经济法第七章(2)

1 【考点4】税务检查（★）

税务机关有权进行下列税务检查：

1.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。

2.到纳税人的“生产、经营场所和货物存放地”（不包括生活场所）检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。

3.责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。

4.询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。

5.到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。

6.经“县以上”税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

【相关链接】税务机关在发票管理中有权进行下列检查：（1）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；（2）调出发票查验；（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；（4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

【考点5】税务行政复议（★★）（2013年重大调整）

1.税务行政复议的受案范围

根据《税务行政复议规则》，行政复议机关受理申请人对税务机关下列“具体行政行为”不服提出的行政复议申请：

（1）征税行为，包括：

①确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为；

②征收税款、加收滞纳金；

③扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

（2）行政许可、行政审批行为。

（3）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。

（4）税收保全措施、强制执行措施。

（5）行政处罚行为，包括罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。

（6）不依法履行下列职责的行为，包括颁发税务登记证，开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明，行政赔偿，行政奖励，其他不依法履行职责的行为。

（7）资格认定行为。

（8）不依法确认纳税担保行为。

（9）政府信息公开工作中的具体行政行为。

（10）纳税信用等级评定行为。

（11）通知出入境管理机关阻止出境行为。

（12）税务机关作出的其他具体行政行为。

申请人（纳税人及其他当事人）认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以“一并”向行政复议机关提出对有关规定（不含规章）的审查申请：

（1）国家税务总局和国务院其他部门的规定；

（2）其他各级税务机关的规定；

（3）地方各级人民政府的规定；

2 （4）地方人民政府工作部门的规定。

2.税务行政复议的管辖（行政复议机关）

（1）上级管辖

对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议；省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府另有规定的除外。

（2）选择管辖

对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议；省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府另有规定的除外。

（3）本级管辖与终局裁决

对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决；国务院的裁决为“终局裁决”。

（4）特殊管辖

①对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议；

②对税务所（分局）、各级税务局的稽查局做出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议；

③对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；

④对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议；

⑤对税务机关作了出的逾期不缴纳罚款“加处罚款”的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是，对“已处罚款和加处罚款”都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

【解释】有上述第②～⑤项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的“县级”地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。

3.税务行政复议与税务行政诉讼的关系

（1）申请人对复议范围中第（1）项的行为（征税行为）不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼。[即“先议后诉（复议前置）”]

（2）对复议范围中第（1）项规定以外的其他具体行政行为不服，可以向复议机关申请复议，也可以向人民法院提起行政诉讼。（即“或议或诉”）

【解释】

（1）直接向人民法院提起诉讼的：应当在“知道”作出具体行政行为之日起3个月内提出，法律另有规定的除外。

（2）经过复议的：“收到”（而不是“作出”）复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼；复议机关逾期不作出决定的，申请人可以在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼，法律另有规定的除外。如果属于应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理申请人可以自收到不予受理决定书之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。

【例题•多选题】李某购买中巴车从事个体客运，但未办理税务登记，也一直未缴纳税款。县国税局对李某作出决定，限期缴纳税款1500元并决定罚款1000元。后因李某逾期未缴纳税款和罚款，该县国税局将李某的中巴车扣押，李某不服。根据相关法律制度的规定，下列说法正确的有（ ）。

3 A.对限期缴纳税款决定不服的，应当先申请行政复议

B.对罚款决定不服的，应当先申请行政复议

C.对扣押中巴车决定不服的，应当先申请行政复议

D.对罚款决定和扣押中巴车决定不服的，李某可以直接向人民法院提起诉讼

【答案】AD

【解析】征收税款属于“征税行为”，适用复议前置制度；罚款属于行政处罚，扣押中巴车属于税收保全措施，不适用复议前置制度。

【解释1】申请人按规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，先缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到“作出具体行政行为的税务机关”确认之日起60日内提出行政复议申请。

【解释2】申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。（2013年新增）

4.税务行政复议申请

（1）申请时间

申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请；因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误的时间。

（2）申请方式

申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。

5.复议不停止执行原则

行政复议期间具体行政行为不停止执行，但有下列情形之一的，可以停止执行：

（1）被申请人认为需要停止执行的；

（2）行政复议机关认为需要停止执行的；

（3）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；

（4）法律规定停止执行的。

6.税务行政复议的审查

（1）对被申请人的要求

①被申请人应当自收到行政复议机构向其发送的申请书副本或者申请笔录复印件之日起“10日”内提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。

②被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定“撤销”该具体行政行为。

（2）行政复议原则上采取书面审查的办法；对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。

7.税务行政复议决定

（1）决定的类型

①决定维持；

②决定在一定期限内履行；

③决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法。

【解释1】决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为；复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为。

【解释2】（1）申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符合规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当

4 同时决定被申请人依法给予赔偿。（2）申请人没有提出行政赔偿请求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。

（2）期限：复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定；情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。

（3）生效：行政复议书一经送达，即发生法律效力。

【考点6】税收法律责任（★★）

1.违反税务管理基本规定的行为的法律责任

（1）税务登记

①纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更或注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000～10000元的罚款。

②纳税人“不办理”税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

（2）账簿、凭证管理

纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000～10000元的罚款。

（3）纳税申报

①纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。

②纳税人“不进行”纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

2.逃税

纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3.偷税

（1）偷税行为的界定

纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。

（2）偷税行为的法律责任

①对于纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

②纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。

③纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款。