第八章财产清查

加：银行已收企业未收款 减：银行已付企业未付款
133000 1500
加：企业已收银行未收款 减：企业已付银行未付款
6000 4500
调节后余额
1051500 调节后余额
1051500
二、实物的清查方法
（一）财产物资的盘存制度
永续盘存制 实地盘存制
永续盘存制（账面盘存制）
——是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项 财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出 账面结存数的核算方法。
贷：待处理财产损益
固定资产
审批前
盘盈 借：固定资产
贷：以前年度损益调整 盘亏 借：待处理财产损
累计折旧（已计提） 贷：固定资产
批准后 盘盈不区别审批前后 借：固定资产
贷：以前年度损益调整 盘亏 借：营业外支出—盘亏损失 贷：待处理财产损益
（二）财产物资盘盈的账务处理
【例】企业在财产清查中，发 现A材料盘盈9000元，列 账待查。
期末实地盘 点的结果
本期存货 减少数
=
期初存货 结存数
＋
本期存货 增加数
－
期末存货 结存数
上期转入
平时在账面 记录中反映
两种盘存制度之比较
永续盘存制
实地盘存制
计算工作量 存货控制效果 成本计算正确性
核算工作量大
能对存货变动 进行有效控制
核算工作量小
不利于存货 的控制和监督 可能会影响成本 计算的正确性
现金、库存商品、 原材料
×××
其他应收款查结果的处理
批准前： ① 现金长款 借：现金
贷：待处理财产损溢 －待处理流动资产损溢
②现金短款
借：待处理财产损溢 －待处理流动资产损溢 贷：现金

2）账务处理
（2）存货清查结果的账务处理 1）账户设置
2）账务处理
▲▲关于进项税额转出的说明
按有关规定：企业销售产品时，其进项税额可以抵消销项税额。但采
购的物资若发生盘亏和毁损，其进项税额则不能抵消销项税额，应从进项 税额中转出。
银行存款 余额 10 000 2 340
购材料时交纳数： 2 000╳17% = 340
一、货币资金的清查
1.库存现金的清查 1）清查方法——实地盘点法。 2）清查手续——填写“库存现金盘点报 告表”。（重要的原始凭证）
2.银行存款的清查
1）清查方法：与银行“对账单”核对。
2）清查手续：若存在“未达账项”，应编 制“银行存款余额调节表”。
3）未达账项：
A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行 之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有 关结算凭证而尚未记账的款项。
第三节 财产清查结果的处理
1.财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义
（2）处理原则：应按照有关财务 会计制度的规定进行处理。
（3）主要步骤：
▲核准金额，查明差异原因，提出处 理意见。
▲调整账簿记录，做到账实相符。
▲报经批准后，编制记账凭证登记入 账，予以核销。
2.财产清查结果的账务处理 （1）库存现金清查结果的账务处理 1）账户设置
◆不经过“待处理财产损溢”账户； ◆“坏账准备”账户结构的特殊性。
③ 账务处理
2）应付账款清查结果的账务处理 ①需要处理的内容——无法付出 的应付款项。
②账户设置：
◆不经过“待处理财产损溢”账 户；
◆发生无法付出的应付款项，可 直接借记“应付账款”账户，贷记“营 业外收入”账户。
③ 账务处理

• （二）永续盘存制
• 永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各 项财产物资的增加或减少，都必须根据会 计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续 登记，并随时结算出该项物资的结存数的 一种方法。即：
• 账面期末数量=账面期初结存数量+本期 账面增加合计数量—本期账面发出数量
永续盘存制的实例
平时既登记增 加又登记减少
查，也可以是局部清查。 如：单位合并是全面清查，自然灾害
损失是局部清查。
• [例]（多选）下列需要进行全面财产清查 的情况是（ ）。
A.年终决算之前
B.企业股份制改制前
C.进行全面资产评估时
D.单位主要领导调离时
[例] （多选）局部清查的范围是（ ）。
A.银行存款 B.固定资产
C.现金
D.贵重物品
（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位 进行会计检查。
（4）进行临时性清产核资。
注释：
全面清查，可以是定期，也可以是不定 期。 局部清查，可以是定期，也可以是局部。
比较： 1.定期清查的对象：可以是全面清查，
也可以是局部清查。 如：年终决算是全面清查、库存现金
清查是局部清查。 2.不定期清查的对象：可以是全面清
平时只登记增 加不登记减少
本期减少数=期初结存数+本期 增加数-期末结存数
采用实地盘存制，核算工作比较 简单。其缺点是：无法结算出日常的 账面余额，不能及时了解和掌握日常 财产物资的账面结存额和财产物资的 溢缺情况，且手续不严密，不利于管 理。
该制度一般适用于一些价值低、 品种杂、进出频繁的商品或材料物资。
（2）5月29日，企业办理的委托收款业务5000元， 银行已收款入账，而企业尚未收到收款通知。

〃 80
〃 180
永续 盘存 〃 130 制(账 〃 40 面盘 〃 240 存制)
〃 180
借 180
★可
随时 计算 确定 结存 存货 数量
★ 序时逐笔记录W商品的每一次 购入(增加)和销售(减少)情况
2.永续盘存制下的账簿组织(设置) （1）会计部门应设立 “库存商品”等总账 及明细账，进行数量、金额的双重计量。 （2）仓储部门应设立材料、商品保管账和保 管卡，进行存货收发数量的记录。 （3）双方应经常进行账目核对，保证账账相 符；还应定期或不定期的进行财产清查，以保 证账实相符。
②先进先出法下本期发出存货成本计算
资料：见教材P193例10－1（或表10－1）
表10—1 会计科目：W商品
库存商品明细账
实物计量单位：件
××年 凭证号 摘要
月日
借方
数 单 金额 价
量
贷方
借
余额
数量
单 价
金额
或 贷
数量
单 金额 价
61
结存
借 150 60 9 000
8
销售
70 60 4 200 〃 80 60
450
件 本月购入2：200件,单价68元
入库批次 3
销售1 70
单价60 计4 200元
销售2 50
单价60 计3 000元
30件,单价60 60件,单价62
销售3 90
计5 520元
40件,单价62 20件,单价68
销售4
60
计3 840元
本月销售成本合计：16 560元
★发出存货单价按库存存 货最先入库批次的单价依次 确定，计算发出存货成本。
★期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 本例： 9 000＋ 19 800 － 16 767 ＝ 12 033（元）