实务讲解
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损益类
1.那些税金需要计入管理费用?
房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、排污费、城镇土地使用税.矿产资源税等。
2.那些税金需要计入营业税金及附加?
营业税、消费税.城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加.资源税、土地增值税.土地使用税等。
3.那些不计入应交税金科目?
契税、关税、购置税等计入成本.在建工程.固定资产，不计入应交税费科目。
一、营业费用核算销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，营销部门职工工资的费用、业务费等其他经营费用。
二、管理费用：管理组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费，坏账损失，存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失，及其他管理费用。
三、财务费用指企业为筹集生产经营.管理所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及手续费等。其他财务费用，如现金折扣、融资租入固定资产发生的非资本化融资租赁费用等。
四、以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数进行调整。
以前年度损益调整的账务处理：
(一)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
(二)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记"应交税费--应交所得税"等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
结转时：“以前年度损益调整”科目应结转至“利润分配——未分配利润”科目。
1、当以前年度损益调整为贷方余额时，会计分录为：
借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润
2、当以前年度损益调整为借方余额时，会计分录为：
借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整
例一：2015年9月，税务部门在对企业进行税务稽查时发现，该企业2013年度多提成本100万元，责令企业作纳税调增，补交所得税25万元（该企业所得税税率25%）。
①借：以前年度损益调整 25万 ②借：应交税金--应交所得税 25万
贷：应交税金--应交所得税 25万 ②贷：银行存款- 25万
③借：本年利润 25万 贷：以前年度损益调整 25万
④借：利润分配--未分配利润 25万 贷：本年利润 25万
资产.负债类
一、应收票据：是核算企业因销售产品、商品、提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、应付票据：是核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
三、相关分录如下：（应收票据）
1.收到汇票支付货款： 借：应收票据
贷：应收帐款
2.收到汇票背书转让支付货款：借：应付帐款 贷：应收票据
3.到期贴现时： 借;银行存款 贷：应收票据
提前贴现时，要支付银行贴现利息：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
相关分录如下：（应付票据）
1.开出汇票支付货款时： 借：应付帐款 贷：应付票据
2.汇票到期时承兑银行到期无条件支付票款：借：应付票据 贷：银行存款
3.应付票据到期无力支付时，将应付票据转入“应付帐款”科目，分录如下：
借：应付票据 贷：应付帐款
同时，企业无力支付票款时，将应付票据账面余额转入短期借款，分录如下：
借：应付票据 贷：短期借款
三．应收帐款:
计提坏账准备时: 借：资产减值损失 （或者管理费用-资产减值损失）贷：坏账准备
核销时： 借：坏账准备 贷：应收账款
销后收回： 借：银行存款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备
坏账准备的计提方法，主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
常用的是应收账款余额百分比法，正常的，都是千分之五计提。
应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
例二 2003年度年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。
则2003年末计提的坏账准备为： 坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000（元）
借：管理费用 6000 贷：坏账准备 6000
2004年11月，企业有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
借：坏账准备 1600 贷：应收账款 1600
2005年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：
借：应收账款 1600 贷：坏账准备 1600
借：银行存款 1600 贷：应收账款 1600
四．应付帐款：长期挂账无法支付”应付账款转销账务处理:
借： 应付账款 贷：营业外收入—无法支付的款项”。
长期挂账无法支付的应付账款涉税处理:
根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业所得税。但在以后年度支付时准予在税前扣除。
预付账款：和应付帐款帐务处理差不多
五．预收账款:
1、收到预收账款： 借：银行存款 贷：预收账款
2、收到货款时：
借： 预收账款
贷： 主营业务收入 贷： 应交税费——应交增值税（销项税额）
3、在实务中，预收账款不多的企业，可将预收账款记入“应收账款”科目
存货包括：原材料.在产品.半成品.产成品.商品.包装物.低值易耗品.包装物.委托代销商品.
存货的采购成本,包括购买价款.相关税费.运输费.装卸费.保险费及可归属于存货采购成本的费用。
存货盘盈盘亏实务处理:
（一）存货的盘盈:
企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
借：原材料 包装物 低值易耗品 库存商品等
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：管理费用 或者借：管理费用： 红字
（二）存货的盘亏：
企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：原材料 包装物 低值易耗品 库存商品等
对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）
对于盘亏的存货属一般损失的，无法收回的其他损失也计入管理费用，分录如下：
借：管理费用 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：
借：其他应收款 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：
借：营业外支出──非常损失 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
固定资产的盘盈盘亏
一、企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值，然后做出调整，
盘盈时会计分录：
（1）借：固定资产 贷：以前年度损益调整 .
（2）调整所得税
借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税
（3）结转以前年度损益调整
借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润
二、固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿冲回损失；
盘亏时会计分录:
报经批准前：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
报经批准后：
1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿
借：其他应收款 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
2)按应计入营业外支出的金额
借：营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
二、应付职工薪酬：包括工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式\
三、应付职工薪酬的相关账务处理
企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
①确认或计提时：
借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬
②实际发放或结算时：
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
（一）货币性职工薪酬的确认和发放
1.工资、奖金、津贴、补贴
①确认或计提时：
借：生产成本（生产人员薪酬） 制造费用（车间管理人员）
管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员）
贷：应付职工薪酬
②实际发放或结算时：
借：应付职工薪酬 贷：银行存款（发工资）
2.职工福利和社会保险的确认和发放
①确认或计提时：
借：生产成本 贷：应付职工薪酬
②实际发放或结算时：
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
（二）非货币性职工薪酬的确认和发放：
1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。
①确认或计提时：
借：生产成本等 贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）
②实际发放或结算时：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。
