本文探讨了增值税　Ｌ务筹划的主要领域和筹划方法，希望能够对企业税务筹划提供一些有价　值的参考。　

【关键词】增值税；税收筹划；避税　

税收筹划是纳税人以税收负担最小化为目标，在法律许可　

的范围内，对企业的投资、筹资、经营、组织、交易等的事先谋划　

和安排。增值税是我国税收体系当中的一个主体税种。并且其　

在纳税人、课税基础计算、税额退免等方面均具有可选择性，这　

就为纳税人提供了比较大的税务筹划空间，因而增值税成为了　

我国税务筹划的重要领域。本文探讨了增值税税务筹划的主要　

领域和筹划方法，希望能够对企业税务筹划提供一些有价值的　建议。　

一、税务筹划的要件　

关于“税收筹划”，国际财政文献局在其１９９８年编著的《国　

际税收词典》中概括为：“纳税人通过经营和私人实务的安排以　

达到减轻纳税的活动”。印度税务专家雅萨斯威在世个人投资和　

税收筹划》一书中指出：“税收筹划是纳税人通过财务投资的安　

排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切税收　

优惠，从而获得最大的税收收益。”中国人民大学张中秀教授在　

其主编的《公司避税节税转嫁筹划》著作中提出：税收筹划是指　纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转　

嫁方法达到尽可能减少纳税的行为，它包括避税筹划、节税筹　

划和转嫁筹划三种类型。通过上述几述几个税务筹划定义可以　

看出，税收筹划有三个核心要件：一是合法性或者不违法；二是　

计划性（事先的谋划或策划）；三是目的性。下文简要地将税务　

筹划与偷税和避税等概念作一比较，以进一步说明这三个要件　对税务筹划的意义。（１）税务筹划与偷税。根据国际财政文献局　

《国际税收词典》中的定义，偷税指的是以非法手段逃避税收负　

浅析增值税纳税人身份的税务筹划

【摘要】税收筹划是当前理论界的热门话题，如何在不违背税法的前提下，有效地规避税收，也是纳税人所关注的。本文就增值税纳税人身份的认定，对无差别平衡点原理在增值税税务筹划中运用的方法进行了探析。

【关键词】增值税 一般纳税人 小规模纳税人

税务筹划是纳税人通过不违法的和合理的方式以规避或减轻自身税负，防范和化解纳税风险，并使自身的合法权益得到充分保障所进行的筹谋、策划。对增值税纳税人进行税务筹划，就是通过增值税纳税人税负平衡点，并对纳税人税负差异进行分析，使企业科学地选择纳税人身份，从而有利于降低税负，获得最大的节税收益。

增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下；会计核算不健全，不能够按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人年应税销售额为：从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万以下的；从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在180万以下的。符合以上销售额标准的，如经营规模较小，加之会计核算不健全，即为小规模纳税人。但是个人、非企业性单位，不经常发生增值税纳税行为的企业，即使年应税销售额超过小规模纳税人标准，也视同小规模纳税人。

一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。税法又规定一般纳税人基本适用17%和13%的法定税率（出口货物为零税率），采用“购进扣税法”计算增值税额，可以领购和使用增值税专用发票，并准予从销项税额中抵扣进项税额；小规模纳税人则采取简易征收办法计算税额，适用6%（工业企业）或4%（商业企业）的征收率，但不得使用增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。这种税收政策客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。企业设立、变更时正确选择增值税纳税人身份，对税负影响很大，企业选择哪种类别的纳税人有利呢？主要判别方法有以下几种。

会计实务类价值文档首发！

消费税筹划中的平衡点分析[纳税筹划实务精品文档]

税务筹划中的平衡点，是指在两种不同情况下企业税负、成本、税后利润或企业价值(应根据不同情况而定)相同的分界点。因为在分界点上下企业利益一般存在较大差别，因此寻找与计算平衡点成为税务筹划的重要方法。由于消费税税率差别大、跳跃性强，因此平衡点的计算比较多，本文将主要阐述消费税筹划中四个方面的平衡点，即外购未税与已税原材料的平衡点、自行加工与委托加工的平衡点、是否设置下属卷烟批发环节的平衡点以及消费品价格制定中的平衡点，并给出简单易行的税务筹划计算方法。在目前税务筹划的研究文献中，前三个平衡点很少有人关注到。

一、外购未税与已税原材料的平衡点分析

根据消费税的制度规定，企业外购已税的原材料，其已纳税可以扣除(另有规定者除外).因此一些税务筹划的研究文献指出，企业外购已税的原材料比未税的原材料可能具有税收优势。事实上，外购已税的原材料一定是已经经过一定的加工程序的，对于企业而言，同样用途的原材料，如果购入未税的，一般也就意味着没有经过深加工、需要企业购入后自己再进一步加工的原材料。前者可以扣税，但一般价格高一些，后者不可扣税，价格会低一些，但需要自己再付出一定的加工费。对于企业而言，加工到相同程度的同类原材料，两种情况下的付出成本对比就构成外购未税与已税的平衡点，表述如下：

(外购未税原材料+加工费)=外购已税原材料*(1-扣税率)(1)

当等式右边的值低于左边时，则外购已税的原材料为优，反之相反。为了说明平衡点的计算，下面用例1和例2进行说明，而为了证实平衡关系，我们先计算到税后利润进行对比，再用(1)式进行验证，