2015年初级会计实务预习要点：固定资产折旧的处理每日一讲(4月15日)

少年易学老难成，一寸光阴不可轻

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1 会计分录

1、取得 价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）= 价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等

A、外购不需安装的

借：固定资产

贷：银行存款

B、外购需安装的 （1）借：在建工程

贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）

（2）借：在建工程

贷：银行存款（支付的安装费等）

（3）借：固定资产

贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转

C、自行建造

（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）

贷：银行存款

（2）领用工程物资 借：在建工程

贷：工程物资

（3）领用该企业产成品 借：在建工程

贷：库存商品…………………帐面成本

应交税金-应交增值税（销项税）

（4）领用该企业外购原材料 借：在建工程

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

（5）工程物资转做企业存货 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：工程物资

（6）联合试车发生费用 借：待摊费用……………………一年内摊销

贷：银行存款………………支付的费用

原材料…………使用该企业外购材料

应交税金-应交增值税（进项税）

应付工资……………应支付的工资

（7）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本

（8）完工交付 借：固定资产

贷：在建工程 少年易学老难成，一寸光阴不可轻 - 百度文库

2 （9）改扩建 借：在建工程

贷：银行存款（等）

（10）改扩建变价收入 借：营业外收入

贷：在建工程

（11）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本

借：固定资产

营业外支出………②>；①时

贷：在建工程

D、投资者投入（投资各方确认的价值）

借：固定资产

固定资产提折旧分录

固定资产折旧本质上是因固定资产使用年限、磨损和腐蚀等因素逐渐损耗而失去原有价值。因此固定资产计提折旧要根据固定资产的实际使用情况进行相应的会计处理，按照不同的使用情况计入到不同的会计科目中。

常见的固定资产计提折旧分录如下：

1、自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其折旧计入"在建工程成本"

借:在建工程

贷:累计折旧

2、生产车间所使用的固定资产,其折旧计入"制造费用"

借:制造费用 （制造费用期末结转至生产成本中）

贷:累计折旧

3、 企业将自有的房屋无偿提供给职工使用,其折旧应计入"应付职工薪酬"

借:应付职工薪酬 （按职工性质计入管理费用、销售费用、制造费用等）

贷:累计折旧

4、管理部门所使用的固定资产,其折旧计入"管理费用"

借:管理费用

贷:累计折旧

5、企业研发无形资产时使用的固定资产,其折旧计入"研发支出"

借:研发支出 （符合资本化条件的后续结转到无形资产中）

贷:累计折旧

6、未使用的固定资产,其折旧计入"管理费用"

借:管理费用

贷:累计折旧

7、经营租出的固定资产,其折旧计入"其他业务成本"

借:其他业务成本

贷:累计折旧

8、 销售部门所使用的固定资产,其折旧计入"销售费用"

借:销售费用

贷:累计折旧

一次折旧账务处理会计分录

在企业的日常财务处理中，折旧账务处理是个常常让人头疼的事。大家都知道，企业的固定资产是不能一蹴而就地全盘计算为费用的，要经过一个逐渐“消耗”的过程。这就是折旧，简单来说，折旧就是把固定资产的价值分摊到每一年的账目上，让这些资产随着时间的推移慢慢“失去价值”，从而避免一开始就让资产带来过多的财务压力。想象一下，如果一台机器一开始就记为一大笔费用，企业的财务报表简直可以吓死人。哦不，这可不行！所以，折旧就成了分摊这笔费用的一种好方法。

折旧的账务处理究竟是怎么做的呢？要是你曾经在会计岗位上工作过，或者在做账时有接触过财务，你一定知道，折旧的账务处理其实没那么复杂。只要了解了它的基本逻辑，接下来就能像喝水一样简单。

咱们先从最基本的折旧入账开始吧。企业每年会根据固定资产的使用情况进行折旧。这时候，折旧的会计分录就得上场了。首先呢，咱们要计提折旧。说到计提，你就可以把它当作一个“记录”的动作。就像你记账本上的一个小小勾号，告诉大家，哎，今天这个设备开始“老化”啦。要做的第一步就是借记“折旧费用”，然后贷记“累计折旧”。看着这两个词是不是有点眼熟？别担心，咱一块儿捋捋。

“折旧费用”是个费用类账户。每年固定资产折旧的部分都会计入这个账户，像是将这个设备的价值逐渐“吃掉”一样。而“累计折旧”呢，是一个抵减资产价值的账户。它的作用就像是记录设备逐渐老化的过程，想象它就像是设备身上一个又一个的伤疤，每一个折旧分录都会让它更加“破旧不堪”一些。

哎呀，讲到这里，你可能会想，折旧到底怎么算呢？别急，我们来聊聊怎么得出那个折旧的具体数字。假如某台设备的购买价格是10万，预计使用年限是5年，残值是

1万，那每年的折旧费用就是 (10万1万) ÷ 5 = 1.8万。是不是觉得好像有点儿数学功底？不过，不用怕，折旧计算公式就这么简单，完全不需要去大学里学过什么高深的公式，照着算就行。

现在，假设到了年末了，该结账了，折旧该计提的也都计提完了。别忘了，每年年终企业还得把这些折旧费用写入财务报表，确保大家都知道这台设备的价值已经慢慢降了下去。也就是说，在每年年底的会计分录里，我们得再次操作一遍，依然是“折旧费用”借记，“累计折旧”贷记。别小看这个操作，虽然每年都做一次，但这确实是一个必要的步骤。如果不做这个，财务报表可就乱了套，老板看了也会皱眉头，审计人员会盯着你不放。要知道，会计的工作就是这么细致，每个小小的分录都可能关系到企业的“生死存亡”。

*以下折旧和摊销内容按照注册会计师《会计》内容顺序整理，依照2023年企业会计准则，涉税事项依照企业所得税法规定整理。

一、固定资产

固定资产应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额

折旧范围：企业应当对所有固定资产计提折旧（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地）

折旧方法：企业应当根据与资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。

*注：固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。

1. 年限平均法（直线法）

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

2. 工作量法

单位工作量折旧额 = 固定资产原价 × （ 1-预计净残值率 ）/ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额

3. 双倍余额递减法

年折旧率＝2/预计的折旧年限×100%，年折旧额＝固定资产期初折余价值×年折旧率。

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝年初固定资产折余价值×月折旧率

固定资产期初账面净值＝固定资产原值-累计折旧

最后两年，每年折旧额＝（固定资产原值-累计折旧-预计净残大此值）／2

注意：计提折旧第N年的每月月折旧额＝第N年年初固定资产折余价值×月折旧率（第N年每月的折旧额都一样）

4. 年数总和法

年数总和法计算公式

年折旧率＝尚可使用寿命／预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额＝(固定资产原价－预计净残值）×年折旧率

具体会计处理：

借：制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）

管理费用（管理部门所使用的固定资产）

销售费用（销售部门所使用的固定资产）

在建工程（ 自行建造固定资产过程中使用的固定资产）

其他业务成本（经营租出的固定资产）

管理费用 （未使用的固定资产）

研发支出（研究开发部门所使用的固定资产 ）

贷：累计折旧